Novela zákona o DPH od 1. 1. 2009

NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 str. 1 Novela zákona o DPH od 1. 1. 2009 Ing. Pavel Bûhounek, daàov poradce 3, 4 odst. 3 písm. g, 6 odst. 2, 10 odst. 6, 13 odst. 10 písm. c), 35, 36 odst. 6, 49, 56 odst. 1, 73 odst. 11, 78, 79 pfiíloha ã. 1 a 2 zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní platném do 31. 12. 2008 (ZDPH), 3, 6 odst. 2, 10 odst. 6, 13 odst. 8 písm. c), 13 odst. 3 písm. d), 13 odst. 4 písm. f), 35, 36 odst. 6, 49, 56 odst. 1, 73 odst. 11, 78, 79 zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní novely provedené zákonem ã. 302/2008 Sb. (novelizovan ZDPH), 2006/112/ES, Smûrnice o spoleãném systému DPH (dále jen Smûrnice). ÚVOD DO PROBLEMATIKY Dne 19. 8. 2008 byl ve Sbírce zákonû publikován zákon ã. 302/2008 Sb., kter m se zásadním zpûsobem k 1. 1. 2009 mûní zákon o DPH. Tato novela je nejrozsáhlej í novelou souãasného zákona

str. 2 NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 o DPH ã. 235/2004 Sb. uplatàovaného od 1. 5. 2004 do 31. 12. 2008. Novela je velice rozsáhlá obsahuje 313 novelizaãních bodû a 6 pfiechodn ch ustanovení. Novela byla schválena pomûrnû hladce a tak lze pfii v kladu jednotliv ch zmûn vycházet z dûvodové zprávy k novele (snûmovní tisk ã. 442). PRAKTICKÝ POSTUP Sladûní ZDPH s pfiedpisy EU Novela ve velké mífie sjednocuje tuzemskou právní úpravu se Smûrnicí, tedy mûní ustanovení ZDPH, která k 31. 12. 2008 byla v rozporu s právem EU. V této souvislosti je tfieba pfiiblíïit otázku vztahu ZDPH k pfiedpisûm EU. Pokud totiï pfied 1. 1. 2009 ZDPH odporoval Smûrnici (ta je v platnosti od 1. 1. 2007) a k 1. 1. 2009 byl ZDPH sjednocen s úpravou dle Smûrnice, je otázkou, zda novela pfiiná í vûcné zmûny ãi zda jde pouze o formální záleïitost. Smûrnice není nadfiazena ZDPH, ale lze se dovolávat jejího pfiímého úãinku. To znamená následující: pokud ZDPH urãitou oblast upravuje v rozporu se Smûrnicí a plátce postupuje podle Smûrnice, postupuje naprosto zákonnû a nemûïe b t postihován (byè postup odporuje ZDPH) pokud ZDPH urãitou oblast upravuje v rozporu se Smûrnicí a plátce postupuje podle ZDPH, nelze jej za tento postup nijak postihovat postiïena by mohla b t leda âr za to, Ïe neplní své mezinárodní závazky.

NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 str. 3 Do znaãné míry tedy novela není zmûnou vûcnou, protoïe pochopitelnû bylo moïné postupovat jiï pfied 1. 1. 2009 podle smûrnice (v rozporu se ZDPH). PfiíkladÛ tohoto typu je v následujícím komentáfii uvedená celá fiada bûïné praxe se asi nejvíce dot ká moïnost odpoãtu DPH na vstupu za období spadající do nûkterého kalendáfiního roku po roce, kdy se pfiijaté zdanitelné plnûní uskuteãnilo (popfi. kdy byla pfiijata platba na toto plnûní. Z praktického hlediska je pochopitelnû správné, Ïe naznaãené nesoulady byly od 1. 1. 2009. MF se v tiskové zprávû k novelizaci ZDPH od 1. 1. 2009 dne 4. 2. 2008 vyjádfiilo takto: Pfiedkládan návrh do zákona zahrne pfiedev ím zmûny vyvolané sladûním zákona o DPH s ustanoveními Smûrnice Rady 2006/112/ES a zohlednûním dosud získan ch zku eností zejména v oblasti uplatnûní DPH u dodání nebo pofiízení zboïí a poskytování sluïeb mezi ãlensk mi státy EU. Dále návrh upfiesàuje nûkteré definice a pojmy, zjednodu uje nûkterá ustanovení zákona a zahrnuje legislativnû technické zmûny. Novû napfi. zákon umoïní opravy chybnû uplatnûné danû pfii pouïití nesprávné sazby, chybného posouzení místa plnûní nebo pfiedmûtu danû. Budou upfiesnûny podmínky pro nezdanûní reklamních a propagaãních pfiedmûtû a obchodních vzorkû. U transakcí uskuteãàovan ch v rámci EU dojde napfi. k upfiesnûní dne vzniku povinnosti pfiiznat daà pfii pofiízení zboïí z jiného ãlenského státu ve vazbû na daàov doklad, novû budou stanoveny lhûty pro doplnûní náleïitostí dokladu. Komentáfi MF k novele

