Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (používatelia informácií z účtovnej závierky). Termín na podanie DP PO + účtovnej závierky za rok 2013 je do Do tohto termínu je vypočítaná daň z príjmov aj splatná.

3 Proces zostavenia účtovnej závierky upravuje: Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v zn. n. p. Opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č / , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v zn. n. p.

4 Opatrenie MF SR č. 4455/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v zn. n. p.

5 Súčasti účtovnej závierky: SÚVAHA na tlačive Úč POD 1-01 (vzor MF SR 25947/1/2010/1) VÝKAZ ZISKOV A STRÁT na tlačive Úč POD 2-01 (vzor MF SR č /3/2008/1) POZNÁMKY v rozsahu a štruktúre ustanovenej Opatrením MF SR č. 4455/ v znení neskorších predpisov (publikované vo FS 11/2011)

6 V poznámkach sa uvádzajú informácie ustanovené v prílohe č. 3 Opatrenia a v prílohe č. 3a, pre ktoré má účtovná jednotka obsahovú náplň. V prílohe č. 3a sa ustanovuje na účely uvádzania číselných údajov v poznámkach tabuľková forma, pričom v nej uvádzané tabuľky sa začlenia do obsahovej náplne zostavovaných poznámok.

7

8 POSTUP PRI ZOSTAVENÍ ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY: Kontrola bilančnej kontinuity, Kontrola zhody SÚ s AÚ, Analýza zmien účtovných metód a zásad, Kontrola stavov účtov, ktoré nesmú vykazovať zostatok: 111 Obstaranie materiálu, 131 Obstaranie tovaru, 395 Vnútorné zúčtovanie ( 57 ods. 2 PÚ), 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

9 Zaúčtovanie peňažných pohybov v hotovosti a na účtoch v bankách uskutočnených do vrátane. Kontrola správnosti oceňovania úbytku cudzej meny v priebehu účtovného obdobia Kontrola zúčtovania prijatých a poskytnutých preddavkov. Vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania).

10 Zaúčtovanie závierkových účtovných prípadov (účtovný zápis sa uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka). Zaúčtovanie upravujúcich závierkových účtovných prípadov: účtovný zápis týkajúci sa stavu majetku, záväzkov a vlastného imania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia ÚZ, upravujúcim závierkovým účtovným prípadom nie je účtovanie skutočností, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, a dňom jej zostavenia, ak nesúvisia so stavom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ.

11

12 ZÁVIERKOVÉ ÚČTOVNÉ PRÍPADY: Preúčtovanie z účtov, ktoré nesmú vykazovať zostatok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ (111, 131, 395, 431), Tvorba opravných položiek k majetku alebo zúčtovanie (zrušenie) opravných položiek k majetku, Tvorba (zaúčtovanie) rezerv alebo zúčtovanie (zrušenie) rezerv, Zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok,

13 Účtovanie pohľadávky, ak nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka ( 50 ods. 6 PÚ, napr. zmluva), Zaúčtovanie nároku na vrátenie DPH zaplatenej v IČŠ, ak je ÚJ rozhodnutá požiadať o vrátenie DPH zaplatenej v IČŠ, Zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov, Zúčtovanie zostatkov skladov pri účtovaní zásob spôsobom B,

14 Zaúčtovanie inventarizačných rozdielov, Precenenie majetku a záväzkov ku dňu zostavenia ÚZ (napr. reálna hodnota CP), Zaúčtovanie kurzových rozdielov, Zaúčtovanie splatnej dane z príjmov, Zaúčtovanie odloženej dane z príjmov.

