Změny daňových zákonů od roku 2009 s nadšením připravili TAX PARTNERS pro své klienty 1
Zákon č. 302/2008 Sb. - účinný od 1.1.2009 celkem 313 bodů novely (většina technických) Z důvodové zprávy sladění s komunitární úpravou, zpřesnění ř ě a zjednodušení d některých ustanovení V průběhu r. 2008 další 2 schválené drobné novely v souvislosti se zákonem o rejstříku trestů a zákonem o přeměnách obchodních společností V PSP tisk 605 (implementuje směrnici Rady 2007/74/ES) 2
1 - doplněn přímý odkaz na předpisy EU ( zapracovává zapracovává ) velmi významné pro argumentaci recastem 4 změna některých definic U PO by na daňovém dokladu měla být adresa sídla Doplněna definice provozovny Vypuštěny pojmy peníze, kolaudace, finanční pronájem 6 obrat Obrat nesledují osoby z jiných států ani jejich provozovny v tuzemsku, plátcem se stává vznikem provozovny 3
6 obrat OBRAT = souhrn úplat bez daně které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění v tuzemsku Nepravě osvobozená plnění se započítávají pokud nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně (např. C-77/01) Sjednoceny výnosy výnosy a příjmy příjmy, tj. účetnictví a evidence Zálohy se nezapočítávají Časově dle DUZP, ne podle platby Příklad: obrat v daňové evidenci 2008: po DUZP a současně č ě přijetí penězě 2009: po DUZP 4
10 / 6 katalogové služby Příjemce = osoba povinná k dani (dosud plátce ) provozovna se chápe jako samostatný subjekt Příklad: daňový poradce poskytne službu české provozovně německé firmy místo plnění je tuzemsko Pokud poskytne su službu německé ě firmě ě místo plnění ě Německoě 10 / 14 nově Katalogové služby do 3. země je li příjemce plátcem, pak se za místo plnění považuje tuzemsko (podle místa spotřeby služby) 5
10 / 12, 13 místo plnění u služeb zprostředkování = jednání jménem a na účet KOOV 2006/12: jednání jménem a na účet nemusí nutně znamenat činění právních úkonů jménem a na účet Současný (ústní) výklad MF: jménem a na účet = pro (MF připravuje pokyn k zrušenému přeúčtování) 13 dodání zboží Vklady jednotlivého majetku = považují se za dodání zboží Finanční leasing = považuje se za dodání zboží, tj. celá hodnota DPH najednou při dodánídá Operativní leasing = služba Přechodník: staré smlouvy doběhnou v původním režimu 6
13 dodání zboží Doplněno: za dodání zboží se nepovažuje poskytnutí propagačních předmětů a obchodních vzorků bez úplaty Zrušeno: přeúčtování Tj. zrušeny 13/4 h), 13/10 d), 14/3 g), 14/5 e), 51/3 Nové ustanovení 36 / 11: Do základu daně ě se nezahrnuje částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně. 7
36 / 11 základ daně Výklad 36 /11 dle zákona: přeúčtovat lze jen pokud přeúčtovávám za plnění jménem a na účet Výklad 36/11 dle MF: na přeúčtování se věcně nic nemění. Příklad: lze přeúčtovat teplo nájemcům bytů? = dle zákona ne lze přeúčtovat poštovné? = dle zákona ne a navíc nejsem držitel poštovní licence, tj. nelze nepravě osvobodit 8
36 / 11 základ daně Polemika: podmínka neuplatní si odpočet je splněna i při nákupu od neplátců x MF tvrdí opak 16 pořízení zboží z JČS Nově se vztahuje i na pořízení zboží do JČS, nejen do tuzemska Dosud: pořízení = zboží přivezeno e do tuzemska Nově: pokud nepřiznám daň v JČS (ve státě ukončení přepravy), tak zdaňuji dle DIČ 9
21 povinnost přiznat daň Zrušen 21/2, tj. nezdaňování záloh na plnění související s nájmem nemovitosti (tj. nárůst administrativy!) Nový 21/2: zavedena možnost volby zdaňovat zálohy plátců nevedoucích účto DUZP u převodu nemovitosti = doručením listiny nebo předáním do užívání, tj. okamžikem, který nastane dříve DUZP u osvobozeného nájmu nejpozději k 31.12. (kvůli K) Vypuštěn 21/7 i), tj. DUZP ke dni zjištění Nově 21/6 b), ale jen na část služeb (voda, plyn, elektřina, teplo,..) 6D: pokud se vyúčtovává za období, pak DUZP je poslední den období 10
