Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Podmienky podľa 2 ods. 5 8 ZoÚ (od 1. 1. 2015): Podmienka Mikro účtovná jednotka Malá účtovná jednotka Veľká účtovná jednotka Celková suma majetku 350 000 350 000 < M 4 000 000 > 4 000 000 Čistý obrat 700 000 700 000 < O 8 000 000 > 8 000 000 Priemerný prepočet zamestnancov 10 10 < ZC 50 > 50

Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (používatelia informácií z účtovnej závierky). Termín na podanie DP PO + účtovnej závierky za rok 2014 je do 31. 3. 2015. Do tohto termínu je vypočítaná daň z príjmov aj splatná.

Proces zostavenia účtovnej závierky upravuje: Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v zn. n. p. Opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v zn. n. p.

Opatrenie MF SR č. MF/15464/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky (FS 12/2013 a 10/2014) Opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v zn. n. p.

Súčasti účtovnej závierky: SÚVAHA na tlačive Úč POD 1-01 a VÝKAZ ZISKOV A STRÁT na tlačive Úč POD 2-01 (vzor MF SR 18009/2014) POZNÁMKY na tlačive Úč POD 3-01 v rozsahu a štruktúre ustanovenej opatrením MF SR č. 4455/2003-92 v znení neskorších predpisov (publikované vo FS 11/2011 a 10/2014)

V poznámkach sa uvádzajú informácie ustanovené v prílohe č. 3 opatrenia a v prílohe č. 3a, pre ktoré má účtovná jednotka obsahovú náplň. V prílohe č. 3a sa ustanovuje na účely uvádzania číselných údajov v poznámkach tabuľková forma, pričom v nej uvádzané tabuľky sa začlenia do obsahovej náplne zostavovaných poznámok.

Zostatok účtu (KZ) Vykazovanie v stĺpcoch 1, 2 a 4 v ÚZ k 31. 12. 2014 Riadok v súvahe Zostatok účtu (KZ) Riadok v súvahe 061 22 251, 253, 256, 257, 25X 68 062 23 063 24 -- 104 a 105 066 26 321, 476 106 -- 43 a 44 -- 108 311-315 45 471 109 351 48 -- 124, 125, 128 -- 55 a 56 321, 322, 324 311-315 57 326, 475, 476, 478 -- 59 126 351 60 361, 471 129 -- 67 475 111

Vykazovanie v stĺpcoch 2 v ÚZ k 31. 12. 2014 Zostatok účtu (konečný stav) 01, 32, 33,36, 37, 40, 50 (bezprostredne predchádzajúce ÚO) Riadok vo VZaS Neuvádza sa (obsahová náplň je iná) 697,597 26 698,598 54 58x 26 68x 09 591 58 593 59

POSTUP PRI ZOSTAVENÍ ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY: Kontrola bilančnej kontinuity, Kontrola zhody SÚ s AÚ, Analýza zmien účtovných metód a zásad, Kontrola stavov účtov, ktoré nesmú vykazovať zostatok: 111 Obstaranie materiálu, 131 Obstaranie tovaru, 395 Vnútorné zúčtovanie ( 57 ods. 2 PÚ), 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Zaúčtovanie peňažných pohybov v hotovosti a na účtoch v bankách uskutočnených do 31. 12. vrátane. Kontrola správnosti oceňovania úbytku cudzej meny v priebehu účtovného obdobia. Kontrola zúčtovania prijatých a poskytnutých preddavkov. Vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania).

Zaúčtovanie závierkových účtovných prípadov (účtovný zápis sa uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka). Zaúčtovanie upravujúcich závierkových účtovných prípadov: účtovný zápis týkajúci sa stavu majetku, záväzkov a vlastného imania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia ÚZ, upravujúcim závierkovým účtovným prípadom nie je účtovanie skutočností, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, a dňom jej zostavenia, ak nesúvisia so stavom

ZÁVIERKOVÉ ÚČTOVNÉ PRÍPADY: Preúčtovanie z účtov, ktoré nesmú vykazovať zostatok, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ (111, 131, 395, 431). Tvorba opravných položiek k majetku alebo zúčtovanie (zrušenie) opravných položiek k majetku. Tvorba (zaúčtovanie) rezerv alebo zúčtovanie (zrušenie) rezerv. Zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok.

