Modul: ÚČETNICTVÍ. Podmodul: ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ. Počet průběžných testů Základy účetnictví Majetek podniku a zdroje jeho krytí,

Transkript

1 Žadatel: Název projektu: Registrační číslo: Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace Otevřená škola CZ.1.07/3.2.01/ Modul: ÚČETNICTVÍ Podmodul: ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ Název tématu Počet hodin Počet pracovních listů Počet průběžných testů Základy účetnictví Majetek podniku a zdroje jeho krytí, rozvaha Změny rozvahových stavů, hospodářské procesy v soustavě účtů Syntetická a analytická evidence Soubor příkladů 5,5 x x Závěrečný test* 0,5 x x Celkem * Testy nejsou součástí tohoto materiálu

2 Obsah: 1. téma Základy účtování téma Majetek podniku a zdroje jeho krytí, rozvaha téma Změny rozvahových stavů, hospodářské procesy v soustavě účtů téma Syntetická a analytická evidence téma Soubor příkladů téma Závěrečný test Řešení pracovních listů Řešení souboru příkladů

3 Metodický list Modul - podmodul: Účetnictví (Základy účtování) Počet vyučovacích hodin modulu: 24 Počet témat modulu (podmodulu) 4 Téma kursu: Základy účetnictví Počet vyučovacích hodin tématu: 3 Počet pracovních listů: 1 Počet testů: 0 Autor: Ing. Jitka Švaříková Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů Seznam připravených materiálů: Základní pojmy 1. Výkladová skripta Úvod 2. Výkladová skripta Základní pojmy Účetní dokumentace 3. Výkladová skripta Účetní dokumentace 4. Výkladová skripta Ukázka účetních dokladů 5. Pracovní list 1 Účetní dokumentace - zadání 6. Pracovní list 1 Účetní dokumentace řešení Oběh a zpracování účetních dokladů 7. Výkladová skripta oběh a zpracování účetních dokladů Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: Základní pojmy 1. Prostudujte si výkladová skripta Úvod 2. Prostudujte si výkladová skripta Základní pojmy Účetní dokumentace 3. Prostudujte si výkladová skripta Účetní dokumentace 4. Prostudujte si výkladová skripta Ukázka účetních dokladů 5. Vypracujte úkoly v pracovním listu 1 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 1 Oběh a zpracování účetních dokladů 7. Prostudujte si výkladová skripta oběh a zpracování účetních dokladů Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv 3

4 TÉMA 1: ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ KNIHA 1: ÚVOD 1 Podstata a funkce účetnictví Podstata účetnictví = je písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech účetní jednotky a to v peněžním vyjádření Funkce účetnictví 1/ poskytuje informace o hospodaření podniku 2/ poskytuje informace pro rozhodování a řízení podniku 3/ slouží jako podklad pro stanovení daňového základu 4/ poskytuje informace pro kontrolu stavu majetku a zdrojů krytí 5/ může sloužit jako důkazní prostředek při vedení sporů 2 Typy účetnictví Finanční účetnictví = soubor informací o aktivech, pasivech, nákladech a výnosech účetní jednotky jako celku. V peněžním vyjádření zachycuje vztahy účetní jednotky jako celku k okolí (dodavatelé, odběratelé, banky, finanční úřad, zdravotní pojišťovny, správa sociálního zabezpeční, ) Manažerské účetnictví = soubor informací sloužících k řízení činností uvnitř dané účetní jednotky. Složky manažerského účetnictví: vnitropodnikové účetnictví - evidence nákladů a výnosů tak, aby bylo možné jejich sledování z hlediska výkonů, středisek, zakázek, kalkulace předběžné stanovení nebo následné zjištění nákladů a ostatních složek ceny na jednotku výkonu např. výrobek, službu, rozpočetnictví stanovení celkových nákladů, výnosů, zisku, na celý objem výroby za určité období KNIHA 2: ZÁKLADNÍ POJMY 1 Základní definice Účetnictví = 2 zákona o účetnictví 563/1991 = účetní jednotky účtují o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. Prvotní záznam = první zachycení hospodářského jevu v podniku. Operativní evidence = poskytuje pohotové informace o činnostech v podniku, slouží jako podklad pro řízení podniku, často se kryje s prvotním záznamem. Syntetická evidence = celková, základní evidence. Vedená na účtech v účetnictví. Analytická evidence = podrobná. Rozepisuje údaje syntetické evidence. 4