15 111 Obstaranie materiálu Text Preúčtovanie materiálu, ktorý nebol do konca účtovného obdobia dodaný Predkontácia MD D Obstaranie tovaru Text Preúčtovanie tovaru, ktorý nebol do konca účtovného obdobia dodaný Predkontácia MD D

16 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (zisk) Text Predkontácia MD Povinný prídel do ZRF Úhrada straty minulých rokov Tvorba štatutárnych a ostat. fondov (427) Tvorba sociálneho fondu z VH Zvýšenie základného imania Rozdelenie zisku spoločníkom/akcionárom D Podiel na zisku tichého spoločníka Preúčtovanie na nerozdelený zisk

17 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (strata) Text Predkontácia MD Usporiadanie straty zo ZRF 421 (417) 431 Usporiadanie straty z ostat. fondov 423 (427) 431 Usporiadanie straty znížením ZI Usporiadanie straty z NZMR Usporiadanie straty spoločníkmi s.r.o Preúčtovanie na účet neuhr. straty D

18 Text Predkontácia MD Tvorba opravnej položky k DM x Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody prechodného zníženia hodnoty DM Zúčtovanie opravnej položky DM pri jeho trvalom vyradení z účtovníctva D 09x x 07x (08x)

19 Text Predkontácia MD Tvorba opravnej položky k zásobám x Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody prechodného zníženia hodnoty zásob Zúčtovanie opravnej položky zásob pri ich trvalom vyradení z účtovníctva (napr. z dôvodu predaja, likvidácie...) D 19x x 112 (132) (12x)

20 PRÍKLAD OC tovaru (šálka) je 1 /ks. Čistá realizačná hodnota tovaru zistená pri inventarizácii je 0,85 /ks. K má ÚJ na sklade 100 ks šálok, ÚJ bude účtovať: Predkontácia Dátum Text Suma v MD D Tvorba OP k tovaru 15,

21 ÚJ predala dňa ks šálok za cenu 0,85 bez DPH. Účtovať bude nasledovne: Dátum Text Predaj tovaru na faktúru Suma v Predkontácia MD D a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Spolu Vyskladnenie predaného tovaru 42,50 8,50 51, a) Zúčtovanie alikv. časti OP b) OC tovaru 7,50 42,

22 Ak by sa následne pri inventarizácii konanej k zistilo, že čistá realizačná hodnota tovaru je 0,95 /ks, ÚJ by k účtovala (na sklade je 50 ks šálok) zrušenie časti vytvorenej opravnej položky k nasledovne: Dátum Text Suma v Predkontácia Zrušenie časti OP k tovaru 5, MD D

23 Text Tvorba opravnej položky k pohľadávkam Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody existencie rizika neuhradenia pohľadávky (inkaso, uzatvorenie splátkového kalendára...) Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke pri jej trvalom vyradení z účtovníctva (napr. z dôvodu odpisu pohľadávky, postúpenia...) Predkontácia MD D (3xx)

24 Povinná analytická evidencia, napr.: Tvorba OP nedaňová Tvorba OP daňová Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové) Tvorba OP nedaňová Tvorba OP daňová Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové) Reklasifikácia OP na daňovo uznané

25 Účtovný prípad Predkontácia Vplyv na ZDP Tvorba daňovo neuznaných opravných položiek Zrušenie daňovo neuznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo neuznaných opravných položiek Tvorba daňovo uznaných opravných položiek Zrušenie daňovo uznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo uznaných opravných položiek Preúčtovanie (reklasifikácia) opravných položiek z daňovo neuznaných na daňovo uznané / / Pripočítateľná položka ( ) Odpočítateľná položka ( ) / 311 AE Bez úpravy / Bez úpravy / Bez úpravy / 311 AE / Pripočítateľná položka ( ) Odpočítateľná položka ( )

26 PRÍKLAD Účtovná jednotka má v internej účtovnej smernici uvedený nasledovný postup tvorby opravných položiek (výšku v %) k pohľadávkam po lehote splatnosti: Pohľadávka po lehote splatnosti 1. rok 2. rok 3. rok 4. rok 10 % 15 % 25 % 50 %

27 Účtovná jednotka má pohľadávku vo výške vrátane DPH, ktorá je v omeškaní odo dňa Účtovná jednotka tvorila k tejto pohľadávke opravné položky nasledovne: ROK Tvorba opravnej položky v účtovníctve Kumulatív Tvorba opravnej položky uznaná na daňové účely

28 Dosah tvorby opravných položiek k pohľadávkam pri transformácii na základ dane z príjmov: ROK Tvorba opravnej položky v účtovníctve ZDP (PP) (OP) (OP) DP

