Vládní daňové predikce: ex ane odhady a ex pos hodnocení přesnosi v České republice # Ondřej Bayer * Úvod 1 Teno článek si klade za cíl uvés možnosi a posupy ex pos daňových predikcí a změři přesnos vládních predikcí při navrhovaných legislaivních změnách daní z příjmů v leech 2004-2007. Daně z příjmů jsou vybrány proo, že jejich evidence pomocí daňových přiznání je velmi přesná. Hodnocení přesnosi vládních predikcí je založeno na porovnání da z daňových přiznání s predikcí vlády známou z důvodové zprávy k novelizaci daňového zákona. Vzhledem k množsví novelizací daňového zákona se článek zaměřuje pouze na podsané novely. Témaem měření daňových příjmů a přesnosí ěcho predikcí se v Česku zabývalo již několik analýz. Klazar (2003) se ve své práci zaměřuje na ex-ane sysém predikcí v rámci ČR a zkoumá kvaliu vládních odhadů v porovnání se svými vlasními modely. Špalek a Moravanský (2005) se pokusili zhodnoi kvaliu predikcí daní v ČR z pohledu rozboru jednolivých chyb. Jejich výsledky ukazují, že predikce daňových výnosů mohou bý úmyslně zkresleny kvůli poliickým fakorům. Jareš (2008) ve svém vysoupení ukazuje základní prakické posupy používané českým minisersvem financí a analyzuje problémová mísa odhadů pro hlavní skupiny daní. Srail (2009) se v rámci svojí práce zaměřuje na hodnocení obecných fakorů, keré ovlivňují daňové predikce. Podhradská (2008) se snaží vyvoři kvaliní regresní modely daňových výnosů, keré porovnává s vládními modely. Bayer (2009) se zabývá konkréními mikrosimulacemi, kde vybrané vládní predikce měří meodou ex-pos. Hindls aj. (2006) vysvělují základní saisické meody a objasňují problemaiku regresní saisiky a časových řad, keré lze využí i pro predikování daňových příjmů. Kubáová (2003) objasňuje základní funkci daňové poliiky a poukazuje na základní problémy, keré se v dané émaice vyskyují. Vančurová a Láchová (2008) se zabývají daňovým sysémem z pohledu jednolivého poplaníka pomocí podrobného zkoumání daňového algorimu. Sudie Keena a Thompsona (2007) se zabývá modelováním daňových výnosů Nového Zélandu pomocí ekonomerických meod. Sudie dále hodnoí chyby v odhadech vlády a zabývá se dekompozicí ěcho chyb s důrazem na chybu odhadu budoucího vývoje makroekonomických proměnných. Jenkins, Kuo, Shukla (2000) ve své knize komplexně hodnoí různé přísupy k predikci daňových výnosů. Podrobněji jsou zde zpracovány makroekonomické modely vycházející z HDP a je zde aké komplexní rozbor mikrosimulací v rámci jednolivých daní. # * 1 Článek je zpracován jako jeden z výsupů výzkumného projeku Vliv daňových a výdajových násrojů na mikroekonomickou a makroekonomickou efekivnos, regisrovaného u Inerní granové agenury Vysoké školy ekonomické v Praze pod evidenčním číslem F1/30/2010. Ing. Ondřej Bayer dokorand; Kaedra veřejných financí, Fakula financí a účenicví, Vysoká škola ekonomická v Praze, nám. W. Churchilla 4, 130 67 Praha 3; <xbayo00@vse.cz>. Teno článek volně navazuje a rozšiřuje posupy a výsledky uvedené v Bayer (2009). 42
