Přehled Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen ČÚS )

Transkript

1 Účetní souvztažnosti v kostce 009 PRAKTICKÉ INFORMACE Ukázka z části 1 Praktické informace Přehled Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/00 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen ČÚS ) České účetní standardy byly zveřejněny ve finančním zpravodaji č. 11-1/003 a na Zákaznickém portálu 4. Číslo Název 001 Účty a zásady účtování na účtech 00 Otevírání a uzavírání účetních knih 003 Odložená daň 004 Rezervy 005 Opravné položky 006 Kursové rozdíly 007 Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob 008 Operace s cennými papíry a podíly 009 Deriváty 010 Zvláštní operace s pohledávkami ZRUŠEN od Operace s podnikem 01 Změny vlastního kapitálu 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 014 Dlouhodobý finanční majetek 015 Zásoby 016 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry 017 Zúčtovací vztahy 018 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 019 Náklady a výnosy 00 Konsolidovaná účetní závěrka 01 Vyrovnání, nucené vyrovnání, konkurs a likvidace 0 Inventarizace majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby 03 Přehled o peněžních tocích informace 1 Praktické Minimální mzda Minimální mzda je nejnižší přípustná výše odměny za práci v pracovněprávním vztahu. Její základní právní úprava je stanovena zákoníkem práce (zákon č. 6/006 Sb.). Základní sazba minimální mzdy pro stanovenou týdenní pracovní dobu 40 hodin činí Kč za měsíc nebo 48,10 Kč za hodinu. Využijte Zákaznický Více informací naleznete na Zákaznickém portálu 4 portál 4 s užitečnými informacemi Údaje v tabulce jsou v Kč. 6/006 Sb. 451/008 Sb. Doba trvání pracovní cesty 007až hod hod více než 18 hod Aktuální hodnotu stravného v daném okamžiku i jeho historii naleznete na Zákaznickém portálu 4 Sazba základní náhrady za 1 km jízdy Údaje v tabulce jsou v Kč. Platnost sazby Druh vozidla Jednostopá vozidla a tříkolky 1,00 1,10 1,10 Osobní motorová vozidla 3,80 4,10 3,90 Základní sazby stravného v cizí měně pro rok 009 nejnavštěvovanější státy Stravné při tuzemských pracovních cestách Země Měnový Měna kód Francie EUR euro 45,- 45,- 45,- Itálie EUR euro 45,- 45,- 45,- Maďarsko EUR euro 35,- 35,- 35,- Německo EUR euro 45,- 45,- 45,- Polsko EUR euro 35,- 35,- 35,- Rakousko EUR euro 45,- 45,- 45,- Rusko USD euro 45,- 45,- 45,- Slovensko SKK slovenská koruna euro 550,- 650,- 30,- Španělsko EUR euro 40,- 40,- 40,- Švýcarsko CHF švýcarský frank 75,- 75,- 75,- USA USD americký dolar 50,- 50,- 50,- Velká Británie GBP anglická libra 40,- 40,- 40,- Výběr dalších států a aktuální částky naleznete na Zákaznickém portálu 4 1

2 souvztažnosti Účetní 111 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI Snadná orientace v publikaci Účtová třída 1 Zásoby 111 Pořízení materiálu Účetní souvztažnosti v kostce 009 Ukázka z části Účetní souvztažnosti Účet se užívá při účtování materiálu průběžným způsobem A. Zachycuje se na něm cena pořízení materiálu a vedlejší náklady s pořízením související, které se stávají součástí pořizovací ceny materiálu. Převzetí materiálu na sklad se účtuje až v pořizovací ceně, popř. ve vlastních nákladech nebo v reprodukční pořizovací ceně. 4 7, 9, 30 ZoÚ, 9, 1, 49 vyhlášky, ČÚS 015, část 3.. ČÚS Pořízení materiálu na základě dodavatelské faktury *). Pořízení materiálu za hotové Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné vyhlášky 11 b) clo c) DPH u neplátce Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími Nutnost analytického vyhlášky pořizovacími náklady (přepravné a vlastní náklady na zpracování materiálu ) členění účtu 5. Převod materiálu na sklad: a) v ceně pořízení 11 AÚ 111 bod 3.3. ČÚS 015 náklady s pořízením související 11 AÚ 111 b) předem stanovená cena pořízení 11 AÚ 111 Buďte si jisti účtováním odchylka od skutečné ceny pořízení kladná 11 AÚ 111 Je-li pořizovací cena nižší než