str. 4 NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 Pfiehled zmûn Pokud jde o definice, bude zmûnûna definice obratu bez vazby na úãetnictví (pfiíjmy a v nosy a pouze ve vztahu k plnûním uskuteãnûn m v tuzemsku). Zmûna bude také u dnes pouïívaného pojmu finanãní pronájem, novû bude definováno, kdy se bude jednat o dodání zboïí s povinností odvést daà pfii dodání pfiedmûtu smlouvy a kdy se bude jednat o poskytnutí sluïby. K podstatné zmûnû dojde také u tzv. pfiefakturace, kde se bude postupovat obdobnû jako pfii nákupu a prodeji zboïí resp., pfii poskytnutí sluïeb a souãasnû bude stanoveno, která plnûní bude moïné uvádût mimo základ danû (tedy tato plnûní jiï nezdaàovat). Novelizovan ZDPH pfiinesl zmûny pfiedev ím v tûchto oblastech: územní pûsobnost ZDPH zmûna definice obratu místo plnûní u nehmotn ch sluïeb oprava nesprávnû uplatnûné vy í sazby danû nezdanûní poskytnutí reklamních a propagaãních pfiedmûtû a obchodních vzorkû okamïik vzniku povinnosti pfiiznat daà u plátcû, ktefií nevedou úãetnictví okamïik zdanûní pofiízení zboïí z EU pfiefakturace uplatnûní DPH na vstupu za jin kalendáfiní rok pfievod staveb (podmínky pro uplatnûní osvobození pfii pfievodu staveb, datum uskuteãnûní pfii pfievodu nemovitostí) úprava a vyrovnání odpoãtu DPH u technického zhodnocení postupné pfiiznávání DPH jen u finanãního leasingu, kde nemá nájemce povinnost odkupu (má pouze právo na odkup)

NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 str. 5 zru ení ceny obvyklé jakoïto základu danû zmûny pfiílohy ã. 1 a pfiílohy ã. 2. Do 31. 12. 2007 ZDPH v rozporu se Smûrnicí povaïoval za území EU: ostrovy Alandy (autonomní území Finska nepodléhající daàovû reïimu EU v ústí Botnického zálivu). Do 31. 12. 2007 ZDPH v rozporu se Smûrnicí povaïoval za tfietí zemi: území Akrotiri a Dhekelie (dvû britské vojenské základy nacházející se na ostrovû Kypru). Uvedené nesrovnalosti novelizovan ZDPH od 1. 1. 2009 v 3 napravuje a také jednoznaãnû vymezuje Normanské ostrovy (nejvût í a nejznámûj í z tûchto ostrovû nacházejících se v Laman ském prûlivu je Jersey a Guernsey) za tfietí zemi. Definice obratu podle 6 odst. 2 ZDPH rozhodná pro povinnost registrovat se jako plátce (pfiekroãením hranice 1 mil. Kã za 12 po sobû jdoucích mûsícû) doznala nûkolika zmûn. Pojmy v nosy (pfiíjmy) pouïívané v úãetnictví a v daních z pfiíjmû byly nahrazeny obecnûj ím pojmem úplata. Tímto zpûsobem se vyrovnává dosud nerovn pfiístup ke v em osobám povinn m k dani, které uskuteãàují ekonomickou ãinnost, protoïe rozhodujícím kritériem pro zahrnutí do obratu od 1. 1. 2009 je uskuteãàování ekonomické ãinnosti, nikoli zpûsob, jak m osoba povinná k dani o realizaci pfiíslu né transakce úãtuje nebo eviduje registraci se tedy nelze vyhnout úãtováním mimo v nosové úãty. Nová definice obratu (ve vazbû na úplatu náleïející osobû povinné k dani za uskuteãnûná zdanitelná plnûní) by mûla b t v souladu s dûvodo- Územní pûsobnost Zmûna definice obratu