Český finanční a účení časopis, 2011, roč. 6, č. 1, s. 42-54. Srukura článku je následující. Po omo úvodu jsou v první čási předsaveny meody měření a daové zdroje, keré byly k hodnocení použiy. Druhá čás se zabývá vybranými legislaivními návrhy a dokumenuje významnos jednolivých čásí novel na očekávané daňové výnosy. Třeí čás obsahuje samoné zhodnocení vládních predikcí vybraných novel. Meody měření daňových příjmů ex ane přísup Hospodaření sáu je zobrazeno v plánu, kerý se vypracovává na období jednoho roku - sáním rozpoču. Ten je vořen příjmovou a výdajovou sránkou. Výdajová sránka rozpoču se mimo jiné odvíjí od příjmové sránky, a ak je zřejmé, že cílem sáu je zajisi pořebné množsví finančních prosředků na sraně příjmů (Kubáová, 2003). Je edy zřejmé, že odhad vývoje daňových výnosů hraje velmi významnou roli. Při predikci daňových příjmů lze použí několik různých meod. Při použií makromodelování je snahou vyjí z ekonomerických modelů, kdy jsou predikce založeny na předpokladu závislosi daní na různých makroekonomických indikáorech. Zde jsou hojně využívány regresní meody saisiky. Naopak pohled mikroekonomický přináší spíše simulaci konkréní daňové úpravy na specifického poplaníka. Hlavním zdrojem da zde jsou jednolivá a konkréní daňová přiznání. Poznaky z daňových přiznání jsou poom agregovány na celé skupiny poplaníků, keré spadají do sejné kaegorie jako specifický poplaník. Po vymodelování jednolivých specifických skupin je predikce agregována na celý sysém. Další možnosí predikce je odhadování měsíčních příjmů, kdy jsou budoucí příjmy predikovány pomocí proxy proměnných daňových základů. Hlavně pro daně spořební se využívá možnos odhadů pomocí inpu oupu abulek. V ěcho abulkách jsou obsaženy výdaje domácnosí i vlády, a na základě ěcho da jsou konsruovány fikivní modely základu daní ze spořeby, keré vyvářejí určiý rámec pro odhad vybrané daně. Případně z národních účů lze na základě komponen HDP v ržních cenách sesavi odhad o budoucím vývoji spořebních daní. Agregovaná spořeba všech subjeků a spořeba vládního sekoru voří základ pro predikci daně z přidané hodnoy. Samoné odhady jsou ovlivněny mnoha fakory. Tyo fakory bychom mohli rozděli na obecné, keré ovlivňují daňový výnos nepřímo, a fakory přímé, keré přímo vsupují do saisických modelů. Mezi obecné fakory řadíme fakory legislaivní, společenské, srukuru ekonomiky a aké například echnologické fakory. Přímé fakory zahrnují například hrubý domácí produk, rh práce, edy nezaměsnanos, ceny zboží a služeb, spořebu, vzahy se zahraničím (Srail, 2009). Podíváme-li se na jednolivé skupiny daní, můžeme u nich idenifikova yo vazby na vysvělující proměnné a prakické posupy používané při predikcích (Jareš, 2008): DPH: lze vycháze z daňových přiznání, kde jsou uváděny daně na vsupu i výsupu v jednolivých sazbách. Je edy možné spočía základ každé sazby. Základní vysvělující proměnné jsou objem, změny a srukura spořeby domácnosí a vlády, expor a impor. 43
Bayer, O.: Vládní daňové predikce: ex ane odhady a ex pos hodnocení přesnosi v České republice. Selekivní spořební daně: energeické daně jsou odhadovány dle spořeby energií v minulých leech. U alkoholických nápojů plaí nízká elasicia a edy spořeba a výnos se příliš nemění. U spořebních daní z minerálních olejů se vychází z výnosu v roce -1 a zohledňují se i jiné fakory, například mýné, výsavba silnic a dálnic. U abákových výrobků plaí, že sazba vzhledem k dvousložkovosi sazby je při odhadu vývoje výnosu daně nuno brá v úvahu i vývoj cen abákových výrobků. Odhady komplikuje aké problém předzásobení u abákových výrobků. Daň z příjmů právnických osob: u éo daně je klíčové, jaký byl výnos daně z přiznání v minulém období, jak se vyvíjí ekonomika a jaké jsou vzahy mezi placenými doplaky a zálohami. Obecně by daň měla