cena pořízení. záporná 11 AÚ 111 Je-li pořizovací cena vyšší než cena pořízení. náklady s pořízením související 11 AÚ 111 c) cena stanovená váženým aritmetickým průměrem 11 AÚ Reklamace uplatněné vůči dodavateli: před zaplacením faktury po zaplacení faktury (pohledávka za dodavatelem) Vyúčtování zůstatku na účtu pořízení materiálu při uzavírání účetních knih (na základě došlé faktury, materiál dosud nepřijat) 8. Vyúčtování pasivní dohadné položky pořízení materiálu při uzavírání účetních knih (na základě přijatého materiálu, faktura dosud nedošla) Nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici. Poznámka: *) Zásoby se oceňují podle 5 ZoÚ a 49 vyhlášky pořizovacími cenami, reprodukčními pořizovacími cenami nebo u zásob vlastní výroby vlastními náklady, jejich úbytky lze oceňovat ve skutečných pořizovacích nákladech, cenou zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo metodou první do skladu první ze skladu FIFO. Pokud jsou u stejného druhu zásob využity výše uvedené způsoby, pak v rámci jednoho analytického účtu zásob je nutno používat pouze jeden způsob ocenění; pokud je využit vážený aritmetický průměr, počítá se nejméně jednou za měsíc. Vlastní poznámky: Místo na vlastní poznámky 11 Materiál na skladě (při způsobu A účtování zásob) Účet se užívá při účtování o materiálu průběžným způsobem A, kdy se pořizovaný materiál zachycuje v průběhu účetního období na skladě a do nákladů se vyskladňuje až při spotřebě. Materiál obsahuje zejména: suroviny, pomocné látky, náhradní díly, obaly a obalové matriály, další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění.

3 Účetní souvztažnosti v kostce 009 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI , 9, 30 ZoÚ, 9, 1, 49 vyhlášky, ČÚS 007, 015, část 3.. ČÚS Převzetí materiálu na sklad: *) a) v ceně pořízení 11 AÚ 111 bod 3.3. ČÚS 015 náklady s pořízením související 11 AÚ 111 např. dopravné, pojištění atd. 49 vyhlášky b) předem stanovená cena pořízení 11 AÚ 111 odchylka od skutečné ceny pořízení: kladná 11 AÚ 111 Je-li pořizovací cena nižší než cena pořízení. záporná 11 AÚ 111 Je-li pořizovací cena vyšší než cena pořízení. náklady s pořízením související 11 AÚ 111 c) ocenění váženým aritmetickým průměrem 11 AÚ 111. Převzetí materiálu na sklad při pořízení bez použití účtu Aktivace materiálu vlastní výroby (v ocenění vlastními náklady), interních nákladů spojených s pořízením Pro účetní jednotky užívající pro ocenění na skladu skutečných cen pořízení (nevznikají zde cenové odchylky ani vedlejší náklady pořízení). Materiál byl vyroben ve vlastní režii, vedlejší náklady (doprava,...) v případě dovezení materiálu pracovníky vlastního hospodářského střediska. Vyhledejte účetní souvztažnost a účtujte 4. Převzetí výrobků vlastní výroby pro vlastní režijní spotřebu v účetní jednotce na sklad materiálu 5. Materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného majetku 6. Renovace náhradních dílů ve vlastní režii Pořízení zásob získaných darem Ocenění reprodukční pořizovací cenou. 8. Pořízení zásob při věcném vkladu za upsaný základní kapitál Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem ObchZ Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku. Upozornění na 9. Pořízení materiálu převedením z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání bod nutnost ČÚS 018 vytvoření interní směrnice 10. Výdej materiálu do spotřeby předem stanovená cena pořízení 501 AÚ 11 AÚ odchylka od skutečné ceny pořízení + ( ) 501 AÚ + ( ) 11 AÚ Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování odchylky do spotřeby. náklady s pořízením související 501 AÚ 11 AÚ Je nutné stanovit metodický postup pro rozvrhování nákladů do spotřeby. 11. Vyskladnění materiálu při jeho prodeji Následuje vystavení faktury (viz účet 64). podíl oceňovacích odchylek + ( ) 54 + ( ) 11 AÚ podíl vedlejších nákladů souvisejících s pořízením Výdej materiálu ze skladu pro reprezentaci Pokud se skutečně jedná o reprezentaci a ne reklamní předmět, je účet 513 daňově neuznatelný. 