29 Rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná: Text Predkontácia MD Nevyčerpané dovolenky zamestnancov 521 Nevyčerpané dovolenky štatutárov 522 Poistné k nevyčerpaným dovolenkám 524 Rezervy na nevyfakturované dodávky a služby (daňovo uznaná je tvorba rezerv na náklady) Rezervy na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie DP 5xx (04x, 112, 132) 518 (548) D 323 (451) 323

30 Ostatné rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná, sú rezervy na: Vyprodukované emisie Lesnú pestovnú činnosť vychádzajúcu z projektu na obdobie do doby zabezpečenia mladého lesného porastu potvrdeného odborným lesným hospodárom Likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským spôsobom

31 Rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom Uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí Nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácnosti, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom

32 Účelovú finančnú rezervu podľa zákona č. 514/2008 Z. z. o nakladaní s odpadom z ťažobného priemyslu a o zmene a doplnení niektorých zákonov (uzavretie úložiska, jeho monitorovanie po jeho uzavretí, rekultivácia úložiska a rekultivácia územia ovplyvneného úložiskom)

33 Rezervy, ktorých tvorba nie je daňovo uznaná: Text Rezervy na bonusy, skontá, rabaty a pod., ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia Rezervy na zľavy poskytnuté z titulu uznaných reklamácií Rezervy súvisiace s povinnosťou spätného odkúpenia obalov Predkontácia MD 601 (602, 604, 606, 607, 641, 642, 648) 604 (601, 641, 648, resp. 548) D 323 (459)

34 Text Rezervy na vyplácanie prémií a odmien Rezervy na odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti Rezervy na poistné v súvislosti s vyplácaním prémií, odmien, odstupného, odchodného a zamestnaneckých požitkov Rezervy na odstupné Rezervy na odchodné Rezervy na vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracovných jubileách a pod. (zamestnanecké požitky) Predkontácia MD 521 (522) D 323 (459)

35 Text Rezervy na náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia Rezervy na reklamácie a záručné opravy Rezervy na odstránenie odpadov a obalov Rezervy na rekultiváciu pozemkov Rezervy na demoláciu budov Rezervy na provízie obchodným zástupcom Rezervy na členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia Rezervy na náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu ( 41 PÚ) Predkontácia MD 518 (548) D 323 (459)

36 Text Predkontácia MD Rezervy na pokuty a penále 545 Rezervy na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy (náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, kt. sa zo zmluvy očakáva) Rezervy na vypustené emisie do ovzdušia Rezervy na prebiehajúce a hroziace súdne spory Rezervy na finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk Rezervy na iné riziká a straty súvisiace s činnosťou ÚJ (napr. nedoplatok na RZZP, ktorý je povinný hradiť zamestnávateľ) (568) (518) D 323 (459)

37 Text Predkontácia MD Nevyfakturované dodávky DNM 041 Nevyfakturované dodávky DHM 042 Nevyfakturované dodávky materiálu 112 Nevyfakturované dodávky tovaru 132 Nevyfakturované dodávky energie 502 Nevyfakturované neskladovateľné dodávky 503 Nevyfakturované opravy 511 Nevyfakturované dodávky služieb na účely reprezentácie 513 Ostatné nevyfakturované služby 518 D 326 (476)

38 Pri zúčtovaní nevyfakturovaných dodávok a služieb v cudzej mene účtovaných na účte 326 Nevyfakturované dodávky, kedy dochádza k ich preúčtovaniu na iný účet záväzkov, sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ako bol použitý pri vzniku nevyfakturovanej dodávky.