Účtovanie pohľadávky, ak nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka ( 50 ods. 6 PÚ, napr. zmluva). Zaúčtovanie nároku na vrátenie DPH zaplatenej v IČŠ, ak je ÚJ rozhodnutá požiadať o vrátenie DPH zaplatenej v IČŠ. Zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov. Zúčtovanie zostatkov skladov pri účtovaní zásob spôsobom B.

Zaúčtovanie inventarizačných rozdielov. Precenenie majetku a záväzkov ku dňu zostavenia ÚZ (napr. reálna hodnota CP). Zaúčtovanie kurzových rozdielov. Zaúčtovanie splatnej dane z príjmov. Zaúčtovanie odloženej dane z príjmov.

111 Obstaranie materiálu Text Preúčtovanie materiálu, ktorý nebol do konca účtovného obdobia dodaný Predkontácia MD D 119 111 131 Obstaranie tovaru Text Preúčtovanie tovaru, ktorý nebol do konca účtovného obdobia dodaný Predkontácia MD D 139 131

431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (zisk) Text Predkontácia MD D Povinný prídel do ZRF 431 421 Úhrada straty minulých rokov 431 429 Tvorba štatutárnych a ostat. fondov 431 423 (427) Tvorba sociálneho fondu z VH 431 472 Zvýšenie základného imania 431 419 Rozdelenie zisku spoločníkom/akcionárom 431 364 Podiel na zisku tichého spoločníka 431 379 Preúčtovanie na nerozdelený zisk 431 428

431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (strata) Text Predkontácia MD D Usporiadanie straty zo ZRF 421 (417) 431 Usporiadanie straty z ostat. fondov 423 (427) 431 Usporiadanie straty znížením ZI 419 431 Usporiadanie straty z NZMR 428 431 Usporiadanie straty spoločníkmi s.r.o. 354 431 Preúčtovanie na účet neuhr. straty 429 431

Text Predkontácia MD Tvorba opravnej položky k DM 553 09x Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody prechodného zníženia hodnoty DM Zúčtovanie opravnej položky DM pri jeho trvalom vyradení z účtovníctva D 09x 553 09x 07x (08x)

Text Predkontácia MD Tvorba opravnej položky k zásobám 505 19x Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody prechodného zníženia hodnoty zásob Zúčtovanie opravnej položky zásob pri ich trvalom vyradení z účtovníctva (napr. z dôvodu predaja, likvidácie...) D 19x 505 19x 112 (132) (12x)

PRÍKLAD OC tovaru (kľúčenka) je 1 /ks. Čistá realizačná hodnota tovaru zistená pri inventarizácii je 0,85 /ks. K 31. 12. 2014 má ÚJ na sklade 100 ks kľúčeniek, ÚJ bude účtovať: Dátum Text Suma v Predkontácia MD D 31.12.2014 Tvorba OP k tovaru 15,00 505 196

ÚJ predala dňa 15. 4. 2015 50 ks kľúčeniek za cenu 0,85 bez DPH. Účtovať bude nasledovne: Dátum Text 15. 4. 2015 Predaj tovaru na faktúru Suma v Predkontácia MD D a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Spolu 15. 4. 2015 Vyskladnenie predaného tovaru 42,50 8,50 51,00 311 604 343 a) Zúčtovanie alikv. časti OP b) OC tovaru 7,50 42,50 196 504 132 132

Ak by sa následne pri inventarizácii konanej k 31. 12. 2015 zistilo, že čistá realizačná hodnota tovaru je 0,95 /ks, ÚJ by k 31. 12. 2015 účtovala (na sklade je 50 ks kľúčeniek) zrušenie časti vytvorenej opravnej položky k 31. 12. 2014 nasledovne: Dátum Text Suma v Predkontácia MD D 31.12.2015 Zrušenie časti OP k tovaru 5,00 196 505

Text Tvorba opravnej položky k pohľadávkam Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody existencie rizika neuhradenia pohľadávky (inkaso, uzatvorenie splátkového kalendára...) Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke pri jej trvalom vyradení z účtovníctva (napr. z dôvodu odpisu pohľadávky, postúpenia...) Predkontácia MD D 547 391 391 547 391 311 (3xx)