závise na vývoji nominálního HDP. Daň z příjmů fyzických osob: pro uo daň je hlavním výnosem zdanění mezd a plaů a edy sav a vývoj objemu nominálních mezd, zaměsnanos a nezaměsnanos a inflace. I když od roku 2008 plaí jedna sazba DPFO ve výši 15%, je mimo jiné z důvodu uplanění odpočů a slev důležié sledova zv. disribuci mezd, kerou ukazuje následující graf. Obr. 1: Rozdělení čenosí mezd zaměsnanců v roce 2007 Zdroj: ČSÚ (2008) V ekonomericko-saisickém modelování budoucích daňových výnosů a modelování dopadů změn daňových zákonů se používají obvykle kvaniaivní posupy. 2 V nich se snažíme o vysvělení námi sledované veličiny pomocí jiných veličin. V našem případě je vysvělovanou proměnnou daňový výnos a vysvělujícími proměnnými jsou převážně makroekonomické veličiny zde se jedná o regresní analýzu. Druhým možným přísupem je analyzova vysvělovanou proměnou pomocí její závislosi na čase o je meoda inerpolace časových řad. Kvaniaivní předpovědi jsou ovlivněny dalšími fakory - klíčovým 2 Lze ale naléz i kvaliaivní odhady. Při kvaliaivních odhadech se jedná spíše o experní názor prognosika založený na jeho vlasních zkušenosech (zv. umění odhadu). 44
Český finanční a účení časopis, 2011, roč. 6, č. 1, s. 42-54. požadavkem je sabilia vazby mezi různými ukazaeli a veličinami v ekonomice v delším časovém horizonu. Posledním závažným fakorem u predikcí je zvolení pohledu na model. Problém kví v om, zda použí makroekonomický anebo mikroekonomický přísup. Mikroekonomické hledisko lze označi za meodu Boom-Up, kerá je založena na deailním poznání fungování daňového sysému z pohledu jednolivého poplaníka a následnou agregací ěcho poznaků na celou populaci (Klazar, 2003). A makroekonomický způsob je Top-Down, kerý sleduje sysém jako celek v celkové podobě. Nejčasěji je v eorii i praxi daňových odhadů používána jednoduchá nebo vícenásobná regresní analýza, kdy v našem případě je vysvělovanou proměnou daňový výnos a vysvělujícími proměnnými budou různé makroekonomické ukazaele Samoná závislos mezi vysvělující a vysvělovanou proměnou je nejčasěji vyjadřována jako jedna z několika funkcí lineární regrese: a) přímka: Y kde Y b 0 b 1 x = 1 b) parabola: b0 + b x, (1) = vysvělovaná proměnná, = konsana, = paramer vysvělující proměnné, = vysvělující proměnná. Y = b, (2) 2 0 + b1 x + b2 x kde Y = vysvělovaná proměnná, b 0 = konsana, b 1 = paramer vysvělující proměnné, x = vysvělující proměnná, b 2 = paramer mocniny vysvělující proměnné. c) logarimus: Y kde Y b 0 b 1 x b0 + b ln x, (3) = 1 = vysvělovaná proměnná, = konsana, = paramer vysvělující proměnné, = vysvělující proměnná. Ke zhodnocení modelu se sandardně použijí koeficien deerminace (R 2 ) a hodnoy saisických esů (T-es, F-es a Durbin Wasonova saisika pro ověření auokorelace). Při použií vícenásobné regrese se model zpřesní přidáním více vysvělujících proměnných a bude využi parciální koeficien deerminace (par. R 2 ) a musí bý řešena i problemaika mulikolineariy. 45
