Metodické listy kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ

Transkript

1 Metodické listy kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ Vítáme Vás v kurzu Účetnictví finančních institucí, v němž byste měli získat potřebné znalosti o účetnictví bank. Navazujeme na kurz Základy účetnictví, v němž jste získali základní znalosti z oblasti podvojného účetnictví. Během konzultací budou vysvětleny vybrané oblasti účetního zobrazení majetku, kapitálu a závazků a jeho specifik v podmínkách činnosti finančních institucí,zejména komerčních bank. Budeme postupovat od zachycení pokladních a mezibankovních operací, operací ve vztahu ke klientům, přes účtování hmotného a nehmotného majetku, účtování v zahraničních pobočkách po účtování cenných papírů. Dále se budeme zabývat účtováním kapitálových účtů, dlouhodobých závazků, závěrkových a výsledkových účtů a podrozvahových účtů včetně derivátových obchodů. Předmětem výkladu v jednotlivých konzultacích bude zejména vysvětlení : účetního zachycení pokladních a mezibankovních operací, aktivních a pasivních operací ve vztahu ke klientům, přes účtování obchodů s cennými papíry po účtování hmotného a nehmotného majetku a účtování v zahraničních pobočkách. Dále se budeme zabývat účtováním na účtech základního kapitálu a kapitálových fondů, dlouhodobých závazků, využití závěrkových a výsledkových účtů a podrozvahových účtů včetně derivátových obchodů. Cílem předmětu je seznámit se základními postupy v oblasti vykazování a oceňování vybraných oblastí majetku a závazků, které jsou specifické pro banky, tak, aby byly vytvořeny základy pro další podrobnější poznávání této problematiky v praxi a pro porozumění údajům v účetních výkazech finančních institucí jako základ pro řešení operativních rozhodovacích situací v různých oblastech činnosti banky a porozumění dopadu těchto rozhodnutí do finančních výkazů a na souhrnnou finanční situaci banky stejně jako základ pro další poznávání dalších úseků a činností institucí ve finančním sektoru. Obsah jednotlivých konzultací bude následující: 1. konzultace: 1) Základní funkce a princip podvojného účetnictví, základní prvky účetní metody, účetní výkazy a jejich specifika ve finančních institucích, charakteristika jednotlivých prvků účetních výkazů, účtová osnova a účtový rozvrh pro finanční instituce, oceňování majetku a závazků (efektivní úroková míry, naběhlá hodnota). 2) Účtování pokladních operací, operací v cizí měně, vkladové účty u centrální banky, vkladové účty u jiných bank, úvěrové účty jiných bank, mezibankovní zúčtování v tuzemské a cizí měně. 2. konzultace 3) účtování pasivních obchodů banky, vklady a jejich specifika, úroky z vkladů, vklady v cizí měně; účtování pohledávek (aktivních obchodů), opravné položky, cese pohledávek,

2 4) účtování vybraných operací s~cennými papíry (státní pokladniční poukázky, kuponové dluhopisy, opce), repooperace, emise cenných papírů pro klienta, 3. konzultace 5) účtování finančních nástrojů držených do splatnosti.účtování na kapitálových účtech a účtech dlouhodobých závazků, emise akcií, emisní ážio, emise obligací, 6) účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, účtování nákladů a výnosů, zúčtování a rozdělení hospodářského výsledku, podrozvaha a její využití. Jako povinná studijní literatura je pro celý kurz stanovena publikace : Baloušek R., Schránil P., Podvojné účetnictví v bankách, 2.doplněné vyd. Praha: C.H. Beck 2007(obsahuje platnou účtovou osnovu i postupy účtování). Jako doporučená studijní literatura je stanovena publikace : Jílek J., Svobodová J., Účetnictví bank a finančních institucí 2010, Praha : Grada 2010.