5 2 Účetní jednotky, účetní období Účetní jednotka = fyzická nebo právnická osoba, která vede účetnictví povinně dle 1, odst. 2 zákona o účetnictví nebo ho vede dobrovolně. Účetní období = období mezi dvěma účetními závěrkami = nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců (hospodářský nebo kalendářní rok), nebo období kratší nebo delší než 12 měsíců. Více 3 zákona o účetnictví Účetní zápis = zaevidování účetní operace do účetních knih na základě účetního dokladu Účetní kniha 1/deník = obsahuje časové zápisy tzn. účetní zápisy seřazené dle data 2/ hlavní kniha = obsahuje věcné zápisy tzn. účetní zápisy seřazené dle druhu 3/ knihy analytických účtů = podrobně se rozvádějí účetní zápisy hlavní knihy 4/ knihy podrozvahových účtů KNIHA 3: ÚČETNÍ DOKUMENTACE 1 Účetní doklady Bez účetního dokladu nelze účtovat Při plnění svých úkolů vykonává účetní jednotka řadu činností. Z hospodářské činnosti účetní jednotky vznikají hospodářské operace Některé operace ovlivňují stav a pohyb majetku, zdrojů krytí, nákladů a výnosů, proto musí být řádně evidovány. Účetní případ = hospodářská operace doložená účetním dokladem Evidence v účetnictví musí být řádně doložena účetním dokladem 2 Náležitosti účetního dokladu: Účetní doklad = průkazný účetní záznam, který musí obsahovat: 1) označení účetního dokladu název a číslo např. FaD ) obsah účetního případu a jeho účastníky účastníci musí být označeni na dokladu shodně, jako jsou zapsání v obchodním nebo živnostenském rejstříku 3) peněžní částku nebo informaci o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství 4) okamžik vyhotovení účetního dokladu 5) okamžik uskutečnění účetního případu, není-li shodný s okamžikem vyhotovení účetního dokladu kdy se stala hospodářská operace, kterou doklad potvrzuje 6) podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ statutární orgán - a podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování účetní, který doklad zaúčtoval Účetní jednotky jsou povinny vyhotovovat účetní doklady bez zbytečného odkladu po zjištění skutečností, které se jimi zachycují. 5

6 3 Členění účetních dokladů: a) podle druhu Faktura došlá (přijatá) od dodavatele, vzniká povinnost zaplatit za zboží nebo služby, vzniká závazek Faktura vydaná (vystavená) vystavená odběrateli za zboží nebo služby, vzniká pohledávka Příjmový pokladní doklad příjmem plateb do pokladny Výdajový pokladní doklad výdej peněz z pokladny Výpis z běžného účtu informuje o pohybu peněz na běžném účtu Výpis z úvěrového účtu informuje účetní jednotku o stavu a splácení úvěru Vnitřní účetní doklad pro všechny ostatní hospodářské operace (např. příjemka a výdejka eviduje příjem nebo výdej zásob ze skladu) b) podle místa vzniku Vnitřní vznikají uvnitř účetní jednotky, pro potřeby účetní jednotky Vnější vznikají ze styku účetní jednotky s okolím c) podle počtu dokumentovaných účetních případů Sběrné (VBÚ, sběrná faktura) Jednotlivé (PPD, faktura vydaná) 4 Vlastnosti účetních dokladů 1) věcná správnost (pravdivost) doklad zachycuje opravdu to, co se stalo (proto se přikládají např. paragony k VPD, dodací listy k faktuře) 2) formální správnost doklad má náležitosti účetního dokladu předepsané zákonem o účetnictví 3) trvalý záznam nelze zapisovat obyčejnou tužkou, inkoustovým perem Opravy účetních dokladů 1) příchozí doklady se nesmí opravovat 2) pokladní doklady se nesmí opravovat 3) pokud opravujeme ostatní doklady, musí být zřejmé, čeho se oprava týká a kdo ji provedl Členění oprav dle času: před zaúčtováním do účetní knihy - přeškrtnutím chybného údaje čarou tak, aby byl původní zápis čitelný, nad škrtnutým údajem uvedeme správný údaj s datem opravy a podpisem osoby, která opravu provedla - nebo vystavením nového dokladu po zaúčtování do účetní knihy - vystavením vnitřního účetního dokladu na tuto opravu, musí být zřejmé, který doklad je opravován a co na něm opravujeme 5 Ukázky účetních dokladů Prohlédněte si ukázky účetních dokladů 6

7 KNIHA 4: UKÁZKY ÚČETNÍCH DOKLADŮ 1 Faktura 7

8 2 Příjmový pokladní doklad 3 Výdajový pokladní doklad 8

9 9

10 4 Výpis z bankovního účtu 10

11 5 Vnitřní účetní doklad 6 Příjemka 11

12 7 Výdejka 8 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Účetní dokumentace 12

13 KNIHA 5: OBĚH A ZPRACOVÁNÍ ÚČETNÍCH DOKLADŮ 1 Oběh účetních dokladů Oběh účetního dokladu = cesta účetního dokladu od jeho příchodu do účetní jednotky nebo od jeho vystavení až po jeho skartaci (zničení). Závisí na: velikosti účetní jednotky na druhu dokladu. 2 Zpracování účetních dokladů 1) kontrola správnosti a) věcná - ověřuje se, zda se operace skutečně stala, početní kontrola správnosti, kontrola jakosti apod. b) formální - ověřuje se, zda doklad podepsali lidé, kteří k tomu mají pravomoc, jestli má doklad všechny náležitosti 2) označení (očíslování) účetního dokladu a správné zařazení do dokladové řady 3) účtovací předpis (předkontace) jde o vytvoření vazby mezi účetním dokladem a účetní knihou, do které bude doklad zaúčtován. Označení na jaké strany, jaké účty a jakou částkou bude doklad zaúčtován 13