str. 6 NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 Pfiíklad 1 vou zprávou vykládána tak, Ïe rozhodující je datum uskuteãnûní plnûní a nikoli datum pfiijetí platby (i u osob, které nevedou úãetnictví). Dal í v znamnou zmûnou v definici obratu je to, Ïe od 1. 1. 2009 se do obratu poãítají pouze úplaty za plnûní uskuteãnûná v tuzemsku úplaty za plnûní mimo tuzemsko se nezapoãítávají. Vefiejnoprávním subjektûm byla zru ena v jimka podle které se jim do obratu nezapoãítávaly v nosy (pfiíjmy) z pfievodu a nájmu pozemkû, staveb, bytû a nebytov ch prostor osvobozen ch od danû. Podle pfiechodn ch ustanovení se pfiíjmy (v nosy) do 31. 12. 2008 zapoãítávají do obratu podle definice obratu platné do 31. 12. 2008 a úplaty pfiijaté od 1. 1. 2009 se zapoãítávají podle definice obratu platné od 1. 1. 2009. MÛÏe se tak stát, Ïe nûkteré platby se do obratu nezahrnou (napfi. u fyzické osoby, která vede daàovou evidenci a která v lednu 2009 obdrïí platbu za plnûní uskuteãnûné v prosinci 2008). V e obratu rozhodného pro registraci (1 mil. Kã za 12 po sobû jdoucích kalendáfiních mûsícû) se od 1. 1. 2009 nemûní. Fyzická osoba uplatňuje výdaje pro účely daně z příjmů ve skutečné výši na základě daňové evidence, nevede tedy účetnictví. Fyzické osobě zatím nevznikla povinnost registrovat se k dani. Jak bude počítán obrat za období únor 2008 až leden 2009? Za 12-ti měsíční období únor 2008 až leden 2009 bude obrat počítán následovně: příjmy přijaté v době od 1. 2. 2008 do 31. 12. 2008 hodnota plnění uskutečněných v období 1. 1. 2009 až 31. 1. 2009.

NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 str. 7 Pokud jde o rozsah plnûní zapoãítávan ch resp. nezapoãítávan ch do obratu, odkazuji na 6 odst. 2 ZDPH. Pfiekroãení obratu b vá dûvodem i pro registraci k DPH v pfiípadû podnikání na základû smlouvy o sdruïení, od 1. 1. 2009 podle 94 odst. 2 písm. a) ZDPH platí, Ïe obrat se posuzuje u kaïdého ãlena sdruïení jako: souãet obratu sdruïení a individuálního obratu konkrétního ãlena sdruïení. U sdruïení osob A a B, uskuteãàují-li tyto osoby ekonomickou ãinnost je tû samostatnû (mûïe se jednat napfi. o spoleãné podnikání na základû smlouvy o sdruïení a individuální pronájem nemovitostí osob A a B mimo podnikání sdruïení) se u osoby A do obratu poãítá obrat sdruïení (AB) a její individuální obrat mimo sdruïení (A) auosoby obrat AB+B. Do 31. 12. 2008 platilo pravidlo, Ïe vedle obratu sdruïení se pfiipoãítával i individuální obrat v ech ãlenû sdruïení (v na em pfiípadû AB + A + B). Pfienos místa plnûní u poskytovan ch sluïeb podle 10 odst. 6 ZDPH (princip reverse charge) doznal dvou zmûn: princip se uplatní nejen vûãi zahraniãním osobám a vûãi plátcûm registrovan m v jiném ãlenském státû, ale vûãi jakékoliv osobû povinné k dani se sídlem ãi místem podnikání v jiném ãlenském státû (napfi. vûãi rakouskému podnikateli neregistrovanému jako plátce DPH) existence provozovny v âr jiï nekomplikuje uplatnûní principu reverse charge, není-li sluïba poskytnuta pfiímo provozovnû umístûné v âr. Místo plnûní nehmotn ch sluïeb