3 Metodické listy pro první soustředění kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ Cílem první konzultace 1) Zopakování základní funkce a princip podvojného účetnictví, základních prvků účetních výkazů a vysvětlit jejich specifika ve finančních institucích, seznámit s podobou účetních výkazů ve finančních institucích 2) Seznámení s účtovou osnovou pro finanční instituce a s účtováním pokladních operací, operací v cizí měně, dále pak seznámení s vkladovými účty banky u centrální banky a s vkladovými a úvěrovými účty u jiných bank a mezibankovním zúčtováním v tuzemské a cizí měně. Předpokladem pro zvládnutí této látky je důkladné pochopení základů podvojného účetnictví, princip sestavení bilance, pojetí a vymezení nákladů a výnosů. Problematika této první konzultace je obsahem 1. a 2. kapitoly publikace Podvojné účetnictví bank. Po prostudování těchto publikací byste měli : A) - znát specifika majetku, kapitálu a závazků, nákladů a výnosů bank a finančních Institucí - znát podobu finančních výkazů účtovou osnovu bank a finančních institucí - znát základní operace prováděné na pokladnách bank a jejich účetní zachycení - znát vzájemné vztahy mezi komerční a centrální bankou a ostatními bankami a účty, které slouží pro zachycení mezibankovních operací v tuzemské i zahraniční měně - znát i související skutečnosti v oblasti měnových kursů a jejich použití v bankách B) být schopni dostatečně přesně vymezit pojmy : finanční výkazy, majetek banky a jeho struktura, kapitál banky a jeho struktura, závazky a jejich pojetí v bankách, náklady a výnosy v podmínkách bank, nostro účet, loro účet, vkladový účet u centrální banky, mezibankovní zúčtování, kurs devizy/valuty nákup, prodej, střed, povinné minimální rezervy C) být schopni zodpovědět např. na otázky tohoto typu: 1. Co je charakteristické pro strukturu majetku a kapitálu v bankách? 2. Co je charakteristické pro strukturu nákladů a výnosů v bankách? 3. Jak je upraven vztah komerčních bank a centrální banky a jaké povinnosti má komerční banka vůči centrální bance v ČR? 4. Jaký kurs se používá při zúčtování mezi bankami? 5. Jaký kurs banka používá ve směnárenské činnosti při směně valut?

4 6. Co je výnosem při zúčtování mezi bankami v cizí měně? 7. Jaký charakter má vkladový účet u centrální banky a jaký charakter má vkladový účet jiné banky v naší bance? 8. Co rozumíte pod pojmem povinné minimální rezervy? 9. Co je typické pro účtovou osnovu bank? 10. Co znamená pro banku poplatek za provedenou směnárenskou operaci či za vedení účtů? D) být schopni řešit problémové úkoly např. tohoto typu : Zaúčtujte následující účetní případy : Hotovostní operace: Č. Text částka MD D 1. Přijat vklad na běžný účet klienta ,- 2. Klient vybral z běžného účtu ,- 3. Přijat vklad na termínovaný účet ,- 4. Termínovaný vklad předčasně vybrán a) výše vkladu ,- b) poplatek za nedodržení podmínek 1 000,- c) vyplacená částka.. 5. Připsání úroků na účet klienta a/ hrubý úrok 6 000,- b/ daň 15 % 900,- c/ čistý úrok.. Směnárenské operace: Č. Text částka MD D 1. Prodej 1000 EUR klientu v hotovosti a/ kurzová hodnota. b/ poplatek /1%/. c/ přijatá částka v Kč Nákup USD od klienta v hot. a) kurzová hodnota b) poplatek /%/ c) vyplacená částka Výtah z kursového lístku - pro následující příklady: Valuta Deviza nákup prodej střed nákup prodej střed EUR 25, ,00 24,00 26,00 25,00 USD 16,00 17,00 16,50 15,00 17,00 16,00 GBP 35,00 37,00 36,00 34,00 36,00 35,00 Příklad 2 zúčtování s CB částka MD D 1. Výběr hotovosti na doplnění pokladny ,- 2. Odvod hotovosti na běžný účet u CB ,- 3. Uhrada daně z příjmu ,- 4. Přijetí úvěru od centrální banky ,-