39 PRÍKLAD Účtovnej jednotke bolo poskytnuté dodávateľom z ČR poradenstvo vo vopred dohodnutej sume CZK, ktoré nebolo do vyfakturované. Účtovná jednotka zaúčtuje nevyfakturované prijaté poradenstvo nasledovne (kurz ECB platný je napr. 27 CZK/EUR): Dátum Text Suma v Predkontácia MD D Zaúčtovanie nevyfakturovaného poradenstva 370,

40 Faktúru od dodávateľa z ČR účtovná jednotka prevezme až Účtovanie bude nasledovné: Dátum Text Suma v Prijatá faktúra za poradenstvo prijaté v r Predkontácia MD D 370, Napriek tomu, že pri zaúčtovaní prijatej faktúry za poradenstvo bude platný iný kurz CZK/EUR, účtovná jednotka použije na zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky kurz ECB platný k

41 Ak do dňa zostavenia ÚZ nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napr. na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napr. ak do dňa zostavenia ÚZ účtovná jednotka získala informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý účtovná jednotka predala predo dňom, ku ktorému sa zostavuje ÚZ.

42 Pri zmene pohľadávky účtovanej podľa 48 ods. 3, ktorá sa ide zaúčtovať na iný účet pohľadávky, sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ako bol použitý pri vzniku nevyfakturovanej pohľadávky.

43 ÚČTOVANIE V ROKU 2013: Text Drobný nákup v Rakúsku hradený v hotovosti a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom Predkontácia MD 501 AE 501 AE D 211 Nárokovateľná DPH z Rakúska

44 ÚČTOVANIE V ROKU 2014: Text Vratka DPH z IČŠ (Rakúsko) a) Uznaná a poukázaná DPH z Rakúska b) Neuznaná DPH z Rakúska Predkontácia MD D

45 Časovo sa nerozlišujú, napr.: náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností a so zmenou ich právnej formy, náklady na získanie VI, napr. upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie VI a s tým súvisiace náklady, ako napr. notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta CP.

46 náklady na školenia a semináre, náklady na marketingové a iné štúdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku, náklady na rozšírenie výroby.

47 Náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru, sa účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Ak tieto služby sú vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, časovo sa rozlišujú.

48 381 Náklady budúcich období (NBO) Časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu Náklady budúcich období r Náklady budúcich období r Vecné a časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu NBO (hovorné) r NBO (nájomné) r NBO (poistné) r NBO (nájomné) r NBO (poistné) r. 2015

49 383 Výdavky budúcich období Časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu Výdavky budúcich období r Výdavky budúcich období r Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy výdavkov budúcich období)

50 384 Výnosy budúcich období (VBO) Časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu Výnosy budúcich období r Výnosy budúcich období r Vecné a časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu VBO (hovorné) r VBO (nájomné) r VBO (poistné) r VBO (nájomné) r VBO (poistné) r. 2015

51 385 Príjmy budúcich období Časové hľadisko Číselné označenie účtu Slovné označenie účtu Príjmy budúcich období r Príjmy budúcich období r Vecné hľadisko pre potreby zostavenia Poznámok (významné sumy príjmov budúcich období)

52 PRÍKLADY ČASOVÉHO ROZLÍŠENIA N A V: Rozdiel medzi zostatkovou cenou DHM a predajnou cenou pri spätnom finančnom prenájme (lízingu), ak bol dosiahnutý zisk, a to počas dohodnutej doby finančného prenájmu (384). DM nadobudnutý darovaním počas doby jeho odpisovania (384). Prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení vo výške odpisov týchto zariadení (384).

53 Kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtovaných na účtoch časového rozlíšenia 385 Príjmy budúcich období a 383 Výdavky budúcich období Zazmluvnené výkony, do konca roka nefakturované (385) Termínované vklady a účty (385) Stravné (stravné lístky vydané vopred na mesiac december, ktoré sú zamestnancom vydané nad rámec zákonného nároku; účet 381)

54 Predplatené výkony (napr. nájomné platené vopred, predplatné odborných časopisov, kredit na reklamné služby platený vopred a pod.; účet 381)

55 Pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy účtov 112 Materiál na sklade a 132 Tovar na sklade a v predajniach účtujú na ťarchu účtov 501 Spotreba materiálu a 504 Predaný tovar Predkontácia Text MD D Zúčtovanie ZS materiálu na sklade Zúčtovanie ZS tovaru na sklade

