Metodický list č. 6. Subjekty správy daní dle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád. Obsah Zastupování Dožádání...

Transkript

1 Metdický list č. 6 Subjekty správy daní dle zákna č. 280/2009 Sb., daňvý řád Obsah Obsah Subjekty správy místních pplatků (daní) Osby zúčastněné na správě pplatků (daní) Zastupvání Zmcnění Správce pplatku (daně) Mlčenlivst Infrmační pvinnst Místní příslušnst Džádání Delegace Atrakce

2 1. Subjekty správy místních pplatků (daní) Subjekty správy daní lze pdle zákna č. 280/2009 Sb., daňvý řád, ve znění pzdějších předpisů (dále jen daňvý řád ) rzdělit na: správce daně; sby zúčastněné na správě daní. V řízení místních pplatcích dle zákna č. 565/1990 Sb., místních pplatcích, ve znění pzdějších předpisů (dále jen zákn místních pplatcích ) jsu tedy subjekty správy místních pplatků následující: správce pplatku příslušný becní úřad. Pplatky zavádí územně samsprávný celek (bec) becně závaznu vyhlášku. pplatník místníh pplatku kd je pplatníkem, je určen pr jedntlivé druhy pplatků a vymezen záknem místních pplatcích. plátce místníh pplatku puze u pplatku za lázeňský a rekreační pbyt, jedná se fyzicku či právnicku sbu, která pskytla přechdné ubytvání, tat sba má pvinnst pplatek vybrat a dvést. třetí sby svědci, znalci atd. 2. Osby zúčastněné na správě pplatků (daní) Osbami zúčastněnými na správě pplatků se rzumí kruh sb, které se účastní naplnění cíle správy daní. V daňvém řádu najdeme úpravu k tmut kruhu sb v Nejedná se puze účastníky řízení, ale také další sby tzv. třetí sby, které nejsu daňvými subjekty, ale jsu správu daní dtčena jejich práva a pvinnsti. Daňvý řád vychází z předpkladu, že vymezení daňvéh subjektu musí být upraven v jedntlivých hmtně-právních daňvých záknech (pr místní pplatky se jedná zákn místních pplatcích). Obecná definice daňvéh subjektu je v ustanvení 20 daňvém řádu: Daňvým subjektem je sba, kteru za daňvý subjekt značuje zákn, jakž i sba, kteru zákn značuje jak pplatníka neb plátce daně. 2

3 Pr správu místních pplatků platí, že každý pplatek má určen pplatkvý subjekt (plátce či pplatníka) viz. zákn místních pplatcích. Místní pplatek ze psů za lázeňský neb rekreační pbyt za užívání veřejnéh prstranství ze vstupnéh z ubytvací kapacity za pvlení vjezdu s mtrvým vzidlem d vybraných míst a částí měst za prvz systému shrmažďvání, sběru, přepravy, třídění, využívání a dstraňvání kmunálních dpadů Pplatkvý subjekt držitel psa, který má trvalý pbyt neb sídl na území ČR (pplatník) fyzická sba, která přechdně a za úplatu pbývá v lázeňském místě a v místech s turistickým ruchem za účelem rekreace či léčení (pplatník); ubytvatel, který vybírá a dvádí bci pplatek (plátce) sby, které užívají veřejné prstranství způsbem dle 4 dst. 1 (pplatník) sby, které přádají akci, kde je vybírán vstupné ubytvatel, který pskytl přechdné ubytvání (pplatník) sba, které byl vydán pvlení vjezdu (pplatník) a) fyzická sba, 1. která má v bci trvalý pbyt, 2. které byl pdle zákna upravujícíh pbyt cizinců na území České republiky pvlen trvalý pbyt neb přechdný pbyt na dbu delší než 90 dnů, 3. která pdle zákna upravujícíh pbyt cizinců na území České republiky pbývá na území České republiky přechdně p dbu delší 3 měsíců, Ustanvení zákna místních pplatcích 2 dst. 1 3 dst. 1 3 dst. 3 4 dst. 2 6 dst. 2 7 dst dst. 1 10b dst. 1 3