5 5. Úhrada splátky úvěru centrální bance ,- 6. Úhrada úroků z úvěru centrální bance ,- 7. Poskytnutí úvěru centrální bance ,- 8. Přijetí splátky úvěru od centrální banky ,- Příklad 3 - operace na nostro a loro účtech Č. Text částka MD D 1. Přijetí vkladu jiné banky/založen loro-účet/-na ,- účet u ČNB *) 2. Založení nostro-účtu u jiné banky z účtu u ČNB ,- 3. Úhrada z b. účtu klienta na účet klienta jiné tuzemské banky ,- 4. Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné tuzemské banky ,- 5. Z běžného účtu klienta provedena úhrada na účet klienta jiné banky, u níž máme nostro-účet ,- 6. Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta jiné banky, která má u nás loro účet ,- 7. Na příkaz klienta banka uhradila z jeho b.účtu ,- EUR na účet u zahraniční banky, u níž máme nostro účet při kursu devizy 8. Přijetí výpisu z nostro-účtu o přijetí úhrady ,- EUR : a) připsaná částka. b) částka odepsaná z účtu klienta c) rozdíl.. *) při formulaci některých účetních operací pro zjednodušení odhlížíme od skutečnosti dvou dokladů potvrzujících jednu a tutéž operaci (např. otevření účtu a přijetí vkladu)

6 Metodické listy pro druhé soustředění kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ Cílem druhé konzultace je objasnit problematiku účtování pasivních obchodů banky, tj. přijatých vkladů a úroky z vkladů, vklady v cizí měně; dále pak účtování aktivních obchodů bank, tj. pohledávek z poskytnutých úvěrů, problematiku opravných položek, problematiku oceňování poskytnutých úvěrů ve výkazech banky, problematiku cese pohledávek. V druhé části pak bude vysvětlena problematika účtování vybraných operací s cennými papíry (státní pokladniční poukázky, kuponové dluhopisy, opce), repooperace, emise cenných papírů pro klienta. Poznatky zařazené do tohoto tematického celku představují poměrně obsáhlou problematiku, která předpokládá nejen dobrou znalost základních bankovních operací (přijímání vkladů, poskytování úvěrů, nákup a prodej cenných papírů, emisi cenných papírů), ale vyžaduje pozorné prostudování a zejména procvičení všech vykládaných situací. Dále bude nutné zvládnout účtování s klienty obsažené v účtové třídě 2. Jde o širokou oblast přijímání vkladů od klientů na běžných účtech, termínovaných a úsporných vkladů s výpovědní lhůtou a se splatností, účtování vkladových certifikátů a vkladních listů. Zvláštní pozornost bude nutné věnovat a naučit se problematice úvěrování klientů, a to jak standardních úvěrů tak klasifikovaných pohledávek. Bude nutné umět vysvětlit kategorie pohledávek, hodnocení pohledávek, vytváření a účtování opravných položek, jejich použití. Nezbytná bude i znalost přijímání úvěrů od nebankovních institucí účtovaných ve třídě 2 na základě uzavřené smlouvy nebo vystavené směnky. Zde se budeme zabývat i problematikou emitovaných krátkodobých cenných papírů, účelově vázanými pohledávkami a závazky vůči klientům Standardní úvěry a pohledávky za klienty 22 - Vklady klientů 23 - Přijaté úvěry od klientů 24 - Klasifikované úvěry a ostatní pohledávky za klienty 26 - Emitované krátkodobé cenné papíry 27 - Účelově vázané pohledávky a závazky vůči klientům 28 Vklady a úvěry členů družstevních záložen Poznatky z této oblasti jsou obsaženy v kapitole 3. a 4. v základní literatury Podvojné účetnictví v bankách.