Povinná analytická evidencia, napr.: 547.100 Tvorba OP nedaňová 547.200 Tvorba OP daňová 547.300 Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) 547.400 Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové) 391.100 Tvorba OP nedaňová 391.200 Tvorba OP daňová 391.300 Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) 391.400 Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové) 391.500 Reklasifikácia OP na daňovo uznané

Účtovný prípad Predkontácia Vplyv na ZDP Tvorba daňovo neuznaných opravných položiek Zrušenie daňovo neuznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo neuznaných opravných položiek Tvorba daňovo uznaných opravných položiek Zrušenie daňovo uznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo uznaných opravných položiek Preúčtovanie (reklasifikácia) opravných položiek z daňovo neuznaných na daňovo uznané 547.100 / 391.100 391.300 / 547.300 Pripočítateľná položka (547.100) Odpočítateľná položka (547.300) 391.300 / 311 AE Bez úpravy 547.200 / 391.200 Bez úpravy 391.400 / 547.400 Bez úpravy 391.400 / 311 AE 391.100 / 391.500 Pripočítateľná položka (391.400) Odpočítateľná položka (391.500)

PRÍKLAD Účtovná jednotka má v internej účtovnej smernici uvedený nasledovný postup tvorby opravných položiek (výšku v %) k pohľadávkam po lehote splatnosti: Pohľadávka po lehote splatnosti 1. rok 2.rok 3.rok 4.rok 10 % 15 % 25 % 50 %

Účtovná jednotka má pohľadávku vo výške 10 000 vrátane DPH, ktorá je v omeškaní odo dňa 4. 4. 2011. Účtovná jednotka tvorila k tejto pohľadávke opravné položky nasledovne: ROK Tvorba opravnej položky v účtovníctve Kumulatív Tvorba opravnej položky uznaná na daňové účely 2011 1 000 1 000 -- 2012 1 500 2 500 2 000 2013 2 500 5 000 5 000 2014 5 000 10 000 10 000

Dosah tvorby opravných položiek k pohľadávkam pri transformácii na základ dane z príjmov: ROK Tvorba opravnej položky v účtovníctve ZDP 2011 1 000 -- 1 000 (PP) 2012 1 500 2 000 500 (OP) 2013 2 500 3 000 500 (OP) 2014 5 000 5 000 -- DP

Rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná: Text Predkontácia MD Nevyčerpané dovolenky zamestnancov 521 Nevyčerpané dovolenky štatutárov 522 Poistné k nevyčerpaným dovolenkám 524 Rezervy na nevyfakturované dodávky a služby (daňovo uznaná je tvorba rezerv na náklady) Rezervy na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie DP 5xx (04x, 112, 132) 518 (548) D 323 (451) 323

Ostatné rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná, sú rezervy na: vyprodukované emisie, lesnú pestovnú činnosť vychádzajúc z projektu na obdobie do doby zabezpečenia mladého lesného porastu potvrdeného odborným lesným hospodárom, likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským spôsobom,

rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom, uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí, nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom,

účelovú finančnú rezervu podľa zákona č. 514/2008 Z. z. o nakladaní s odpadom z ťažobného priemyslu a o zmene a doplnení niektorých zákonov (uzavretie úložiska, jeho monitorovanie po jeho uzavretí, rekultivácia úložiska a rekultivácia územia ovplyvneného úložiskom).

Súčasťou ZD sú mzdy vrátane poistného a príspevkov pri konte pracovného času ( 87a zák. č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v zn. n. p.), ktoré sú vyplatené zamestnávateľom za zamestnanca pred vykonaním práce a účtované na účet 381 - Náklady budúcich období. Následné zúčtovanie nákladov budúcich období v čase vykonania práce sa do ZD nezahŕňa.