Bayer, O.: Vládní daňové predikce: ex ane odhady a ex pos hodnocení přesnosi v České republice. V případě použií časových řad pro predikci neexisuje žádná vysvělující proměnná - predikce je založena pouze na předchozích hodnoách sledované veličiny v časovém horizonu pozorování. Ať již použijeme adiivní časové řady: y = T + S + C + e, (4) kde y = vysvělovaná proměnná v čase, T = rendová složka v čase, S = sezónní složka v čase, C = cyklická složka v čase, e = náhodná veličina v čase. nebo mliplikaivní časové řady: y = T S C e, (5) kde y = vysvělovaná proměnná v čase, T = rendová složka v čase, S = sezónní složka v čase, C = cyklická složka v čase, e = náhodná veličina v čase. T vždy vyjadřuje rendovou složku, kerá vypovídá o hlavní endenci dlouhodobého vývoje hodno analyzovaného ukazaele v čase. Trend může bý rosoucí nebo konsanní, kdy hodnoy ukazaele kolísají okolo určié, v podsaě neměnné úrovně. Sezonní složka S vysvěluje pravidelné odchylky od rendu, způsobené specifickými podmínkami v průběhu pozorování krašího než jeden rok. Cyklická složka C popisuje specifické opakující se odchylky pozorované v časovém horizonu delším než jeden rok. Poslední složkou je náhodná veličina e, kerou nelze popsa žádnou z funkcí času (Hindls aj., 2006). Nejdůležiější z ěcho složek je složka rendová (lineární, parabolická nebo exponenciální), keré vysvěluje a predikuje nejvěší čás sledované veličiny. Osaní složky slouží pouze ke zpřesnění vysvělování periodických a významných odchylek od rendu. Výsledný model resp. vypovídající schopnos rendové funkce můžeme posuzova pomocí M.E., což je sřední chyba odhadu: n ( 0) ( y T ) = M. E. = 1, n kde y = skuečnos v čase, T = odhad v čase, n = poče pozorování. (6) nebo M.S.E., což je sřední čvercová chyba odhadu, kerá je nejpoužívanější jako hodnocení rendové funkce: n ( 0) ( y T ) = 1 M. S. E. =, n kde y = skuečnos v čase, 2 (7) 46
Český finanční a účení časopis, 2011, roč. 6, č. 1, s. 42-54. T = odhad v čase, n = poče pozorování. I zde se sekáváme s -esy, F-esem, DW-esem apod. Podhradská (2008) ukazuje použií obou meod pro odhady daňových příjmů. Pro daň z příjmů právnických osob by se podle různých hypoéz měl výnos z daně odvíje od velikosi HDP, ale oázkou je zda se jedná o HDP daného roku nebo o HDP zpožděné. Při použií makroekonomických indikáorů je velkým problémem auokorelace, což ukazuje následující rovnice. Tab. 1: Model DPPO pomocí regrese Rovnice R 2 DW DPPO = 11 814 + 0,04796 HDP -1 + 7 921,54595 S2 76,25 % 2,27 Zdroj: Podhradská 2008 V modelu při použií regrese byla do funkce zahrnua sezonní složka S2, kerá by měla vysvělova periodické výkyvy v DPPO v druhém čvrleí odhadovaného roku. Hlavní vysvělující proměnnou je HDP zpožděný o 1 rok, kerý vysvěluje 53 % rozpylu a sezonní složka druhého čvrleí, kerá ho vysvěluje z 23 %. Model jako celek má poměrně příznivé paramery DW saisiky. Sejná auorka aké ukazuje, jak lze použí model časových řad. Obecně dle ěcho modelů plaí, že se odhady liší od skuečnosi v rozmezí od -14 % do 9,5 %. Tab. 2: Rovnice pro jednolivé daně pomocí exrapolace časových řad Model Rovnice MSE DPH DPH = EXP (22,1971 + 0,00144121 ) 7,13E+18 SD SD = 1,83319E11 5,99564E8 + 505.190,0 2 2,52E+18 DPPO DPPO = -24 887 400 000 + 49.294.300 4,90E+19 DPFO DPFO = -30 402 000 000 + 57.524.000 1,89E+18 Zdroj: Podhradská 2008 Z uvedených modelů je ovšem analýza časových řad přesnější pouze v oblasi spořebních daní, keré jsou poměrně nezávislé na jiných makroekonomických ukazaelích. Zdá se edy, že analýza časové řady není vhodným násrojem k predikci daňových výnosů (kromě spořebních daní), ačkoli lze pomocí časové řady lépe vysihnou sezonní složku u určiých daní (DPH). Důvodem je jednak o, že do exrapolace časové řady nelze zahrnova různé legislaivní změny daňového zákona (o plaí pro všechny daně) a aké o, analýza časových řad je vhodnější pro mikroekonomické veličiny, keré nemají ak vysokou volailiu. Vysvělené meody slouží pro predikci budoucích daňových příjmů, ale jako každé modely, mají i yo své omezení. Hlavním problémem modelů je jejich závislos na relaivně konsanním rendu. Problémem ekonomerického modelování je obecně vzao neschopnos předpovída náhodné šoky, mající za následek výrazný pokles vysvělovaných proměnných. Typickým příkladem ohoo selhání je rozdíl mezi skuečnosí a modelovanou siuací 47