7 Po prostudování těchto publikací byste měli : A) - znát způsob účetního zachycení jednotlivých situací spojených s přijatými vklady a poskytnutými úvěry - znát funkci a způsob účetního zachycení opravných položek - znát způsob oceňování dlouhodobých pohledávek a závazků - znát způsob účetního zachycení vybraných operací s cennými papíry nakupovanými i emitovanými pro klienty - umět vypočítat hodnotu úvěrů či emitovaných cenných papírů, v níž budou vykázány v účetním výkazu B) být schopni dostatečně přesně vymezit pojmy : přijaté vklady, standardní, klasifikované, pochybné a ztrátové úvěry, opravné položky, efektivní úroková sazba, naběhlá hodnota, státní pokladniční poukázky, repooperace, emise, C) být schopni zodpovědět např. na otázky tohoto typu: 1. Jakého charakteru jsou účty přijatých vkladů klientů? 2. Co je pro banku poplatek za vedení vkladových účtů a co úrok z přijatých vkladů? 3. Jaké druhy vkladových účtů nabízejí banky? V čem se liší a proč? 4. Jaké úvěry mohou banky poskytovat? Jak jsou klasifikovány z hlediska rizika, které je s nimi spojeno? 5. Jakou funkci mají opravné položky? 6. Co je efektivní úroková míra a kdy se používá? 7. Jaké výhody má využití efektivní úrokové míry při vykazování pohledávek a závazků? 8. Co se označuje jako repooperace? 9. Jak se v účetnictví zachycují nakoupené státní pokladniční poukázky? 10. Jakou hodnotou je zobrazován v rozvaze dlouhodobý úvěr? Na čem to závisí? D) být schopni řešit problémové úkoly např. tohoto typu : 1. příklad - rozhodněte o zaúčtování následujících situací: Č. Text Částka MD D 1. Banka přijala v hotovosti vklad na termínovaný účet ,- 2. Termínovaný vklad předčasně vybrán a) výše vkladu ,- b) poplatek za nedodržení podmínek 1 000,- c) vyplacená částka. 3. Připsání úroků na účet klienta a/ hrubý úrok 6 000,- b/ daň 15 % 900,- c/ čistý úrok 4. Z běžného účtu klienta (korunového) provedena úhrada 1000 USD ve prospěch klienta jiné banky -.. nostro účet)

8 A)vnitřní úč.doklad kurs devizy-.. 16,-/ USD B)výpis z nostra účtu kurs devizy- 15,-/USD a). b) c) 5. Banka poskytla krátkodobý úvěr na b. účet klienta ,- 6. Přijata první splátka úvěru z běžného účtu klienta 5 000,- 7. Úvěr byl pro nesplácení přesunut do pochybných ,- 8. K poch. úvěru byla vytvořena opravná pol. - 20% 9. Pochybný úvěr byl odepsán pro nedobytnost 10. Opr. položka k pochybnému úvěru byla zrušena. Příklad 2 Rozhodněte o zaúčtování následujících operací: Č. Text Částka MD D 1. Na běžný účet klienta přijat vklad v hotovosti ,- 2. Banka otevřela nostro účet u zahraniční banky - převodem z účtu u centrální banky ,- 3. Z běžného účtu klienta provedena úhrada vkč na účet klienta jiné tuzemské banky ,- 4. Provedena poslední splátka úvěru přijatého od centrální banky ,- 5. Přijata úhrada ve prospěch našeho klienta od klienta zahraniční banky (nostro účet) ,- 6. V pokladně přijato 1000 USD za kurs valuty-.. 27,-/1USD a).. b).. c).. 7. Z běžného účtu klienta provedena úhrada 2000 EUR ve prospěch klienta jiné banky (nostro) a). b) ba). bb). 8. Banka poskytla krátkodobý úvěr na B.ú. klienta ,- 9. Splátka krátkodobého úvěru z b.ú. a) úrok 6 000,- b) úmor ,- 10. Na běžný účet klienta přijata úhrada od klienta zahr. banky loro účet ve výši 5000 USD a) b) ba). bb). 3. příklad Dluhohopis s nominální hodnotou ,- banka nakoupila za ,-, poplatek burze činil 400,-, provize makléřské firmě 200,-. Jakou cenou bude zachycen v účetnictví? Kolik bude činit cena při nabytí aktiva?

9 4. Příklad Úvěr ve výši ,- byl poskytnut , jeho splatnost je tři roky a byly sjednány tyto individuální splátky (které mají uhradit úrok a celou jistinu) vždy na konci roku: ,-, ,-, ,-. Vypočtěte, jakou hodnotou bude vykázán úvěr v okamžiku nabytí a v rozvahách na konci prvního, druhého a třetího roku. Vypočtěte, jaká částka bude zaúčtována každý rok do výnosů! a) Výpočet efektivní úrokové míry p (splátka) Výpočet naběhlých hodnot pohledávky z úvěru v rozvaze jednotlivých let: Rok počáteční stav úrok splátka konečný stav Výnos 1. roce : 2. roce : 3. roce :