Ide o prípad záporného konta pracovného času k 31. 12., keď účtovná jednotka v účtovníctve účtuje nasledovne: Účtovný prípad Zaúčtovanie hrubých miezd zamestnancov (ZVL): Predkontácia MD D a) Časť hrubej mzdy za odpracované hodiny b) Časť hrubej mzdy za neodpracované hodiny 521 381 331 331

Daňovým výdavkom bude aj tvorba rezerv účtovaná ako náklad na mzdu pri uplatňovaní konta pracovného času ( 87a ZP) vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca. Ide o prípad kladného konta pracovného času, keď účtovná jednotka účtuje nasledovne:

Účtovný prípad Zaúčtovanie tvorby rezerv na mzdu za hodiny odpracované nad rámec ustanoveného pracovného času a s tým spojené poistné (SP a ZP): Predkontácia MD D a) Tvorba rezervy na hrubú mzdu za čas odpracovaný nad rámec pracovného úväzku (kladný zostatok konta pracovného času) a) Poistné vzťahujúce sa k dokonca roka nevyplatenej mzde za hodiny odpracované nad rámec ustanoveného pracovného času 521 524 323 323

Rezervy, ktorých tvorba nie je daňovo uznaná: Text Rezervy na bonusy, skontá, rabaty a pod., ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia Rezervy na zľavy poskytnuté z titulu uznaných reklamácií Rezervy súvisiace s povinnosťou spätného odkúpenia obalov Predkontácia MD 601 (602, 604, 606, 607, 641, 642, 648) 604 (601, 641, 648, resp. 548) D 323 (459)

Text Rezervy na vyplácanie prémií a odmien Rezervy na odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti Rezervy na poistné v súvislosti s vyplácaním prémií, odmien, odstupného, odchodného a zamestnaneckých požitkov Rezervy na odstupné Rezervy na odchodné Rezervy na vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracovných jubileách a pod. (zamestnanecké požitky) Predkontácia MD 521 (522) 523 524 527 D 323 (459)

Text Rezervy na náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia Rezervy na reklamácie a záručné opravy Rezervy na odstránenie odpadov a obalov Rezervy na rekultiváciu pozemkov Rezervy na demoláciu budov Rezervy na provízie obchodným zástupcom Rezervy na členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia Rezervy na náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu ( 41 PÚ) Predkontácia MD 518 (548) D 323 (459)

Text Predkontácia MD Rezervy na pokuty a penále 545 Rezervy na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy (náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, kt. sa zo zmluvy očakáva) Rezervy na vypustené emisie do ovzdušia Rezervy na prebiehajúce a hroziace súdne spory Rezervy na finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk Rezervy na iné riziká a straty súvisiace s činnosťou ÚJ (napr. nedoplatok na RZZP, ktorý je povinný hradiť zamestnávateľ) 548 548 548 (568) 568 548 (518) D 323 (459)

Text Predkontácia MD Nevyfakturované dodávky DNM 041 Nevyfakturované dodávky DHM 042 Nevyfakturované dodávky materiálu 112 Nevyfakturované dodávky tovaru 132 Nevyfakturované dodávky energie 502 Nevyfakturované neskladovateľné dodávky 503 Nevyfakturované opravy 511 Nevyfakturované dodávky služieb na účely reprezentácie 513 Ostatné nevyfakturované služby 518 D 326 (476)

Pri zúčtovaní nevyfakturovaných dodávok a služieb v cudzej mene účtovaných na účte 326 Nevyfakturované dodávky, kedy dochádza k ich preúčtovaniu na iný účet záväzkov, sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ako bol použitý pri vzniku nevyfakturovanej dodávky.

PRÍKLAD Účtovnej jednotke bolo poskytnuté dodávateľom z ČR poradenstvo vo vopred dohodnutej sume 10 000 CZK, ktoré nebolo do 31. 12. 2014 vyfakturované. Účtovná jednotka 31. 12. 2014 zaúčtuje nevyfakturované prijaté poradenstvo nasledovne (kurz ECB platný 31. 12. 2014 je napr. 27 CZK/EUR): Dátum Text Suma v Predkontácia MD D Zaúčtovanie 31.12.2014 nevyfakturovaného poradenstva 370,37 518 326

Faktúru od dodávateľa z ČR účtovná jednotka prevezme až 15. 2. 2015. Účtovanie bude nasledovné: Dátum Text Suma v Predkontácia MD D 15.02.2015 Prijatá faktúra za poradenstvo prijaté v r. 2014 370,37 326 321 Napriek tomu, že pri zaúčtovaní prijatej faktúry za poradenstvo bude platný iný kurz CZK/EUR, účtovná jednotka použije na zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky kurz ECB platný k 31. 12. 2014.