4 za zhdncení stavebníh pzemku mžnstí jeh připjení na stavbu vdvd neb kanalizace 4. které byla udělena mezinárdní chrana pdle zákna upravujícíh azyl neb dčasná chrana pdle zákna upravujícíh dčasnu chranu cizinců, b) fyzická sba, která má ve vlastnictví stavbu určenu k individuální rekreaci, byt neb rdinný dům, ve kterých není hlášena k pbytu žádná fyzická sba. vlastník stavebníh pzemku zhdncenéh mžnstí připjení na bcí vybudvanu stavbu vdvdu neb kanalizace (pplatník) 10c dst. 1 Stejná práva a pvinnsti jak daňvé (pplatkvé) subjekty jsu přiznány i sbám, které plní pvinnsti stanvené daňvému subjektu. Jedná se zejména správce dědictví a inslvenčníh správce. Další skupinu sb zúčastněných na správě daní (místních pplatků) jsu tzv. třetí sby ustanvení 22 daňvéh řádu. Jsu t sby dlišné d pplatkvéh subjektu, které mají práva a pvinnsti při správě pplatků, neb jejichž práva a pvinnsti jsu správu pplatků dtčeny. D tét skupiny patří například svědek, znalec, pskytvatel pštvních služeb, sby pvinné k sučinnsti, rgány veřejné mci, sby pdávající vysvětlení. Dle ustanvení 107 dst. 2 daňvéh řádu náleží třetí sbě náhrada účelně vynalžených htvých výdajů a ušléh výdělku. Nárk na náhradu může uplatnit d 8 dnů de dne účasti, jinak tent nárk zaniká. O náhradě rzhduje správce pplatku d 15 dnů de dne jejich uplatnění. K pvinnstem sb zúčastněných na správě pplatků je na vyzvání úřední sby prkázat svji ttžnst. Daňvý řád neknkretizuje jak je nutné ttžnst prkázat. K prkázání ttžnsti lze využít bčanský průkaz, cestvní pas, ale i jiné průkazné dklady, např. 4

5 řidičský průkaz. Prkázání ttžnsti může být vynucen prstřednictvím příslušnéh bezpečnstníh sbru 1 - Plicie ČR, Celní správa ČR (nikliv becní plicie). Osba zúčastněná na správě pplatků může jednat v rzsahu své právní způsbilsti (tzn. v jakém má způsbilst vlastními úkny nabývat práva a brát na sebe pvinnsti). Způsbilst právnických sb je upravena 24 dst. 2 daňvéh řádu standardním vymezením jednání jménem právnické sby, tedy primární úlhu zde sehrává statutární rgán. Právnická sba může také pvěřit svéh zaměstnance či jinu fyzicku sbu, aby jednala jejím jménem. Pr takvéh pvěření je důležitý jeh rzsah a pvěření musí být písemné. Správce pplatku by měl tt pvěření prvěřit. Jednání jménem právnické Statutární rgán sby Dkumenty výpis z bchdníh rejstříku; ntářsky věřené usnesení valné hrmady; výpis z jiné evidence; zakládací dkument právnické sby. Pvěřenec prkáže právnění jednat za právnicku sbu vyplývá t z vnitřních předpisů právnické sby bvyklé pracvní zařazení (pracvní smluva) V téže věci může jménem právnické sby jednat puze jedna fyzická sba, pkud není pr jednání statutárníh rgánu vyžadván splečné jednání více sb. Jestliže není určen zástupce právnické sby, může správce pplatku vyzvat právnicku sbu k jejímu dplnění, nebude-li výzvě vyhvěn, může správce pplatku určit zástupce sám. Kmplikací při správě pplatků může být tázka právníh nástupnictví. U fyzických sb přechází pplatkvá pvinnst na dědice dle ustanvení 238 daňvéh řádu, a t d výše ceny nabytéh dědictví. U právnických sb přechází pplatkvá pvinnst na nástupnicku právnicku sbu dle ustanvení 240 daňvéh řádu. Jiný přechd pplatkvé pvinnsti není dle ustanvení 241 daňvéh řádu mžný. Dhda tm, že jiný subjekt pnese 1 Dle ustanvení 1 dst. 1 zákna č. 361/2003 Sb., služebním pměru příslušníků bezpečnstních sbrů, ve znění pzdějších předpisů, jsu bezpečnstními sbry Plicie České republiky, Hasičský záchranný sbr České republiky, Celní správa České republiky, Vězeňská služba České republiky, Bezpečnstní infrmační služba a Úřad pr zahraniční styky a infrmace. 5

