4. téma Mezinárodní zdanění
Mezinárodní zdanění - Osnova 1. Mezinárodní zdanění 2. Harmonizace daní v EU 3. Daňové ráje a boj OECD proti nim 4. Daňové plánování
Daňový rezident FO: má bydliště na území ČR nebo se na území ČR obvykle zdržuje PO: má na území ČR sídlo nebo má na území ČR vedení
Daňová povinnost rezidenta Neomezená DP resp. zdaňují se mu celosvětové příjmy
Daňový nerezident FO i PO: Ty, co nejsou rezidenty Zdaňují se jim příjmy ze zdrojů na území ČR
Zamezení mezinárodnímu dvojímu zdanění jednostranně nebo dvou či vícestranně.
Metody zamezení dvojímu zdanění tři základní metody zamezení dvojímu zdanění: metoda vynětí (exemption) metoda zápočtu (tax credit) metoda zahrnutí daně do nákladů.
Metoda vynětí metoda plného vynětí (full exemption) metoda vynětí s výhradou progrese (exemption with progression), kterou ještě můžeme rozdělit na dvě metody: metoda vrchního dílku (top slicing) metoda zprůměrování (averiging)
Metoda plného vynětí Ze zahraničí Z tuzemska Základ daně celkem Daň zaplacená v zahraničí 19 % Základ daně v ČR po vynětí příjmů ze zahraničí Daň (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) Celkem placená daň 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) 500 000,- Kč 700 000,- Kč 38 000,- Kč 500 000,- 66 420 + 32 % z (500 000 331 200) = 120 436,- Kč 158 436,- Kč
Metoda vynětí s výhradou progrese metoda vrchního dílku Základ daně ze zahraničí Základ daně z tuzemska Základ daně celkem Daň zaplacená v zahraničí 19 % Daň z celého základu (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) Daň z první části (ze zahraničí) podle sazby v ČR Daň placená v ČR Daň placená celkem Celkem placená daň 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) 500 000,- Kč 700 000,- Kč 38 000,- Kč 66 420 + 32 % z (700 000 331 200) = 184 436,- Kč 16 380 + 20 % z (200 000-109 200) = 34 540,- Kč 184 436-34 540 = 149 896,- Kč 38 000 + 149 896 = 187 896,- Kč 187 896,- Kč
Metoda vynětí s výhradou progrese metoda zprůměrování Základ daně ze zahraničí 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) Základ daně z tuzemska Základ daně celkem Daň zaplacená v zahraničí 19 % Daň z celého základu (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) Průměrná sazba daně (daň : základ) Daň placená v ČR Daň placená celkem 500 000,- Kč 700 000,- Kč 38 000,- Kč 66 420 + 32 % z (700 000 331 200) = 184 436,- Kč 184 436 : 700 000 = 26,35 % 500 000 x 0,2635 = 131 750,- Kč 38 000 + 131 750 = 169 750,- Kč
Metoda plného zápočtu Základ daně ze zahraničí Základ daně z tuzemska Základ daně celkem Daň zaplacená v zahraničí 19 % Daň z celého základu (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) Daňový kredit Daň placená v ČR Daň placená celkem (daň z celého základu) 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) 500 000,- Kč 700 000,- Kč 38 000,- Kč 66 420 + 32 % z (700 000 331 200) = 184 436,- Kč 38 000,- Kč 184 436-38 000 = 146 436,- Kč 184 436,- Kč
Metoda prostého zápočtu Základ daně ze zahraničí Základ daně z tuzemska Základ daně celkem Daň zaplacená v zahraničí 19 % Daň z celého základu (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) Koeficient (podíl ZD ze zahraničí v celkovém ZD) Ukazatel maximálního kreditu Daň placená v ČR Daň placená celkem (daň z celého základu) 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) 500 000,- Kč 700 000,- Kč 38 000,- Kč 66 420 + 32 % z (700 000 331 200) = 184 436,- Kč 200 000 : 700 000 = 28,57 % 0,2857 x 200 000 = 57 140,- Kč 184 436-38 000 = 146 436,- Kč 184 436,- Kč
Stálá provozovna Stálá provozovna má na území České republiky neomezenou daňovou povinnost a podává daňové přiznání.
Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění Mezinárodní smlouva je nadřazena národním zákonům Nelze jí zavést novou povinnost
Harmonizace daní v EU Cílem je umožnit volný pohyb zboží a služeb, kapitálu a lidí přes hranice.
Stav harmonizace daní v EU Nepřímé daně: Stanoveny harmonizované základy, minimální sazby a administrativa DPH a spotřebních daní Přímé daně: Nejsou harmonizovány, pouze několik direktiv pro nadnárodní společnosti a úroky FO. Koordinaci provádí též OECD (Vzorová smlouva a seznam daňových rájů)
Harmonizace DPH Harmonizovány: Způsob ukládání (princip země určení u obchodních zásilek a země původu u občanů); Předmět daně (dodávky zboží a služeb); Možná osvobození; Sazby: minimální základní 15% minimální snížená 5 % (max. 2)
Co ČR neplní u DPH DPH snížená 5 % sazba u tepla pro domácnosti DPH 5 % u stavebních prací za účelem bydlení (přechodné období do konce r. 2007)
Harmonizace SD Administrativa (princip země určení a původu, režim odkladu daně); Předměty daně (alkohol, tabák, minerální oleje, uhlí a el. energie); Sazby: stanoveny minimální
Co ČR neplní u spotřebních d. Přechodné období na daň z tabákových výrobků: do 31.12.2006 minimálně 57% z MOC a zároveň minimálně 60 EUR na 1000 cigaret, do 31.12.2007 minimálně 64 EUR Budou se zvyšovat minimální sazby u piva a ekologických daní
Daňové ráje (offshore centra) a boj OECD proti nim Definice: existují nulové či velmi nízké daně, kromě toho je neprůhledné zdanění nebo se zatajují informace.
Principy OECD Transparentnost Informovanost Daňové ráje byly vyzvány, aby se připojily k těmto principům.
Služby daňových rájů vyspělá infrastruktura, legislativa, vymahatelnost práva, rozvinutý bankovní systém atd.
V roce 2004 nespolupracujících 5 daňových rájů: Andorra Libérie Lichtenštejnské knížectví Monacké knížectví Marshallovy ostrovy
Daňové plánování Cíl: minimalizace (optimalizace) daní Daň chápána jako náklad, který je potřeba snížit Pozor na daňové úniky!
časové hledisko strategické daňové plánování, operativní (běžné).
Daňové plánování v rámci domácí legislativy s využitím mezinárodního zdanění (off shore center nebo smluv o zamezení dvojímu zdanění).
Využití domácí legislativy zvolení vhodné formy podnikání, uzavření vhodné smlouvy, rozhodnutí o formě příjmů společníků, odečitatelné položky, dluhové financování, investování do cenných papírů, plánovité využívání časových testů, FO: uplatnění výdajů paušálem dobrovolná registrace k DPH
Využití offshore center offshore společnost, založená podle speciálního zákona, výjimky ze zdanění na základě licencí, hlavně licencí bankovních, pojišťovacích a licencí pro investiční fondy nedaňové výhody: jako neexistence devizové kontroly, účetní evidence či auditu, liberální imigrační legislativa, snadná registrace lodí, anonymita společnosti a jejích vlatníků, atd.
Využití smluv o zamezení dvojímu zdanění úlevy buď zemi rezidenta nebo v zemi zdroje jeho příjmů. Kombinace výhodného zdanění podle smlouvy v jedné ze zemí a nezdanění v zemi druhé
Přání Přeji hodně úspěchů u zkoušky