13. Předaný materiálový dar U darů je nutné posoudit podle 15 odst. 1 a 0 odst. 8 ZDP, zda je daňově uznatelný. 14. Věcný vklad při splácení upsaného vkladu v jiné společnosti bod ČÚS 017 nebo družstvu věcným plněním Reklamace u dodavatele (po zaplacení faktury) Daňový tip uznání reklamace náhradní dodávka Reklamace u dodavatele před zaplacením faktury 31, Vyúčtování změn ve způsobu (metodice) ocenění Změna ve způsobu oceňování se účtuje k prvnímu dni nového účetního období. rozdíl z ocenění je kladný rozdíl z ocenění je záporný Důležité informace souvztažnosti Účetní 3

4 11 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI Účetní souvztažnosti v kostce 009 souvztažnosti Účetní 18. Vyúčtování nevyfakturované dodávky ke dni inventarizace a při uzavírání účetních knih oceněné podle uzavřené smlouvy, popř. odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici Účetní jednotka nemá k dispozici fakturu. Má-li účetní jednotka fakturu od dodavatele, ale dosud nedošel materiál, účtuje se prostřednictvím účtu 119. Nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici. 19. Vyúčtování výsledků inventarizace ztráty v rámci norem přirozených úbytků Účetní jednotka může stanovit svým předpisem vždy pro příslušné účetní období normy přirozených úbytků zásob a též rozhodne o druzích materiálu, o kterých účtuje přímo do spotřeby, tj. bez zaúčtování na sklad, vždy však se zřetelem k tomu, že spotřeba materiálu vykázaná v účetní závěrce musí odpovídat skutečné spotřebě materiálu. manka a škody nad normu Výjimečně se užívá účet 58 (zcela mimořádné příčiny např. povodně). 4 odst. písm. zg) ZDP přebytek materiálu přebytek nakoupených zásob, pokud k němu došlo chybným účtováním při vyskladnění (záměna druhů bod 3.1. písm. c) ČÚS 007 materiálu) latentní (skryté) úbytky hodnoty materiálu snížení hodnoty je přechodné ČÚS 005, 55 vyhlášky, 6 odst. 3 ZoÚ Opravné položky na zvýšení hodnoty nelze v ČR vytvářet. snížení hodnoty je definitivní Pokud nedojde k prodeji těchto zásob, ale pouze ke snížení ceny, je náklad daňově neuznatelný. Poznámka: *) Zásoby se oceňují podle 5 ZoÚ a 49 vyhlášky pořizovacími cenami, reprodukčními pořizovacími cenami nebo u zásob vlastní výroby vlastními náklady, jejich úbytky lze oceňovat ve skutečných pořizovacích nákladech, cenou zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo metodou první do skladu první ze skladu FIFO. Pokud jsou u stejného druhu zásob využity výše uvedené způsoby, pak v rámci jednoho analytického účtu zásob je nutno používat pouze jeden způsob ocenění; pokud je využit vážený aritmetický průměr, počítá se nejméně jednou za měsíc. Vlastní poznámky: 11 Materiál na skladě (při způsobu B účtování zásob) Účet se užívá při účtování o materiálu periodickým způsobem B, kdy se pořizovaný materiál zachycuje v průběhu účetního období přímo do nákladů a konečný zůstatek zásob zjištěný inventurou se převádí na sklad. Způsob B mohou účetní jednotky použít pouze v případě, že zajistí průkazné vedení evidence o zásobách tak, že budou schopny prokázat v průběhu účetního období stav zásob včetně ocenění těchto zásob podle zákona. Materiál obsahuje zejména: suroviny, pomocné látky, náhradní díly, obaly a obalové materiály, další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění. Upozornění na 4 7, 9, 30 ZoÚ, 9, 1, 49 vyhlášky, ČÚS 007, 015, část 3.. ČÚS 019 konkrétní právní úpravu 1. Převod počátečního zůstatku zásob materiálu při otevření účetních knih *). Pořízení materiálu na základě dodavatelské faktury bod 3.3. ČÚS Pořízení materiálu za hotové Náklady související s pořízením materiálu, které jsou součástí pořizovací ceny: a) externí doprava, provize, pojistné např. dopravné, pojištění atd. 49 vyhlášky b) clo c) DPH u neplátce Aktivace vnitropodnikových výkonů, které jsou vedlejšími pořizovacími náklady (doprava, náklady na zpracování apod.) Materiál byl vyroben ve vlastní režii, vedlejší náklady (doprava,...) v případě dovezení materiálu pracovníky vlastního hospodářského střediska. 4