6 daňvu pvinnst, není vůči správci pplatku účinná, pkud neplní tut pvinnst ze zákna. 2.1 Zastupvání Zástupcem v pplatkvém řízení může být dle 25 daňvéh řádu: záknný zástupce (není na něj přenesena pplatkvá pvinnst 2 ); ustanvený zástupce; zmcněnec; splečný zmcněnec neb splečný zástupce (rzhdnutím); prkurista (u právnických sba a fyzických sb zapsaných v bchdním rejstříku). Zastupvání zástupcem nevylučuje, aby správce pplatku, je-li třeba, jednal přím se zastupeným, neb aby jej vyzval vyknání některých úknů. Zastupený musí výzvě vyhvět. O výzvě neb jednání musí správce pplatku bezdkladně vyrzumět zástupce. Změnu v nvém daňvém řádu je mžnst, že i neprfesinálvé mhu zastupvat více daňvých subjektů. Zárveň platí, že zmcněnec nemůže delegvat své zmcnění na další sby s výjimku advkátů a dalších pradců. Zástupcem je tedy ten, kd má právnění za jinéh jednat jeh jménem, ale práva a pvinnsti vznikají zastupenému. Zastupení lze rzlišit na: a) záknné za nezletilé sby (rdič, svjitel, patrvník), za sbu zbavenu způsbilsti k právním úknům (patrvník stanvený sudem) či zástupce stanvený správcem pplatku 3 ; b) smluvní na základě plné mci. 2 Výjimku tvří d rku 2013 nedplatky za nezletilé pplatníky u místníh pplatku za prvz systému shrmažďvání, sběru, přepravy, třídění, využívání a dstraňvání kmunálních dpadů viz. 12 zákna místních pplatcích, ve znění p V případě, že by měl správce místníh pplatku pdezření, že záknný zástupce nebude jednat v zájmu nezletiléh dítěte, měl by ustanvit nezletilému dítěti zástupce. 6

7 Správce pplatku může stanvit zástupce v případech, které jsu taxativně vymezeny v 26 dst. 1 daňvéh řádu. Pr ustanvení zástupce platí následující pravidla: zástupcem ustanví správce pplatku th, u kh je sba, jíž se zástupce ustanvuje, v péči, aneb jinu vhdnu sbu; zástupce se ustanvuje rzhdnutím, nutný předchzí suhlas zástupce, prti tmut rzhdnutí lze pdat dvlání; nelze-li takt ustanvit zástupce, navrhne jej na vyžádání správce pplatku ze seznamu daňvých pradců Kmra daňvých pradců (lhůta 30 dnů), není nutný předchzí suhlas zástupce navrženéh KDP; zástupce musí mít shdné zájmy jak zastupený; ustanvit zástupce lze, pkud si sby nezvlily zmcněnce. Zastupení zaniká v případě, že je zástupce zbaven způsbilsti k právním úknům (neb mezen), případně se stane nezpůsbilým k zastupvání pr ztrátu prfesní způsbilsti. Správce pplatku může zrušit zastupení na vlastní pdnět, návrh zástupce neb zastupenéh (důvdy jsu uvedeny v 26 dst. 5 daňvéh řádu) rzhdnutím, prti němuž nelze pdat dvlání. Zástupce má nárk na náhradu nákladů řízení dle ustanvení 107 daňvéh řádu, pkud je uplatní ve lhůtě pr uplatnění 20 dnů. Správce pplatku musí nákladech rzhdnut d 15 dnů a prti tmut rzhdnutí se lze d 15 dnů dvlat. V případě místníh pplatku za prvz systému shrmažďvání, sběru, přepravy, třídění, využívání a dstraňvání kmunálních dpadů si mhu fyzické sby s trvalým pbytem v dané bci zvlit, zda využijí mžnsti, že bude pplatek za dmácnst dváděn splečným zástupcem, za rdinný neb bytvý dům vlastníkem neb správcem. Splečný zástupce má pvinnst známit jména a data narzení sb, za které pplatek dvádí. 2.2 Zmcnění Typem smluvníh zastupení je zmcnění, které upravuje ustanvení 27 a 28 daňvéh řádu. Zmcnitel má takt dánu mžnst si zvlit zmcněnce a rzsah zmcnění udělenu plnu mcí. V plné mci je nutné přesně vymezit rzsah zmcnění. Pkud není vymezen rzsah zmcnění vůbec či nepřesně a v případě, že má plná mc vady, vyzve správce pplatku zmcnitele k úpravě plné mci a vyrzumí také zmcněnce. Pstupuje se dle 74 (vady pdání) daňvéh řádu. Plná mc je účinná, až pkud jsu nedstatky dstraněny. Náležitsti plné mci se řídí záknem č. 89/2012 Sb., bčanský zákník, ve znění pzdějších předpisů. Plná mc by měla zejména bsahvat: 7