Ak do dňa zostavenia ÚZ nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napr. na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napr. ak do dňa zostavenia ÚZ účtovná jednotka získala informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý účtovná jednotka predala predo dňom, ku ktorému sa zostavuje ÚZ.

Pri zmene pohľadávky účtovanej podľa 48 ods. 3, ktorá sa ide zaúčtovať na iný účet pohľadávky, sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ako bol použitý pri vzniku nevyfakturovanej pohľadávky.

ÚČTOVANIE V ROKU 2014: Text Drobný nákup v Rakúsku hradený v hotovosti a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom Predkontácia MD 501 AE 501 AE D 211 Nárokovateľná DPH z Rakúska 378 648

ÚČTOVANIE V ROKU 2015: Text Vratka DPH z IČŠ (Rakúsko) a) Uznaná a poukázaná DPH z Rakúska b) Neuznaná DPH z Rakúska Predkontácia MD D 221 378 548 378

Časovo sa nerozlišujú napr.: náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností a so zmenou ich právnej formy, náklady na získanie VI, napr. upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie VI a s tým súvisiace náklady, ako napr. notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta CP,

náklady na školenia a semináre, náklady na marketingové a iné štúdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku, náklady na rozšírenie výroby.

Náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru sa účtujú do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Ak tieto služby sú vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, časovo sa rozlišujú.

Na účtoch časového rozlíšenia sa neúčtuje, ak ide o nevýznamné sumy V / N a zároveň ide o každoročne sa opakujúce plnenia, napr. náklady na telefónne poplatky, poplatky za odpad, predplatné (od 1. 1. 2014, 56 ods. 14 PÚ). Text Oprava chyby v účtovaní ČR ( 56 / 14) a) Preúčtovanie nákladov BO b) Preúčtovanie výnosov BO Predkontácia MD D 5xx 381 384 6xx

381 - Náklady budúcich období (NBO) Časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu 381.015 Náklady budúcich období r. 2015 381.016 Náklady budúcich období r. 2016 Vecné a časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu 381.115 NBO (hovorné) r. 2015 381.215 NBO (nájomné) r. 2015 381.315 NBO (poistné) r. 2015 381.216 NBO (nájomné) r. 2016 381.316 NBO (poistné) r. 2016

383 - Výdavky budúcich období Časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu 383.015 Výdavky budúcich období r. 2015 383.016 Výdavky budúcich období r. 2016 Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy výdavkov budúcich období)

384 - Výnosy budúcich období (VBO) Časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu 384.015 Výnosy budúcich období r. 2015 384.016 Výnosy budúcich období r. 2016 Vecné a časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu 384.115 VBO (hovorné) r. 2015 384.215 VBO (nájomné) r. 2015 384.315 VBO (poistné) r. 2015 384.216 VBO (nájomné) r. 2016 384.316 VBO (poistné) r. 2016

385 - Príjmy budúcich období Časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu 385.015 Príjmy budúcich období r. 2015 385.016 Príjmy budúcich období r. 2016 Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy príjmov budúcich období)

PRÍKLADY ČASOVÉHO ROZLÍŠENIA N A V: Rozdiel medzi zostatkovou cenou DHM a predajnou cenou pri spätnou finančnom prenájme (lízingu), ak bol dosiahnutý zisk, a to počas dohodnutej doby finančného prenájmu (384) DM nadobudnutý darovaním počas doby jeho odpisovania (384) Prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení vo výške odpisov týchto zariadení (384)

Kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtovaných na účtoch časového rozlíšenia 385 Príjmy budúcich období a 383 Výdavky budúcich období Zazmluvnené výkony, do konca roka nefakturované (385) Terminované vklady a účty (385) Predplatené výkony (napr. nájomné platené vopred, predplatné odborných časopisov, kredit na reklamné služby platený vopred a pod.; účet 381)

Pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy účtov 112 Materiál na sklade a 132 Tovar na sklade a v predajniach účtujú na ťarchu účtov 501 Spotreba materiálu a 504 Predaný tovar Predkontácia Text MD D Zúčtovanie ZS materiálu na sklade 501 112 Zúčtovanie ZS tovaru na sklade 504 132

Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje pri materiáli na ťarchu účtu 112 Materiál na sklade so súvzťažným zápisom na účte 501 Spotreba materiálu a na ťarchu účtu 132 Tovar na sklade a v predajniach so súvzťažným zápisom na účte 504 Predaný tovar Predkontácia Text MD D Zúčtovanie KZ materiálu na sklade 112 501 Zúčtovanie KZ tovaru na sklade 132 504

Manká a škody sa účtujú na ťarchu účtu 549 Manká a škody; prebytky zásob sa účtujú v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtov účtovej skupiny 50 Spotrebované nákupy, ak možno preukázať, že došlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predaného tovaru Text Predkontácia MD Zaúčtovanie mánk a škôd na materiáli 549 501 Predpis náhrady škody voči ZC (materiál) 335 501 Zaúčtovanie mánk a škôd na tovare 549 504 Predpis náhrady škody voči ZC (tovar) 335 504 D

Účtovanie inventarizačných prebytkov bude nasledovné: Text Predkontácia MD Zaúčtovanie prebytku materiálu 501 648 Zaúčtovanie prebytku tovaru 504 648 D

Pri uzavieraní účtovných kníh sa účtujú zásoby, ktoré sa nenachádzajú v účtovnej jednotke, na ťarchu účtu 119 Materiál na ceste alebo 139 Tovar na ceste Text Predkontácia MD Preúčtovanie nedodaného materiálu 119 501 Preúčtovanie nedodaného tovaru 139 504 D

Nevyfakturované dodávky sa účtujú v prospech účtu 326 Nevyfakturované dodávky, 476 Dlhodobé nevyfakturované dodávky, 323 Krátkodobé rezervy alebo na účty účtovej skupiny 45 Rezervy Text Predkontácia MD Zaúčtovanie nevyfaktur. dodávky materiálu 501 326 Zaúčtovanie rezervy na nevyfaktur. dodávku materiálu D 501 323 Zaúčtovanie nevyfaktur. dodávky tovaru 504 326 Zaúčtovanie rezervy na nevyfaktur. dodávku tovaru 504 323

Na úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z devízového účtu sa môže použiť na prepočet cudzej meny na eurá cena zistená VAP alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách (FIFO). Ak je úbytok cudzej meny spojený s úhradou záväzku, použije sa hodnota z prepočtu (VAP, FIFO) na prepočet úhrady záväzku z cudzej meny na eurá.

Na ocenenie pohľadávky a záväzkov v cudzej mene spojených s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku. Kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je poskytnutý preddavok alebo prijatý preddavok na účte 314 Poskytnuté preddavky, 324 Prijaté preddavky alebo na účte 475 Dlhodobé prijaté preddavky, sa použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom pri účtovaní na týchto účtoch, napr. zúčtovanie preddavku.

Obdobne sa postupuje pri účtovných prípadoch rovnakého charakteru účtovaných na účte 335 Pohľadávky voči zamestnancom. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtuje na ťarchu účtu 563 Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 Kurzové zisky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z opravných položiek a rezerv v cudzej mene účtuje na ťarchu účtu 563 Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 Kurzové zisky.

Účtovná jednotka je povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov, čiže vlastné imanie ( 6 ods. 3 ZoÚ). Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu ÚZ.

Inventarizačné rozdiely pri cenných papieroch sa zaúčtujú na analytickom účte cenné papiere v umorovacom konaní (ak sa začne umorovacie konanie). Schodok peňažných hotovostí a cenín sa účtuje na účte pohľadávok voči hmotne zodpovednej osobe. Prebytok zásob vlastnej výroby vrátane zvierat sa účtuje na príslušné účty zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.