5 Účetní souvztažnosti v kostce 009 ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI Převzetí výrobků vlastní výroby pro vlastní režijní spotřebu v účetní jednotce na sklad materiálu 7. Materiál získaný z vyřazeného dlouhodobého hmotného majetku 8. Renovace náhradních dílů ve vlastní režii Pořízení zásob získaných darem Ocenění reprodukční pořizovací cenou. 10. Pořízení zásob při věcném vkladu za upsaný základní kapitál Při věcném vkladu je nutné použít ocenění znalcem ObchZ Nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku. 11. Pořízení materiálu převedením z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání 1. Převod mezi nákladovými účty při prodeji materiálu Následuje vystavení faktury (viz účet 64). 13. Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu pro reprezentaci Pokud se skutečně jedná o reprezentaci a ne reklamní předmět, je účet 513 daňově neuznatelný. 14. Převod mezi nákladovými účty při předání materiálu jako daru U darů je nutné posoudit podle 15 odst. 1a 0 odst. 8 ZDP, zda je daňově uznatelný. 15. Věcný vklad při splácení upsaného vkladu v jiné společnosti bod ČÚS 017 nebo družstvu věcným plněním Reklamace u dodavatele (po zaplacení faktury) uznání reklamace Vyhledejte účetní souvztažnost náhradní dodávka a účtujte 17. Reklamace u dodavatele před zaplacením faktury 31, Zaúčtování výsledků inventarizace: a) ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob Účetní jednotka může stanovit svým předpisem vždy pro příslušné účetní období normy přirozených úbytků zásob a též rozhodne o druzích materiálu, o kterých účtuje přímo do spotřeby, tj. bez zaúčtování na sklad, vždy však se zřetelem k tomu, že spotřeba materiálu vykázaná v účetní závěrce musí odpovídat skutečné spotřebě materiálu. b) manka a škody nad normu Výjimečně se užívá účet 58 (zcela mimořádné příčiny např. povodně). 4 odst. písm. zg) ZDP. c) přebytek zásob materiálu bod 3.1. písm. c) ČÚS 007 d) přebytek nakoupených zásob materiálu, pokud k němu došlo chybným účtováním e) latentní (skryté) úbytky užitné hodnoty materiálu ČÚS č. 005, 55 vyhlášky, 6 odst. 3 Opravné položky na zvýšení hodnoty nelze v ČR vytvářet. 19. Uzavírání účetních knih: a) převod počátečního stavu zásob materiálu do nákladů b) stav zásob materiálu na konci účetního období podle skladové evidence (převod na sklad, snížení nákladů o nespotřebovaný materiál) c) vyúčtování nevyfakturované dodávky ke dni inventarizace a při uzavírání účetních knih oceněné podle uzavřené smlouvy, popř. odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici Stručný, jasný komentář Nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě odhadem podle příslušných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici. 0. Vyúčtování změn ve způsobu(metodice) ocenění Změna ve způsobu oceňování se účtuje k prvnímu dni nového účetního období. rozdíl z ocenění je kladný rozdíl z ocenění je záporný Poznámka: *) Zásoby se oceňují podle 5 ZoÚ a 49 vyhlášky pořizovacími cenami, reprodukčními pořizovacími cenami nebo u zásob vlastní výroby vlastními náklady, jejich úbytky lze oceňovat ve skutečných pořizovacích nákladech, cenou zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo metodou první do skladu první ze skladu FIFO. Pokud jsou u stejného druhu zásob využity výše uvedené způsoby, pak v rámci jednoho analytického účtu zásob je nutno používat pouze jeden způsob ocenění; pokud je využit vážený aritmetický průměr, počítá se nejméně jednou za měsíc. Vlastní poznámky: souvztažnosti Účetní 5