22 a 25 dodání a pořízení zboží v EU Dodání i pořízení zboží do / z EU: povinnost přiznat daň k 15. dni následujícího měsíce nebo ke dni vystavení daňového dokladu, tj. ke dni který nastane dříve Do 34 doplněno: na dokladu může být i odkaz na osvobození podle recastu (čl. 200) 35 daňový doklad při pořízení zboží z JČS Doplněný 35 daňový doklad je vystaven až jeho doplněním (do 15 dnů ode dne obdržení dokladu) Příklad: obdržím doklad k pořízenému zboží doplním náležitosti = datum vystavení daňového dokladu 11
23 okamžik povinnosti přiznat daň při dovozu Okamžikem propuštění zboží do volného oběhu, do dočasného použití, do aktivního zušlechťovacího styku, nezákonným dovozem, porušením podmínek celního režimu 26 a násl. daňové doklady Plátce má povinnost vystavit daňový doklad pro osobu povinnou k dani Doklad se vystavuje za zdanitelná plnění a plnění právě osvobozená Přijetí úplaty pro osoby nevedoucí účto volba Zaokrouhlení daně na Kč nebo ponechat v haléřích (tj. DPH neřeší zaokrouhlení celkové částky) 12
36 základ daně 36 se použije obdobně i pro stanovení hodnoty osvobozeného plnění Při použití pro účely nesouvisející s ekonomickou činností: CZ DPH: pořizovací cena Recast: pořizovací cena k okamžiku použití Judikatura ESD: zůstatková cena (C-322/99 Fischer) (účetní ZC, může ů ebýto O?) 36 / 11 jménem a na účet, viz dříve 13
42 a násl. oprava základu a výše daně Pokud u finančního leasingu i přes smluvní ujednání nedojde k odkoupení předmětu leasingu, lze opravit základ a výši daně i do 3 let od relevantní události 47 sazby daně Soubor zboží celé dodání v základní sazbě nebo příslušná sazba u každého druhu zboží Příloha č. 1 použije se harmonizovaný systém k 1.1.2007 Letáky a prospekty do 50% obsahu reklamy Živá zvířata, rostliny obvykle určené k přípravě potravin Příloha č. 2 doplněn sběr a přeprava komunálního odpadu 14
49 a 50 oprava výše daně Řídí se obecným 41/1 ZSDP Zrušen 103 DPH (dodatečné daňové přiznání) (tj. opravy formalit bez vlivu na výši daně se neprovedou) Lze opravit sazbu, osvobození Oprava je samostatným plněním (opravný doklad dle 50) Oprava odpočtu daně dle 77 Není věcná změna, kromě Opravy ve prospěch p subjektu: do 2008 zakázáno ( 49/2) od 2009 jsou možné 15
54 a násl osvobození bez nároku na odpočet daně (nepravá) 56 odst. 1 osvobození převodu nemovitostí po 3 letech od (1.) kolaudace nebo od prvního užívání, co nastane dříve Polemika: co s nově vzniklou jednotkou v domě? 56/5 zrušena povinnost oznamovat zdaňovaný nájem 16
66 vývoz zboží Upřesnění definice = dodání zboží z tuzemska do 3. země 70 osvobození mezinárodní přepravy osob Osvobozena i přeprava jejich zavazadel a související služby 17
72, 73 nárok na odpočet daně Zrušen 72/6 tj. nově když dodavatel zdaní nepravě osvobozené plnění = není nárok na odpočet Zrušena povinnost zaúčtování ( 73) 73/ 11 platí jen pro krácený odpočet tj. odpočet je možné uplatnit do 3 let, není nutné podávat DoDP do původního roku Reverse charge nárok na odpočet je i po 3 letech, byla-li daň přiznána ( 73/12) 18
74 změna režimu Nárok na odpočet u zboží pořízeného za posledních 12 měsíců, pokud je obchodním majetkem Nárok i pokud se zboží stalo součástí hmotného či nehmotného majetku, pozemků, zásob Totéž platí u služeb Zrušení registrace taxativní výčet položek, u nichž je povinnost upravit nárok 76 koeficient Nově se započítávají všechny zálohy (do 2008 jen zálohy na zdanitelná plnění) 19
78, 79 úprava a vyrovnání odpočtu Nové vymezení majetku podléhajícího úpravě hmotný a nehmotný majetek dle ZDP, pozemky A nově i technické zhodnocení TZ provedené v 1. roce Dle ZDP součást vstupní ceny Dle DPH samostatný majetek se samostatným osudem pro DPH! 20
82, 83 vracení daně Nově není možné žádat o vrácení daně ze zjednodušených daňových dokladů Problematická ustanovení DPH od 2009 shrnutí: 1. Přeúčtování ( 36/11) 2. Nepravé osvobození obo staveb ( 56/1) 3. Úprava a vyrovnání odpočtu ( 78, 79) DOTAZY? 21