Prebytok nakupovaných zásob, ak chyby nevznikli nesprávnym účtovaním, sa účtuje v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Manká materiálu a tovaru sa účtujú na ťarchu účtu 549 Manká a škody (ak rozdiely neboli spôsobené chybným účtovaním alebo ak nejde o úbytky do noriem prirodzeného úbytku). Prebytok neodpisovaného dlhodobého majetku sa účtuje na ťarchu účtu majetku a v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

DNM a DHM novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený, ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou, účtuje sa so súvzťažným zápisom na účet 384 Výnosy budúcich období, tieto sa rozpúšťajú zároveň so zaúčtovaním odpisov. Na daňové účely sú inventúrne prebytky odpisovaného HM a NM zistené pri inventarizácii vylúčené z odpisovania.

Ak sa pri inventarizácii záväzkov zistí, že ich suma je iná, ako je ich suma v účtovníctve, nevytvárajú sa opravné položky, ale ich zvýšenie alebo zníženie sa účtuje priamo na účte záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov alebo v prospech príslušného účtu výnosov, napr. ak nie je záväzok splatený alebo splácaný včas a podľa zmluvy vzniká povinnosť platiť úroky z omeškania alebo penále.

Ide o dokladovú inventúru (overovanie pohľadávok zaslané odberateľom spoločnosti). Potvrdenie pohľadávok vzájomným overením: Overenie bolo doručené, ale odberateľ ho nepotvrdil ani nepodal voči nemu námietky Overenie sa vráti s poznámkou adresát nezastihnutý Overenie sa vráti s poznámkou adresát neznámy

Účtový rozvrh (Podsúvahová evidencia) Číselné označenie účtu PSE Názov účtu 751 DrNM (NM v ocenení do 2 400 ) 752 DrHM (SHV v ocenení do 1 700 ) 753 Prenajatý majetok a majetok získaný zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 754 Majetok prijatý do úschovy 761 Zásoby prijaté na spracovanie 762 Materiál v skladoch CO, materiál špecifického použitia 763 Program 222 (štátne hmotné rezervy)

Číselné označenie účtu PSE Názov účtu 771 Prijaté depozitá a hypotéky 772 Zmenky na inkaso použité na úhradu do doby ich splatnosti 773 Záväzky z lízingu a z zmlúv o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 774 Záväzky z opcií 775 Záväzky z hroziacich súdnych sporov 776 Pohľadávky z lízingu 777 Pohľadávky z opcií 778 Pohľadávky z hroziacich súdnych sporov 779 Prísne zúčtovateľné tlačivá

Číselné označenie účtu PSE Názov účtu 781 Odpísané pohľadávky voči FO 782 Odpísané pohľadávky voči PO 799 Zúčtovací účet podsúvahovej evidencie

Vykazovanie zostatkov účtov: Záporný zostatok účtu 221 Bankové účty na r. 139 ako krátkodobý bankový úver (kontokorentný úver) Účty v bankách s dobou viazanosti dlhšou ako 1 rok (r. 030) Preúčtovanie prijatých dobropisov z účtu 321 Dodávatelia; ak sa prijaté dobropisy vzťahujú k uhradeným prijatým faktúram (ak softvér neumožňuje účtovať prijaté dobropisy priamo na účte 315 Ostatné pohľadávky)

Preúčtovanie vystavených dobropisov z účtu 311 Odberatelia; ak sa vystavené dobropisy vzťahujú k zinkasovaným vystaveným faktúram (ak softvér neumožňuje účtovať prijaté dobropisy priamo na účte 325 Ostatné záväzky).

Vykazovanie účtov s premenlivým zostatkom: 341 Daň z príjmov 342 Ostatné priame dane 343 DPH 345 Ostatné dane a poplatky 481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka

Vzájomná kompenzácia zostatkov analytických účtov: 341 Daň z príjmov 342 Ostatné priame dane 343 DPH 345 Ostatné dane a poplatky 481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka

Vykazovanie dlhodobých pohľadávok: podľa zostatkovej doby splatnosti, upravených o opravnú položku, napr. ak ide o dlhodobé neúročené pôžičky, odloženej daňovej pohľadávky len do výšky, do akej je pravdepodobné využitie dočasných odpočítateľných položiek na zníženie základu dane z príjmov.

Vykazovanie dlhodobých záväzkov: podľa zostatkovej doby splatnosti.