56 Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje pri materiáli na ťarchu účtu 112 Materiál na sklade so súvzťažným zápisom na účte 501 Spotreba materiálu a na ťarchu účtu 132 Tovar na sklade a v predajniach so súvzťažným zápisom na účte 504 Predaný tovar Predkontácia Text MD D Zúčtovanie KZ materiálu na sklade Zúčtovanie KZ tovaru na sklade

57 Manká a škody sa účtujú na ťarchu účtu 549 Manká a škody; prebytky zásob sa účtujú v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtov účtovej skupiny 50 Spotrebované nákupy, ak možno preukázať, že došlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predaného tovaru Text Predkontácia MD Zaúčtovanie mánk a škôd na materiáli Predpis náhrady škody voči ZC (materiál) Zaúčtovanie mánk a škôd na tovare Predpis náhrady škody voči ZC (tovar) D

58 Účtovanie inventarizačných prebytkov bude nasledovné: Text Predkontácia MD Zaúčtovanie prebytku materiálu Zaúčtovanie prebytku tovaru D

59 Pri uzavieraní účtovných kníh sa účtujú zásoby, ktoré sa nenachádzajú v účtovnej jednotke, na ťarchu účtu 119 Materiál na ceste alebo 139 Tovar na ceste Text Predkontácia MD Preúčtovanie nedodaného materiálu Preúčtovanie nedodaného tovaru D

60 Nevyfakturované dodávky sa účtujú v prospech účtu 326 Nevyfakturované dodávky, 476 Dlhodobé nevyfakturované dodávky, 323 Krátkodobé rezervy alebo na účty účtovej skupiny 45 Rezervy Text Predkontácia MD Zaúčtovanie nevyfaktur. dodávky materiálu Zaúčtovanie rezervy na nevyfaktur. dodávku materiálu D Zaúčtovanie nevyfaktur. dodávky tovaru Zaúčtovanie rezervy na nevyfaktur. dodávku tovaru

61 Na úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z devízového účtu sa môže použiť na prepočet cudzej meny na eurá cena zistená VAP alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách (FIFO). Ak je úbytok cudzej meny spojený s úhradou záväzku, použije sa hodnota z prepočtu (VAP, FIFO) na prepočet úhrady záväzku z cudzej meny na eurá.

62 Na ocenenie pohľadávky a záväzkov v cudzej mene spojených s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku. Kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je poskytnutý preddavok alebo prijatý preddavok na účte 314 Poskytnuté preddavky, 324 Prijaté preddavky alebo účte 475 Dlhodobé prijaté preddavky, sa použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom pri účtovaní na týchto účtoch, napr. zúčtovanie preddavku.

63 Obdobne sa postupuje pri účtovných prípadoch rovnakého charakteru účtovaných na účte 335 Pohľadávky voči zamestnancom. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtuje na ťarchu účtu 563 Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 Kurzové zisky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z opravných položiek a rezerv v cudzej mene účtuje na ťarchu účtu 563 Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 Kurzové zisky.

64

65 Účtovná jednotka je povinná inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov, čiže vlastné imanie ( 6 ods. 3 ZoÚ). Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu ÚZ.

66 Inventarizačné rozdiely pri cenných papieroch sa zaúčtujú na analytickom účte cenné papiere v umorovacom konaní (ak sa začne umorovacie konanie); Schodok peňažných hotovostí a cenín sa účtuje na účte pohľadávok voči hmotne zodpovednej osobe; Prebytok zásob vlastnej výroby vrátane zvierat sa účtuje na príslušné účty zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.

67 Prebytok nakupovaných zásob, ak chyby nevznikli nesprávnym účtovaním, sa účtuje v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti; Manká materiálu a tovaru sa účtujú na ťarchu účtu 549 Manká a škody (ak rozdiely neboli spôsobené chybným účtovaním alebo ak nejde o úbytky do noriem prirodzeného úbytku); Prebytok neodpisovaného dlhodobého majetku sa účtuje na ťarchu účtu majetku a v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti;

68 DNM a DHM novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený, ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou, účtuje sa so súvzťažným zápisom na účet 384 Výnosy budúcich období, tieto sa rozpúšťajú zároveň so zaúčtovaním odpisov. Na daňové účely sú inventúrne prebytky odpisovaného HM a NM zistené pri inventarizácii vylúčené z odpisovania.