Bayer, O.: Vládní daňové predikce: ex ane odhady a ex pos hodnocení přesnosi v České republice. v období ekonomické krize s dramaickými důsledky pro daňové příjmy. Ale pro vládu pravděpodobně neexisuje lepší násroj, jak odhadova auonomní vývoj daňových příjmů, než jsou kvaniaivně orienované modely. Ex pos odhady dopadů daňových změn Nyní se podívejme, jak přesně je vláda schopna odhadnou, jak se určiá legislaivní úprava daňového zákona projeví ve sáním rozpoču. Pro měření je použia meoda, kdy je pro danou změnu daňového zákona nalezena příslušná důvodová zpráva s budoucím odhadem dopadu na sání rozpoče a následně porovnána se skuečnosí. Jedná se o mikroekonomický pohled (podrobněji viz Bayer, 2009). Meoda pozorování a měření vlivu vládní poliiky na daňové příjmy použiá v omo článku vychází ze dvou daových souborů. Prvním jsou souhrny všech položek daňových přiznání z le 2004 až 2007, keré byly zpracovány minisersvem financí v daabázi ADIS (ADS, 2010). Daabáze ADIS umožňuje sledova jednolivé položky daňových přiznání, keré jsou rozříděny podle jednolivých paragrafů zákona o daních z příjmů. Druhým daovým souborem jsou důvodové zprávy k jednolivým novelizacím zákona o daních z příjmů, keré jsou uvedeny na www sránkách Poslanecké sněmovny Parlamenu České republiky (2003, 2004, 2005). V každé důvodové zprávě jsou uvedeny předpokládané změny v inkasu daní, keré jsou založeny na odhadech vládních experů. Bohužel modely, keré byly použiy při odhadu změny inkasa daně, jsou neveřejnou informací, a udíž nelze urči, zda yo modely nejsou chybné jako celek. Bohužel ao meoda skýá řadu možných nepřesnosí. Vzhledem k principům výpoču daňového přiznání a samoného daňového algorimu je možné ouo meodou přesně porovnáva zásadní změny v daňovém zákoně pouze ehdy, pokud yo zásadní úpravy vyváří úplně nový samosaný záznam v daabázi (edy nový řádek nebo jiný sysemaizovaný záznam v daňovém přiznání). Pokud omu ak není, není možné kvanifikova, zda změna daňového výnosu byla způsobena výlučně novelou anebo jinými okolnosmi. Dále musíme zanedba fak, že určié proceno poplaníků se snaží vyhnou daňové povinnosi pomocí zaajování či omezování příjmů, zvyšování výdajů či daňových opimalizací Ve sledovaném období byl zákon o dani z příjmu celkem jedenařicekrá novelizován. V rámci éo analýzy byly vybrány pouze základní novely, keré měly podsaný efek na výši daňového inkasa a ýkaly se věšiny daňových poplaníků. 3 Vybrané novely jsou analyzovány z pohledu přesnosi predikce změny budoucích daňových příjmů. Proo jsou uváděny pouze změny, u kerých byl určen budoucí dopad na daňové inkaso. V roce 2004 byla zavedena nová sleva na dani, a o příspěvky odborovým organizacím. Odhad vlády pro dopady na daňové příjmy byl v konsanní výši po celé sledované období, proože daná sleva má svoji minimální i maximální výši. Skuečná čáska dle daňových přiznání je sice nižší než původní odhad vlády, ale vykazuje rosoucí endenci. Dá se edy 3 Konkréně se jedná o novely zákonů č. 438/2003 Sb., č. 669/2004 Sb. a č. 545/2005 Sb. Novela č. 438/2003 Sb. je aké zahrnua, proože nabyla účinnosi 1. 1. 2004. Deaily jsou uvedeny v Bayer (2009) a v příloze ohoo článku. 48