6 SOUHRNNÉ PŘÍKLADY Účetní souvztažnosti v kostce 009 příklady 3 Souhrnné 5. Finanční pronájem Ukázka z části 3 Souhrnné příklady Č. Text MD D A. Pronajímatel 1) Pořízení předmětu pro pronájem, rovnoměrné, pravidelné splátky 1. Pořízení předmětu pro finanční pronájem podle dodavatelské faktury: fakturovaná částka celkem 31 základ daně 04 AÚ DPH u plátce (neplátce DPH) 343 (04). Náklady spojené s pořízením předmětu, které jsou součástí pořizovací ceny 04 AÚ Dovoz předmětu ze zahraničí podle celní deklarace: clo 04 AÚ 379 DPH u plátce (neplátce DPH) 343 (04) Převod předmětu DHM do užívání 0x AÚ 04 AÚ 5. Podle výpisu z běžného účtu: úhrady dodavatelům 31 1 úhrady celním orgánům Účetní odpisy pronajatého předmětu x AÚ 7. Předpis nájemného podle faktury (splátkového kalendáře): fakturovaná částka celkem 311 základ daně 60 DPH u plátce Příjem úhrady nájemného na běžný účet ) Ukončení pronájmu 9. Vyřazení předmětu z evidence DHM v pořizovací ceně 08x AÚ 0x AÚ 10. Odpis zůstatkové ceny předmětu do nákladů (předmět může být plně odepsán, pak nemá zůstatkovou cenu) x AÚ 11. Faktura nájemci za prodej předmětu v kupní ceně po skončení nájemní smlouvy fakturovaná částka celkem 311 základ daně 641 DPH u plátce Příjem úhrady faktury na běžný účet ) Časové rozlišení nájemného Časové rozlišení nájemného je povinné pouze na přelomu účetního období podle ZoÚ. Účetní jednotky časově rozlišují obvykle i v průběhu účetního období na jednotlivé měsíce, čtvrtletí apod. podle toho, za jaké časové období zjišťují výsledek hospodaření pro své potřeby. Nájemné placené předem, placené v nepravidelných intervalech nebo v nerovnoměrných splátkách Nájemné placené pozadu, placené v nepravidelných intervalech nebo v nerovnoměrných splátkách Účetní operace jsou stejné jako u pronajímatele u operativního pronájmu. Č. Text MD D B. Nájemce Při finančním pronájmu účtuje nájemce stejné účetní operace jako při operativním pronájmu. Najatý předmět vede nájemce v podrozvahové evidenci. Po ukončení nájemní smlouvy nájemce předmět odkoupí v dohodnuté smluvní ceně. 1) Rovnoměrné, pravidelné splátky 1. Předpis nájemného podle faktury (splátkového kalendáře): fakturovaná částka celkem 31 základ daně 518 DPH u plátce (DPH u neplátce) 343 (518). Úhrada nájemného z běžného účtu Podrozvahová evidence najatého předmětu 75x 4. Faktura od pronajímatele na částku kupní ceny předmětu po skončení smlouvy o finančním pronájmu: kupní cena je vyšší než ocenění určené účetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek 0 31 kupní cena je nižší než ocenění určené účetní jednotkou pro dlouhodobý hmotný majetek 11 (501) 31 DPH u plátce (DPH u neplátce) 343 (0 11, 501) 31 6 Ujistěte se v účtování konkrétních účetních případů REDAKČNĚ ZKRÁCENO Zkuste počítat s námi

7 Účetní souvztažnosti v kostce 009 OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU 6xx Ukázka z části 4 Obsahové vymezení náplně syntetických účtů ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 I. Charakteristika Účtová třída 1 je vyhrazena pro zásoby, což je majetek s vysokou likviditou, který se skladuje a až při spotřebě, výdeji, prodeji apod. se účtuje do nákladů (pozor na rozdíly v účtování způsobem A a B viz text dále). Členění zásob: a) nakupované materiál: suroviny, což je základní materiál, který při výrobním procesu přechází zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu, pomocné látky, které přecházejí také přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu (např. lak na výrobky), látky, kterých je zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky (např. mazadla, palivo, čisticí prostředky), náhradní díly, obaly a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží, další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění, samostatné movité věci a soubory movitých věcí s dobou použitelnosti delší než jeden rok, v ocenění stanoveném ve vnitřní směrnici účetní jednotky, o kterých bylo rozhodnuto, že vzhledem k ocenění nebudou zařazeny do dlouhodobého hmotného majetku ani do dlouhodobého drobného hmotného majetku, pokusná zvířata. zboží: obsahuje movité věci včetně