69 Ak sa pri inventarizácii záväzkov zistí, že ich suma je iná, ako je ich suma v účtovníctve, nevytvárajú sa opravné položky, ale ich zvýšenie alebo zníženie sa účtuje priamo na účte záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov alebo v prospech príslušného účtu výnosov, napr. ak nie je záväzok splatený alebo splácaný včas a podľa zmluvy vzniká povinnosť platiť úroky z omeškania alebo penále.

70 Ide o dokladovú inventúru (overovanie pohľadávok zaslané odberateľom spoločnosti) Potvrdenie pohľadávok vzájomným overením: Overenie bolo doručené, ale odberateľ ho nepotvrdil ani nepodal voči nemu námietky. Overenie sa vráti s poznámkou adresát nezastihnutý. Overenie sa vráti s poznámkou adresát neznámy.

71

72 Účtovný rozvrh (Podsúvahová evidencia) Číselné označenie účtu PSE Názov účtu 751 DrNM (NM v ocenení do ) 752 DrHM (SHV v ocenení do ) 753 Prenajatý majetok a majetok získaný zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 754 Majetok prijatý do úschovy 761 Zásoby prijaté na spracovanie 762 Materiál v skladoch CO, materiál špecifického použitia 763 Program 222 (štátne hmotné rezervy)

73 Číselné označenie účtu PSE Názov účtu 771 Prijaté depozitá a hypotéky 772 Zmenky na inkaso použité na úhradu do doby ich splatnosti 773 Záväzky z lízingu a zo zmlúv o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 774 Záväzky z opcií 775 Záväzky z hroziacich súdnych sporov 776 Pohľadávky z lízingu 777 Pohľadávky z opcií 778 Pohľadávky z hroziacich súdnych sporov 779 Prísne zúčtovateľné tlačivá

74 Číselné označenie účtu PSE Názov účtu 781 Odpísané pohľadávky voči FO 782 Odpísané pohľadávky voči PO 799 Zúčtovací účet podsúvahovej evidencie

75

76 Vykazovanie zostatkov účtov: Záporný zostatok účtu 221 Bankové účty na r. 120 ako krátkodobý bankový úver (kontokorentný úver), Účty v bankách s dobou viazanosti dlhšou ako 1 rok (r. 058), Preúčtovanie prijatých dobropisov z účtu 321 Dodávatelia; ak sa prijaté dobropisy vzťahujú k uhradeným prijatým faktúram (ak softvér neumožňuje účtovať prijaté dobropisy priamo na účte 315 Ostatné pohľadávky),

77 Preúčtovanie vystavených dobropisov z účtu 311 Odberatelia; ak sa vystavené dobropisy vzťahujú k zinkasovaným vystaveným faktúram (ak softvér neumožňuje účtovať prijaté dobropisy priamo na účte 325 Ostatné záväzky).

78 Vykazovanie účtov s premenlivým zostatkom: 341 Daň z príjmov 342 Ostatné priame dane 343 DPH 345 Ostatné dane a poplatky 481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka

79 Vzájomná kompenzácia zostatkov analytických účtov: 341 Daň z príjmov 342 Ostatné priame dane 343 DPH 345 Ostatné dane a poplatky 481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka

80 Vzájomná kompenzácia zostatkov analytických účtov: 341 Daň z príjmov 342 Ostatné priame dane 343 DPH 345 Ostatné dane a poplatky 481 Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka

81 Vykazovanie dlhodobých pohľadávok: Podľa zostatkovej doby splatnosti Upravených o opravnú položku, napr. ak ide o dlhodobé neúročené pôžičky Odloženej daňovej pohľadávky len do výšky, do akej je pravdepodobné využitie dočasných odpočítateľných položiek na zníženie základu dane z príjmov

82 Vykazovanie dlhodobých záväzkov: Podľa zostatkovej doby splatnosti