Český finanční a účení časopis, 2011, roč. 6, č. 1, s. 42-54. hovoři o relaivně kvaliním odhadu. Příčinou pro nesoulad predikce a skuečnosi může bý jisé časové zpoždění využií možnosi uplani uo slevu. Obr. 2: Porovnání odhadu vlády a da z ADIS v rámci zavádění daňové slevy odborovým organizacím v mil. Kč Zdroj: úprava podle Bayer (2009) Druhou možnosí, kde lze porovna vládní predikce se skuečnosí, je zavedení daňového zvýhodnění fyzických osob, při kerém se z odečiaelné položky na vyživované díě sala sleva na dani. Z dalšího grafu je parné, že odhad vlády byl v prvním roce podhodnocen, ale v leech následujících byl již poměrně přesným. Vzhledem k omu, že informace o vládních predikčních modelech jsou neveřejné, ak není možné urči příčinu ohoo podhodnocení. Obr. 3: Porovnání odhadu vlády ex ane a da z ADIS (ex pos) u dopadů na daňové příjmy u zavádění slevy na vyživované díě v mil. Kč Zdroj: úprava podle Bayer (2009) 49
Bayer, O.: Vládní daňové predikce: ex ane odhady a ex pos hodnocení přesnosi v České republice. Posledním případem, kerý lze v rámci éo analýzy dokumenova, je zavedení slevy na regisrační pokladnu. Zde je vidě enormní nepřesnos vládních predikcí. Předpoklad byl v řádech miliard, přičemž skuečnos dosahovala několika milionů. Důvodem pro eno výsledek je skuečnos, že v roce 2007 došlo ke změně vlády, kerá povinné zavádění regisračních pokladen zrušila. V omo případě se jedná o zv. poliickou chybu odhadu 4, proože dané prognózy byly prováděny s ohledem na záměry původní vlády. Obr. 4: Porovnání odhadu vlády (ex pos) a da z ADIS (ex ane) u dopadů na daňové příjmy při zavádění daňové slevy na regisrační pokladnu v mil. Kč Zdroj: úprava podle Bayer (2009) Další vládní odhady nelze porovna, proože v rámci výpoču daňového algorimu není jednoznačně parné, zda změny byly způsobeny legislaivní úpravou anebo jinými okolnosmi. Závěr Důvodem pro ex-pos měření vlivu vládní poliiky na daňové příjmy je možnos zhodnoi kvaliu predikcí, keré vláda využívá v rámci svojí fiskální poliiky. Bohužel ao meoda konroly kvaliy predikcí je poměrně časově náročná, a lze ji proo aplikova pouze na specifické legislaivní úpravy, keré vyvářejí nový záznam v daňovém přiznání. V rámci osaních změn nemá ao meoda pořebnou vypovídací schopnos, proože nelze jednoznačně urči veškeré vlivy, keré se na změně výnosu daně podílely. Pokud ale daná legislaivní úprava zakládá nový záznam v daabázi daňové správy, je ao meoda schopna poměrně přesně zhodnoi kvaliu predikce dopadu jednolivých změn na daňové příjmy. Samoný význam zpěného hodnocení kvaliy daňových prognóz je zásadní. V případě idenifikace podsané chyby je možno urči její příčinu a pokusi se o celkovou úpravu ekonomerických modelů, podle kerých byla prognóza vyvářena. V delším časovém horizonu by se ako upravené predikce měly zpřesni. Z pohledu fiskální funkce daní by 4 Poliické chyby odhadu jsou způsobené zásadní změnami legislaivních úprav po provedení odhadu. V době vyváření predikce jsou známé pouze akuální zákony a budoucí vládní návrhy. Pokud dojde k podsané změně vládního návrhu v průběhu legislaivního procesu, ak se predikce sávají nepřesnými. Podrobněji viz Špalek Moravanský (2005). 50