zvířat, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi obchoduje. Položka obsahuje dále výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, a zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji s výjimkou jatečných zvířat. Položka obsahuje též nemovitosti, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitostí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení. b) vytvořené v účetní jednotce (zásoby vlastní výroby) nedokončená výroba produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, nejsou však dosud hotovým výrobkem; tato položka rovněž obsahuje nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty, polotovary odděleně evidované produkty, to jsou polotovary, které dosud neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním cyklu, výrobky věci vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky, zvířata mezi zásoby patří mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny, včetně jatečných zvířat, která nejsou vykazována jako dlouhodobý hmotný majetek ve třídě 0 nebo jako zásoby zboží ve třídě 1. II. Oceňování Zásoby se oceňují podle 5 a 7 ZoÚ a 49 vyhlášky, a to: a) nakoupené pořizovacími cenami, b) zásoby vlastní výroby vlastními náklady, reprodukčními pořizovacími cenami. Pro výpočet ceny zásoby se při vyskladnění do spotřeby nebo při prodeji užívají různé oceňovací techniky: pevná cena, metoda FIFO, LIFO, vážený aritmetický průměr. Nakoupené zásoby pořizovací cena Součástí pořizovací ceny zásob jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na jejich pořízení, kurzové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů. Pořizovací cenu zásob lze rozdělit na cenu pořízení nebo na předem stanovenou cenu pořízení a odchylku od skutečné ceny pořízení a náklady s pořízením související. Při vyskladnění zásob se tyto náklady, popřípadě odchylky rozpouštějí způsobem stanoveným vnitřním předpisem účetní jednotky. Náklady na úpravy skladovaného materiálu nebo zboží se považují za náklady související s pořízením zásob a zvyšují ocenění zásob. Nevyfakturované dodávky na konci účetního období se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě jiných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici. V rámci jednoho analytického účtu zásob je nutné používat pouze jeden způsob ocenění. reprodukční pořizovací cena Cena, za kterou by byly zásoby pořízeny v době, kdy se o nich účtuje, se používá u zásob pořízených bezplatně (darem), nalezených (přebytky zásob) a vložených do společnosti (pokud nejsou podle smlouvy oceněny jinak). Renovované náhradní díly, obnovené nástroje, odpad a zbytkové produkty vrácené z výroby či jiné činnosti se v případech, kdy vlastní náklady na jejich vytvoření nelze zjistit, ocení reprodukční pořizovací cenou. vymezení náplně syntetických účtů 4 Obsahové Obsahové vymezení doplňuje komplexní informaci o účtování 7

8 6xx OBSAHOVÉ VYMEZENÍ ÚČTU Účetní souvztažnosti v kostce 009 Zásoby vlastní výroby Zásoby vlastní výroby se oceňují vlastními náklady, kterými se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti. Účetní jednotka vychází buď ze skutečné výše nákladů, nebo z výše nákladů podle způsobu kalkulace výroby stanoveného účetní jednotkou. Výrobou se rozumí i jiná činnost, při které nevznikají hmotné produkty. Odchylně mohou účetní jednotky oceňovat zásoby vlastní výroby, jimiž jsou nedokončená výroba, polotovary a výrobky: ve výrobě s krátkodobým nepřetržitým cyklem nedokončenou výrobu pouze přímými materiálovými náklady a výrobky nebo polotovary přímými materiálovými a mzdovými náklady, v hromadné a velkosériové výrobě pouze přímými náklady, jimiž jsou náklady na přímý materiál, polotovary, přímé mzdy a ostatní přímé náklady, v malosériové a kusové nebo zakázkové výrobě a ve výrobě s dlouhodobým cyklem přímými náklady, výrobní režií a v případě, že výrobní cyklus přesahuje dvanáct měsíců výjimečně i správní režií. Nakoupená