8 identifikaci zmcněnce; identifikaci zmcnitele; rzsah zmcněncva právnění; dbu, na kteru je plná mc udělena; datum udělení plné mci; pdpis zmcnitele; pdpis zmcněnce a infrmace přijetí plné mci. V téže věci nelze zmcnit více sb. Jedná-li v téže věci zmcnitel i zmcněnec, má přednst jednání zmcnitele. Zmcněnec, který není daňvým pradcem či advkátem nemá práv si zvlit dalšíh zmcněnce. Pkud vznikne splečná pplatkvá pvinnst více pplatkvým subjektům, mají pvinnst si zvlit splečnéh zmcněnce, pkud tak neučí ani p výzvě, je jim stanven správcem pplatku. Zmcněnec, který nemá bydliště či sídl na území EU má pvinnst si zvlit zmcněnce pr dručvání se sídlem neb místem pbytu v ČR. V případě, že tak neučiní, budu písemnsti ukládány u správce pplatku a nastane fikce dručení s účinky de dne vydání rzhdnutí, v statních případech de dne jejich vyhtvení. Plná mc platná před zůstává platná i nadále, pkud splňuje náležitsti plné mci dle nvéh daňvéh řádu viz. přechdná ustanvení 264 dst. 2 daňvéh řádu. Zmcněncem není dbrný knzultant dle 31 daňvéh řádu. Odbrnéh knzultanta si přibírá pplatkvý subjekt či jeh zástupce, nemá žádná prcesní práva (s výjimku spluúčasti), lze jej vyslechnut jak svědka, nemůže před správcem pplatku vystupvat samstatně, lze mu ulžit přádkvu pkutu dle 247 daňvéh řádu neb jej vylučit rzhdnutím z dalšíh jednání při maření jednání. 3. Správce pplatku (daně) Správcem daní je dle ustanvení 10 daňvéh řádu každý správní rgán, případně i jiný rgán, pkud jej zvláštní zákn v příslušném rzsahu zmcňuje k výknu správy daní. Pstavení správce daně tak mhu mít vedle standardních rgánů, jak jsu územní finanční rgány i další rgány v případech, že zákn stanví prcesní pstup při správě 8

9 dalších peněžitých plnění neb jejich placení pdle zákna upravujícíh správu daní. Výše uvedené rgány suhrnně nazýváme rgány veřejné mci. Správcem pplatku jsu dle ustanvení 14 dst. 3 zákna místních pplatcích becní úřady, které vyknávají řízení pplatcích. Správce pplatku má pravmci taxativně dané v 11 daňvéh řádu: vede pplatkvé řízení; prvádí vyhledávací činnst; kntrlvat plnění pvinnstí sb zúčastněných na řízení; vyzývat ke splnění pvinnstí; zabezpečvat placení pplatků; zřizvat a vést registry a evidenci pplatkvých subjektů a jejich pvinnstí. Správce pplatku vyknává svji pravmc prstřednictvím úřední sby (viz. 12 daňvéh řádu). Úřední sbu je zaměstnanec územně samsprávnéh celku zařazený d becníh úřadu, který se pdílí na správě místních pplatků. Úřední sba se prkazuje služebním průkazem (stanví-li tak zákn). Infrmace tm, kd je v knkrétní věci úřední sbu, musí být patrná ze spisu (prvede se úřední záznam). Správce místníh pplatku na pžádání pplatníka či plátce infrmuje tm, kd je úřední sbu sdělí mu jmén, příjmení, služební neb bdbné značení, dbr. Úřední sbu lze z řízení vylučit pr pdjatst (viz. 77 daňvéh řádu), jestliže: je předmětem řízení neb jinéh pstupu práv neb pvinnst jí samtné neb sby blízké; v téže věci se na řízení neb jiném pstupu pdílena na jiném stupni; vzbuzuje pchybnsti nepdjatsti. Námitku lze vznést ve chvíli, kdy se pdjatsti pplatkvý subjekt dzví. O námitce rzhdne úřední sba stjící v čele správce daně. Rzhdnutí vylučení (nevylučení) úřední sby se dručí úřední sbě a tmu, kd námitku pdal. Prti tmut rzhdnutí není dvlání. 9