Český finanční a účení časopis, 2011, roč. 6, č. 1, s. 42-54. kvaliní predikce měly zajišťova poměrně přesný odhad sáních příjmů, a udíž by mělo bý jednodušší udržova s ohledem na výdaje vlády i sabilnější fiskální poliiku. Lieraura [1] ASD (2010): Auomaizovaný daňový informační sysém (ADIS): vniřní informační sysém územních finančních orgánů. [daabáze] Šumperk, ASD, 2010. [2] Bayer, O. (2009): Měření vlivu vládní poliiky na daňové příjmy. Praha, Vysoká škola ekonomická, 2009, Bakalářská práce. [3] ČSÚ (2008). Brožura fin2b. [on-line]. Praha, Český saisický úřad, 2008, [ci. 9. 10. 2010], <hp://www.czso.cz/csu/2008edicniplan.nsf//bf00321cda/$file/311108a16.pdf>. [4] Hindls, R. Hronová, S. Seger, J. Fischer, J. (2006): Saisika pro ekonomy. Praha, Professional Publishing, 2006. [5] Jareš, M. (2008): Predikce daňových výnosů. Prezenace na odborném semináři MF ČR. Smilovice. [on-line], Praha, Minisersvo financí České republiky, c2008, [ci. 10. 10. 2010], <www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/predikce_danovych_vynosu.pp>. [6] Jenkins, G. P. Kuo, C. Shukla, G. P. (2000): Tax Analysis and Revenue Forecasing. Issues and Techniques. [on-line], Boson, Harvard Universiy, c2000, [ci. 10. 10. 2010], <www.queensjdiexec.org/publicaions/qed_dp_169.pdf>. [7] Keene, M. Thomson, P. (2007): An Analysis of Tax Revenue Forecas Errors. [on-line], Wellingon, New Zealand Treasury Working Paper 07/02 c2007, [ci. 10. 10. 2010], <hp://www.reasury.gov.nz/publicaions/research-policy/wp/2007/07-02>. [8] Klazar, S. (2003): Efekivnos predikcí daňových příjmů v ČR. Praha, Vysoká škola ekonomická, 2009, Diserační práce. [9] Kubáová, K. (2003): Daňová eorie a poliika. Praha, ASPI Publishing, 2003. [10] Podhradská, A. (2008): Možnosi predikce vývoje daní. Praha, Vysoká škola ekonomická, 2009, Bakalářská práce. [11] Poslanecká sněmovna ČR (2003): Novela zákona o daních z příjmů EU. In Sněmovní isk 402/0, čás č. 1/9. [online], Praha, Poslanecká sněmovna ČR, 2003, [ci. 9. 10. 2010], <hp://www.psp.cz/sqw/ex/isk.sqw?o=4&ct=402&ct1=0>. [12] Poslanecká sněmovna ČR (2004): Novela zákona o daních z příjmů EU. In Sněmovní isk 718/0, čás č. 1/9. [online], Praha, Poslanecká sněmovna ČR, 2004, [ci. 9. 10. 2010]. < hp://www.psp.cz/sqw/ex/isk.sqw?o=4&ct=718&ct1=0>. [13] Poslanecká sněmovna ČR (2005): Novela zákona o daních z příjmů EU. In Sněmovní isk 1040/0, čás č. 1/9. [online], Praha, Poslanecká sněmovna ČR, 2005, [ci. 9. 10. 2010]. <hp://www.psp.cz/sqw/ex/isk.sqw?o=4&ct=1040&ct1=0>. [14] Srail, Z. (2009): Možnosi predikce výnosů daní eoreické aspeky a fakory ovlivňující daňový výnos u daní z příjmů. Praha, Vysoká škola ekonomická, 2009, Bakalářská práce. [15] Špalek, J. Moravanský, D. (2005): Evaluace daňových predikcí v ČR. Finance a úvěr, 2005, roč. 55, č. 3-4, s. 162-187. [16] Vančurová, A. Láchová, L. (2008): Daňový sysém ČR 2008 aneb učebnice daňového práva. Praha, VOX, 2008. 51