zvířata se oceňují pořizovací cenou, zvířata vlastního odchovu (příchovky) vlastními náklady nebo reprodukční pořizovací cenou v případech, kdy vlastní náklady nelze zjistit. Přírůstky zvířat se oceňují vlastními náklady. Současně existuje i metoda LIFO, jejíž název z angličtiny je last in, first out, což je poslední dovnitř, první ven. Je opakem ocenění podle metody FIFO a v ČR není tato metoda povolena. c) pevná cena Při této metodě se syntetický účet zásob (účet 11 nebo 13) rozdělí na 3 analytické účty (AÚ): AÚ pro pevnou cenu, kterou si stanoví účetní jednotka předem na určité období, AÚ pro rozdíl mezi skutečnou pořizovací cenou a pevnou cenou, AÚ pro vedlejší náklady na pořízení. Ve vnitřní směrnici si musí účetní jednotka stanovit, jak bude rozpouštět odchylky. Nejčastěji se používá výpočet pomocí koeficientu: K= Počáteční stav odchylek + přírůstek odchylek Počáteční stav zásob + přírůstek zásob A tímto vypočteným koeficientem se vynásobí úbytek zásob za dané období v pevných cenách a o výslednou částku se sníží analytické účty rozdílů. Účetní jednotky nesmí měnit v průběhu účetního období způsoby oceňování. Změny vykonávané mezi účetními obdobími jsou přípustné jen z důvodu věrného zobrazení předmětu účetnictví. Tato zásada ale neznamená, že není možné v průběhu účetního období měnit úroveň oceňování, když je dodržována metoda oceňování. vymezení náplně syntetických účtů 4 Obsahové Oceňovací techniky při vyskladnění zásob Ocenění přírůstků zásob na skladě je odlišné podle jednotlivých nákupů od různých dodavatelů, proto je nutné vybrat oceňovací techniku při vyskladnění, která nejvíce vyhovuje danému druhu zásob a popsat ji ve vnitropodnikové směrnici. a) metoda váženého aritmetického průměru Pořizování a naskladňování zásob je v ocenění pořizovacími cenami, které se liší podle toho, kdy a od koho byly zásoby pořízeny. Cena pro vyskladnění se počítá metodou váženého aritmetického průměru. Je možné použít klouzavý vážený aritmetický průměr, kdy se výpočet provádí při každém vyskladnění a lze jej používat bez omezení. Nebo se počítá tzv. prostý vážený aritmetický průměr, který se počítá minimálně jednou za měsíc a používá se pro výpočet ceny zásob při vyskladnění po celý následující měsíc. Je nutné rozlišovat mezi změnou ve výši ocenění zásob a změnou metody, tj. změnou ve způsobu ocenění majetku. Nelze tedy v průběhu účetního období měnit metodu oceňování při vyskladnění např. z pevných skladových cen na průměrné ceny, ale je možné v rámci pevné ceny provést její úpravu. III. Účtové skupiny O zásobách se účtuje průběžně způsobem A nebo periodicky způsobem B. Účetní jednotka může používat pro různé druhy zásoby různé způsoby. Ale při účtování podle míst uskladnění (odpovědných osob) však může být uplatněn pouze jeden z uvedených způsobů. Účetní souvztažnosti při užití způsobu A nebo B naleznete v souvztažnostech u účtů 11 Materiál na skladě a 13 Zboží na skladě a v prodejnách. b) metoda FIFO Název metody je odvozen z angličtiny first in, first out, což znamená první dovnitř, první ven. Nejdříve nakoupené zásoby se při této metodě prodávají nebo vyskladňují jako první. Např. u prodávaného zboží se přiřadí automaticky nejstarší pořizovací cena, tzn. že stav zásob na skladě je oceněn pořizovacími cenami dosud nevyskladněných počátečních dodávek a všech ostatních dodávek, které v časové posloupnosti následovaly při nákupu na sklad později. 8 Způsob A REDAKČNĚ ZKRÁCENO Průběžný způsob evidence zásob udržuje záznamy o nakoupených zásobách a o nákladech prodaných zásob na stále aktuální bázi. Tato evidence poskytuje maximum informací pro operativní řízení. Z účetnictví je možné v průběhu účetního období kdykoliv zjistit stav zásob na skladě a jejich hodnotu v korunách. Skutečný stav se porovnává se stavem účetním povinně k okamžiku, ke ZAJISTĚTE SI ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI V KOSTCE V PLNÉ VERZI!