10 3.1 Mlčenlivst Správa pplatků je neveřejná. Úřední sba a sba zúčastněná na správě daní mají pvinnst zachvávat mlčenlivst viz. 52 daňvéh řádu. Tat mlčenlivst se týká majetkvých, bchdních a jiných pměrů určité sby. Zásada mlčenlivsti neplatí pr pplatkvý subjekt, pkud jde infrmace, které získal při správě svých pplatků. Zárveň je dána pplatkvému subjektu mžnst zprstit správce pplatku či jinu sbu mlčenlivsti. Frma tht zprštění mlčenlivsti není dána. Neplatí však becný zákaz pskytvat jakékliv infrmace. V ustanvení 52 dst. 5 a 53 daňvéh řádu jsu vyjmenvány případy, kdy nejde prušení pvinnsti mlčenlivsti. Daňvé tajemství se nevztahuje na infrmace: veřejně známé; dstupné z infrmačních zdrjů; neknkretizvané, becné. Prušení pvinnsti mlčenlivsti je přestupkem dle 246 daňvéh řádu a je mžné za něj úřední sbě ulžit pkutu až d výše ,- Kč. 3.2 Infrmační pvinnst Další pvinnstí správce pplatku je infrmační pvinnst upravená v ustanvení 56 daňvéh řádu. Správce pplatku musí infrmvat svých úředních hdinách určených pr styk s veřejnstí, ve kterých je mžn pžadvat sepsání úknu frmu ústníh pdání d prtklu, nahlížet d spisu, pracvní dbu, kdy je tevřena pdatelna, elektrnicku adresu, frmy technickéh nsiče datvých zpráv a jejich frmu a strukturu, seznam kvalifikvaných certifikátů úředních sb neb jejich elektrnicku adresu, mžnsti pdání pmcí jiných technických prstředků, čísla účtů, na které přijímá platby, a způsb značení úhrady. Infrmace zveřejní správce pplatku na úřední desce a způsbem umžňujícím dálkvý přístup. Některé rgány veřejné mci a sby (které vedu evidenci sb a věcí, pskytují plnění, které je předmětem daně, či prvádějí řízení, jejichž předmět pdléhá daňvé pvinnsti, neb získávají údaje nezbytné pr správu daní) jsu pvinny na vyžádání správce pplatku pskytnut údaje, na jejich rzsahu se dhdnu. Jedná se naplnění zásady sučinnsti. 10

11 4. Místní příslušnst Místní příslušnst se řídí bvdem půsbnsti příslušnéh správce pplatku a místem pbytu fyzických sb a sídlem právnických sb, jsu-li tyt sby pplatkvými subjekty. Pplatkvý subjekt Určení místní příslušnsti Ustanvení daňvéh řádu adresa místa trvaléh pbytu; Fyzická sba u cizinců adresa hlášenéh místa pbytu; případně míst, kde se fyzická sba 13 dst. 1 písm. a) zdržuje. adresa, pd kteru je právnická sba zapsána v bchdním rejstříku neb Právnická sba bdbném rejstříku 13 dst. 1 písm. b) případně adresa, kde skutečně sídlí, pkud se d rejstříku nezapisuje. U nemvitstí se určuje místní příslušnst pdle bvdu, kde se nemvitst nachází (např. 10b dst. 1 písm. b) zákna místních pplatcích). Při správě místních pplatků se místní příslušnst správce pplatku dvzuje d území půsbnsti becně závazné vyhlášky příslušné bce. 4.1 Džádání Institut džádání upravený v 17 daňvéh řádu umžňuje správci pplatku pžádat jinéh věcně příslušnéh správce, neb pdřízený rgán, prvedení úknu. Džádaný správce pplatku prvede džádané úkny bezdkladně, neb sdělí důvdy, pr které nemůže vyhvět. Spry prvedení džádaných úknů řeší nejblíže splečně nadřízený rgán. 4.2 Delegace Další mžnstí změny místní příslušnsti je institut delegace dle 18 daňvéh řádu, který se u správy místních pplatků neuplatňuje. 11

12 4.3 Atrakce Nvým institutem v daňvém řádu je atrakce. Upravuje ji 19 daňvéh řádu. Atrakce umžňuje nadřízenému správci daně převzít (vztáhnut si na sebe atrahvat) vyřízení věci a rzhdnut v pstavení správce nižšíh stupně. Odvlání prti tmut rzhdnutí má dkladný účinek, s výjimku dvlání týkajícíh se nečinnsti pdřízenéh správce pplatku. Je dán taxativní výčet důvdů, pr které může k atrakci djít: nutnst mimřádných dbrných znalstí; nečinnst správce pplatku (viz. 38 dst. 3 daňvéh řádu); rzhdnutí ve věci bude mít dpad i d řízení s jiným daňvým subjektem. 12