10 Metodické listy pro třetí soustředění kombinovaného studia předmětu ÚČETNICTVÍ FINANČNÍCH INSTITUCÍ Cílem třetí konzultace je seznámit se s účtováním finančních nástrojů držených do splatnosti, s účtováním na kapitálových účtech a na účtech dlouhodobých závazků, s operacemi spojenými s emisí akcií a emisí obligací. V druhé části pak s účtováním dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, účtováním nákladů a výnosů, zúčtování a rozdělení hospodářského výsledku, s podrozvahou a jejím využitím. Jde opět o poměrně rozsáhlý objem jevů a poznatků, které je třeba si osvojit a pro které byste měli mít dostatek znalostí o obsahu těchto operací z jiných předmětů. Jde o účtování na účtech 3 a 4 třídy účtové osnovy. Třetí třída je významná účtováním o derivátových obchodech, které v současnosti tvoří významnou část činnosti komerčních bank, jež u nás provádějí nejen úvěrovou činnost, ale i činnost investiční, obchody s cennými papíry a deriváty. O derivátech se účtuje rovněž v podrozvaze, ale ty operace, které znamenají konkrétní výnosy či ztráty se účtují právě ve 3. třídě. Velký význam má rovněž znalost účtování časového rozlišení nákladů, výnosů výdajů a příjmů a dohadných položek, které zajišťují zařazení výdajů a příjmů do období, kam časově patří. Cílem konzultace je dále seznámit s účtováním běžných dodavatelsko- odběratelských vztahů, zúčtováním mezd a zúčtováním s orgány sociálního zabezpečení, zdravotního pojištění, se státním rozpočtem, o dlouhodobých finančních investicích, pořízení, užívání a odpisování majetku hmotného i nehmotného, operace týkající se tvorby, snižování a zvyšování základního kapitálu a fondů banky včetně rozdělení hospodářského výsledku, neboť jde o závažné veličiny pro hodnocení bank, zajímající nejen centrální banku, ale zejména hlavní klienty a kooperující banky, podřízené závazky, které mohou podle předpisu pro výpočet kapitálové přiměřenosti působit tak, aby kapitál banky pro její výpočet byl vyšší. V závěru pak budou shrnuty poznatky o nákladech a výnosech a doplněna bude problematika podrozvahových účtů.. Výklad této problematiky najdete ve studijní literatuře Podvojné účetnictví v bankách. Po prostudování těchto publikací byste měli : A) - znát způsob účetního zachycení jednotlivých situací v oblasti účtování finančních nástrojů, běžných situací spojených s běžným provozem banky - znát způsob účetního zachycení operací na kapitálových účtech - znát způsob zachycování nákladů a výnosů a uzavírání výsledkových účtů - znát význam a způsob využití účtů podrozvahy

11 B) být schopni dostatečně přesně vymezit pojmy: emise akcií, emisní ážio, emise dluhopisů, fondy ze zisku, podřízené závazky, kapitálová přiměřenost, podrozvaha, závěrkové účty, účetní uzávěrka, účetní závěrka, C) odpovědět na otázky např. tohoto typu: 1. Jak je v účetnictví zachycena emise dlouhodobých dluhopisů? 2. Jak je v účetnictví zachycena vlastní emise akcií? 3. Jak je používán vytvořený zisk? 4. Co je označováno pojmem podřízený závazek a jaký je jeho vztah k ukazateli kapitálové přiměřenosti? 5. Jaká je funkce účtů podrozvahy a jaká pravidla platí pro jejich využití? D) řešit problémové úlohy např. tohoto typu: Příklad 1: nákup akcií na kapitálovém trhu Č. Text Částka MD D 1. Nákup 30 % akcií na sek.trhu vyúčtování burzy ,- 2. Úhrada burze z účtu u CB ,- 3. a)k rozvahovému dni je hodnota 30% účasti ,- - vytvořena opravná položka ,- b)k rozvahovému dni je stanovena hodnota podílu ekvivalencí , ,- 4. Rozhodnutí valné hromady o výplatě dividend v částce ,- 5. Srážková daň z dividend ve výši 25 % ,- Příklad 2: nákup akcií s využitím tzv. call opce (zajišťuje právo na odkup) (cena opce je vedlejším nákladem pořízení, tj. součástí pořizovací ceny akcií) Č. Text Částka MD D 1. Zakoupení opce úhrada z účtu u ČNB ,- 2. Úhrada akcií burze z účtu u CB ,- 3. převzetí akcií (připsání na účet v SCP) ,- 4. zúčtování opce ,-

12