Bayer, O.: Vládní daňové predikce: ex ane odhady a ex pos hodnocení přesnosi v České republice. Příloha 1: Hlavní změny v zákoně o daních z příjmů v leech 2004-2007 a vládní odhady jejich dopadů na daňové příjmy Změny Tab. 3: Novela 438/2003 v mld. Kč FO 2004 2005 2006 2007 Zrušení dvojnásobku základní sazby cesovních náhrad při použií nákladního auomobilu 0 0,9 0,9 0 nezahrnuého v obchodním majeku u FO Daňové úlevy na příspěvky odborářům a zaměsnavaelským svazům 0-0,3-0,3 0 Valorizace adminisraivních limiů u FO 0-0,03-0,03 0 Minimální základ DzPFO - minimální daň 0 2 2 0 Zvýšení nezdanielné čási základu daně na díě -0,6-1 -0,8 0 Celkem za FO -0,6 1,57 1,77 0 PO Směrnice o zdanění dividend -1,1-1,1-1,1 0 Posupné snižování sazby DzPPO až na 24% -2,9-19,1-29 0 Zrušení srážkové daně u úrokových výnosů PO -1,7 1,7 0 0 Prodloužení doby odpisování adminisraivních budov 0 1,5 1,5 0 Omezení možnosi umořova daňovou zráu pouze proi ziskům z činnosi, ze kerých byla zráa 0 1,5 1,5 0 vyvořena Limiování vsupní ceny pro daňové odpisy a nájemného u finančního leasingu u osobních auomobilů 0 0,5 0,5 0 Zrušení slevy na dani pro poplaníky vyplácející dividendy a podíly na zisku Rok 0 2,1 2,1 0 Celkem za PO -5,7-12,9-24,5 0 Celkem -6,3-11,33-22,73 0 Zdroj: Poslanecká sněmovna ČR (2003) 52
Český finanční a účení časopis, 2011, roč. 6, č. 1, s. 42-54. Tab. 4: Novela 669/2004 v mld. Kč Změny Rok FO 2004 2005 2006 2007 Odpisy FO 0 0-1,1-0,8 Společné zdanění manželů 0 0-0,75-0,75 Daňové zvýhodnění FO 0-3,6-4,9-5 Celkem za FO 0-3,6-6,75-6,55 PO Odpisy PO 0 0-14,3-10,1 Opravné položky u bank 0 0-0,4 0 Celkem za PO 0 0-14,7-10,1 Celkem 0-3,6-21,45-16,65 Zdroj 1: Poslanecká sněmovna ČR (2004) Změny Tab. 5: Novela 545/2005 v mld. Kč FO 2004 2005 2006 2007 Zvýšení paušálních výdajů celkem 0 0 0-2,1 Snížení daňového zaížení u FO 0 0-14 -18 Daňové podpora pořízení regisračních pokladen 0 0 0-1,25 Celkem za FO 0 0-14 -21,35 PO Zrušení osvobození úrokových příjmů z hypoečních zásavních lisů 0 0 0 0,8 Odpis nevýznamných pohledávek u bank 0 0 0-0,03 Odpis nevýznamných pohledávek u podnikaelů 0 0 0-0,1 Celkem za PO 0 0 0 0,67 Celkem 0 0-14 -20,68 Rok Zdroj: Poslanecká sněmovna ČR (2005) 53
Bayer, O.: Vládní daňové predikce: ex ane odhady a ex pos hodnocení přesnosi v České republice. Vládní daňové predikce: ex ane odhady a ex pos hodnocení přesnosi v České republice Ondřej Bayer ABSTRAKT Článek se zabývá hodnocením vládních predikcí daňových výnosů ČR v leech 2004 2007. V hodnocení vládních predikcí je použia jak meoda ex-pos, ak i meoda ex- ane. V popisu meody ex-ane jsou deailněji rozebrány meody regresní analýzy a časových řad. Zároveň jsou zde analyzovány nejčasější chyby daných saisik. Článek dále objasňuje podsau různých zásadních chyb při vorbě predikcí. V čási věnované meodě ex-pos jsou provedeny konkréní mikrosimulace na dané daňové změny ČR v průběhu sledovaného období. Vládní odhady jsou rozebrány z hlediska kvaliy a určeny možné chyby predikcí. Klíčová slova: Predikce; Daňové výnosy; Hodnocení. Governmen Tax Forecasing: Ex Ane Appraisal and Ex Pos Evaluaion of Accuracy in he Czech Republic ABSTRACT The aricle is based on evaluaion of governmen s ax revenue forecasing in Czech Republic beween years 2004 and 2007. For evaluaion of governmen forecasing are used ex-pos and ex-ane mehods. Wihin he scope of ex-ane mehod are described mehods of regression analysis and ime-lines decomposiion. Nex par is aimed on mos frequen errors in saisic forecasing and creaion of evaluaions. In he par of Ex-pos forecasing are described microsimulaion measured on Czech ax sysem beween years 2004 and 2007. Governmen forecass are evaluaed by qualiy and realized errors are pinpoined. Key words: Forecas; Tax revenue; Evaluaion. JEL classificaion: H21. 54