str. 8 NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 Pfiíklad 2 Český plátce DPH poskytuje právní služby podnikateli usazenému v Německu, který není registrován k dani. Jaké je místo poskytnutí služby pro účely uplatnění DPH? Bez ohledu na to, kde jsou tlumočnické služby skutečně poskytnuty, je v souladu s novelizovaným 10 odst. 6 ZDPH (od 1. 1. 2009) resp. s článkem 56 Směrnice (i před 1. 1. 2009) je místem plnění Německo. Český plátce tedy DPH na výstupu neuplatní, německému podnikateli by však měla vzniknout povinnost odvést DPH v Německu. V obrácené situaci, tj. poskytnutí právní služby (nebo jiné služby uvedené v 10 odst. 6) německým plátcem českému neplátci, se odběratel služeb jejich poskytnutím stává plátcem daně ( 94 odst. 8 ZDPH) a vzniká mu povinnost odvést českou daň ( 15 odst. 1 ZDPH). Dosavadní neplátce se může plátcem stát velice snadno např. si může objednat od Microsoftu záložní kopie k MS Office, který je v ČR distribuován bez médií a za 15 EUR mu jsou média zaslána z Německa. Pokud jde o v ãet sluïeb, u kter ch se princip reverse charge uplatàuje, tak zde ke zmûnám nedo- lo (pouze u poskytnutí pfiístupu k distribuãní soustavû do lo k legislativnû technické zmûnû), uplatàuje se tedy nadále u stejného okruhu slu- Ïeb, ale novû i vûãi jinému okruhu osob. Nyní k dosavadním komplikacím s uplatnûním principu reverse charge vûãi osobám, které mají provozovnu v âr. Podle doslovného v kladu 10 odst. 6 ZDPH ve znûní platném do 31. 12. 2008 se neuplatnil princip reverse charge (uplatnilo se tedy obecnû definované místo plnûní sluïeb dle 9, tj. místo sídla poskytovatele) v pfiípadû, kdy: tuzemsk plátce poskytuje sluïby

NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 str. 9 zahraniãní osobû nebo plátci registrovanému v jiném ãlenském státû, mají-li v âr provozovnu. Jak potvrzuje dûvodová zpráva, úprava platná do 31. 12. 2008 mûla b t vykládána podle ãlánku 56 Smûrnice, tj. pfii poskytnutí sluïby uvedené v novelizovaném 10 odst. 6 ZDPH zahraniãní osobû nebo plátci registrovanému v jiném ãlenském státû se od 1. 1. 2009 místo plnûní fiídí místem jejich provozovny jen v pfiípadû, je-li sluïba poskytnuta pfiímo této provozovnû. Český plátce poskytuje poradenské služby britskému plátci, který má provozovny v různých členských státech EU, mimo jiné též v ČR. Kde je místo poskytnutého plnění? Podle článku 56 Směrnice a novelizovaném 10 odst. 6 ZDPH ve znění účinném od 1. 1. 2009 je místem plnění Británie resp. místo jednotlivých provozoven, jsou-li služby poskytovány přímo jednotlivým provozovnám. Česká republika je tak místem plnění pouze v případě, kdy by byla služba poskytnuta přímo provozovně umístěné v ČR a v ostatních případech nemá umístění provozovny britského plátce na území ČR žádný vliv. Podle 10 odst. 6 ZDPH ve znění účinném do 31. 12. 2008 bylo (v rozporu s článkem 56 směrnice) místo plnění v ČR i v případech, kdy nebyla služba poskytována provozovně na území ČR. Do 31. 12. 2008 tedy pouhé umístění provozovny odběratele služby na území ČR znemožňovalo použití reverse charge (podle 10 odst. 6 ZDPH) pokud však princip reverse charge uplatněn byl (např. na nátlak odběratele argumentujícího 56 Směrnice), jednalo se o správný postup. MoÏnost pouïití nové úpravy pfied 1. 1. 2009 potvrzuje i dûvodová zpráva ke zmûnû 10 odst. 6 ZDPH: Pfiíklad 3

str. 10 NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 Oprava nesprávnû uplatnûné vy í sazby danû Tato úprava se provádí z dûvodu zaji tûní jednoznaãného v kladu aplikace platné smûrnice k DPH, a to s ohledem na uplatnûní stejného postupu okolními ãlensk mi státy. V pfiípadû sluïeb poskytovan ch plátcem pfiímo zahraniãní osobû nebo podnikateli z jiného ãlenského státu, ktefií nemají v tuzemsku sídlo nebo místo podnikání, se místo plnûní stanoví podle sídla nebo místa podnikání osoby, které je sluïba poskytována, pfiípadnû podle umístûní provozovny v jiném státû, pokud by byla sluïba poskytována pfiímo provozovnû v jiném státû. To znamená, Ïe stanovení místa plnûní neovlivní, jestli má pfiíjemce sluïby v tuzemsku provozovnu, pokud není sluïba pfiímo poskytnuta provozovnû. JestliÏe je sluïba poskytnuta plátcem pfiímo provozovnû v tuzemsku, jedná se o tuzemské zdanitelné plnûní. MoÏnost opravy chybnû uplatnûné danû pouïitím nesprávné sazby (v fiádném daàovém pfiiznání) plyne ze zcela nového znûní 49 odst. 1 ZDPH: Pokud plátce nebo osoba identifikovaná k dani, která má povinnost pfiiznat a zaplatit daà podle 108 ZDPH uplatnila a pfiiznala daà jinak, neï stanoví tento zákon, a zv ila daà na v stupu nebo svoji daàovou povinnost, je oprávnûna provést opravu v daàovém pfiiznání za zdaàovací období, ve kterém byl opravn daàov doklad vystaven za podmínek uveden ch v odstavci 2 doruãen, nebo ve kterém byla provedena oprava v evidenci pro daàové úãely podle odstavce 2. Jak nepfiímo potvrzuje dûvodová zpráva, dává se ZDPH do souladu s pfiedpisy EU a od 1. 1. 2009 je oprava moïná nejen podle Smûrnice, ale i podle textu ZDPH i v pfiípadech, kdy plátce nebo osoba

NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 str. 11 identifikovaná k dani zv ili daà na v stupu nebo svoji daàovou povinnost. Plátce DPH stavební firma provedl opravy restaurace nacházející se v bytovém domě. Ačkoli se na tyto opravy od 1. 1. 2008 vztahuje snížená sazba daně, plátce uplatnil na výstupu DPH v základní sazbě. Je možné dodatečně daň opravit na správnou, tj. sníženou sazbu daně? Ano, od 1. 1. 2009 je to výslovně umožněno v novelizovaném 49 ZDPH. Podle novelizovaného 49 odst. 3 ZDPH plátce opravu promítne do období, ve kterém opravný doklad vystavený podle 50 ZDPH doručí odběrateli ten podle novelizovaného 77 odst. 4 ZDPH za stejné období sníží nárok na odpočet na vstupu. Pokud jde o opravu nesprávnû uplatnûné niï í sazby danû, nadále lze k této opravû pouïít opravného daàového dokladu podle 50 ZDPH, na jehoï základû si mûïe odbûratel zv it nárok na odpoãet danû podle 77 odst. 5 ZDPH. Povinnost vystavení opravného daàového dokladu na vy í daàovou povinnost ( 49 ZDPH ve znûní do 31. 12. 2008) jiï není ZDPH pfiímo uloïena, coï chybujícímu plátci situaci nijak neulehãuje zjistí-li napfi. v ãervnu, Ïe za únor mûl u urãitého plnûní uplatnit namísto sníïené 9% sazby danû základní 19% sazbu danû, je nadále povinen podat za únor dodateãné pfiiznání; odbûratel nadále opravu promítne do období, kdy opravn doklad obdrïí ( 77 odst. 5 ZDPH). Pokud jde o nezdanûní reklamních a propagaãních pfiedmûtû a obchodních vzorkû, podle souãasného znûní zákona o DPH se podle 13 odst. 10 písm. c) ZDPH za dodání zboïí nepovaïuje: Pfiíklad 4 Reklamní a propagaãní pfiedmûty, obchodní vzorky

str. 12 NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 poskytnutí reklamního nebo propagaãního pfiedmûtu bez úplaty, kter je oznaãen obchodní firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto pfiedmûtu nebo názvem propagovaného zboïí nebo sluïby, pokud jeho pofiizovací cena bez danû nepfiesahuje 500 Kã, a kter není s v jimkou tichého vína pfiedmûtem spotfiební danû. Novela pfiiná í toto nové znûní uvedeného ustanovení (pfie krtnutím vyznaãen vypu tûn text, tuãnû vyznaãen text novû vloïen ): poskytnutí reklamního nebo propagaãního pfiedmûtu bez úplaty, kter je oznaãen obchodní firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto pfiedmûtu nebo názvem propagovaného zboïí nebo sluïby, pokud jeho pofiizovací cena bez danû nepfiesahuje 500 Kã, a kter není s v jimkou tichého vína pfiedmûtem spotfiební danûnebo poskytnutí obchodních vzorkû bez úplaty v rámci ekonomické ãinnosti. Novelizovan ZDPH tedy: nevyïaduje pro nezdanûní poskytnutí reklamního a propagaãního pfiedmûtu podmínku opatfiení reklamního nebo propagaãního pfiedmûtu drobné hodnoty jeho opatfiení obchodní firmou atd. (mûïe tedy b t i pfiedmûtem spotfiební danû) z pfiedmûtu danû vyluãuje bezúplatné poskytnutí obchodních vzorkû (bude-li se t kat ekonomické ãinnosti plátce). REDAKâNù ZKRÁCENO