14 4) zaúčtování účetního dokladu do účetních knih 5) poznámka o zaúčtování doplnění na doklad datum zaúčtování a podpis účetního 6) úschova a) příruční archiv (do konce účetního období) b) účetní archiv (5 10 let) 7) skartace = fyzické znehodnocení dokladu 3 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkol v pracovním listě Účetní dokumentace 14

15 Pracovní list 1 ÚČETNÍ DOKUMENTACE Příklad 1: přiřaďte k účetním případům správný účetní doklad Č. Účetní případ Doklad 1 Firma přijala vyúčtování od dodavatele za dodané zboží 2 Firma v hotovosti prodala zboží 3 Firma zaplatila dodavateli za zboží z bankovního účtu 4 Firma vydala prodané zboží za skladu 5 Firma přijala nakoupené zboží na sklad 6 Firma hotově nakoupila materiál 7 Firma vyúčtovala odběrateli poskytnuté služby 8 Firma vypočítala mzdy zaměstnancům 9 Firmě na bankovní účet zaplatil odběratel za výrobky FaD FaV PPD VPD VÚD Př Výd VBÚ VÚÚ faktura došlá faktura vydaná příjmový pokladní doklad výdajový pokladní doklad vnitřní účetní doklad příjemka výdejka výpis z bankovního účtu výpis z úvěrového účtu Příklad 2: určete o jaký druh dokladu se jedná (vnitřní x vnější, jednotlivé x sběrné) Č. Doklad Zařazení 1 Faktura od odběratelů 2 Příjmový pokladní doklad za tržby v prvním týdnu v měsíci 3 Výpis z bankovního účtu za leden 4 Výdejka na prodané zboží za tento týden 5 Faktura došlá od dodavatele za počítač 6 VÚD mzdy zaměstnanců za leden 15

16 Metodický list Modul - podmodul: Účetnictví (Základy účtování) Počet vyučovacích hodin modulu: 24 Počet témat modulu (podmodulu) 4 Téma kursu: Majetek podniku a zdroje jeho krytí, rozvaha Počet vyučovacích hodin tématu: 5 Počet pracovních listů: 4 Počet testů: 1 Autor: Ing. Jitka Švaříková Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta Aktiva a pasiva Majetek podniku - aktiva 2. Výkladová skripta Majetek podniku aktiva dlouhodobý majetek 3. Výkladová skripta Majetek podniku aktiva oběžný majetek 4. Pracovní list 2 Aktiva - zadání 5. Pracovní list 2 Aktiva řešení Zdroje krytí majetku - pasiva 6. Výkladová skripta Zdroje krytí majetku pasiva vlastní zdroje krytí 7. Výkladová skripta Zdroje krytí majetku pasiva cizí zdroje krytí 8. Pracovní list 3 Pasiva - zadání 9. Pracovní list 3 Pasiva řešení Inventarizace 10. Výkladová skripta Inventarizace 11. Pracovní list 4 Inventarizace - zadání 12. Pracovní list 4 Inventarizace řešení Rozvaha 13. Výkladová skripta Rozvaha 14. Pracovní list 5 Rozvaha zadání 15. Pracovní list 5 Rozvaha řešení 16. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta Aktiva a pasiva Majetek podniku - aktiva 2. Prostudujte si výkladová skripta Majetek podniku aktiva dlouhodobý majetek 3. Prostudujte si výkladová skripta Majetek podniku aktiva oběžný majetek 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 2 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 2 Zdroje krytí majetku - pasiva 6. Prostudujte si výkladová skripta Zdroje krytí majetku pasiva vlastní zdroje krytí 7. Prostudujte si výkladová skripta Zdroje krytí majetku pasiva cizí zdroje krytí 8. Vypracujte u úkoly v pracovním listu 3 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 3 16

17 Inventarizace 10. Prostudujte si výkladová skripta Inventarizace 11. Vypracujte úkoly v pracovním listu Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 4 Rozvaha 13. Prostudujte si výkladová skripta Rozvaha 14. Vypracujte úkoly v pracovním listu Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu Zopakujte si látku v průběžném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv 17

18 TÉMA 2: MAJETEK PODNIKU A ZDROJE JEHO KRYTÍ, ROZVAHA KNIHA 1: AKTIVA A PASIVA 1 Dva pohledy na majetek podniku Aktiva členění majetku z hlediska druhu majetku Pasiva členění majetku z hlediska zdrojů krytí Jde o stejný majetek pouze členěný z jiného hlediska. To znamená, že aktiva a pasiva se musí vždy rovnat. 2 Aktiva X Pasiva Aktiva Dlouhodobý majetek Oběžný majetek Pasiva Vlastní zdroje krytí Cizí zdroje krytí KNIHA 2: MAJETEK PODNIKU AKTIVA DLOUHODOBÝ MAJETEK 1 Majetek podniku - aktiva - dlouhodobý majetek Aktiva = všechny prostředky, které podnik používá pro svoji činnost. Členění aktiv: a/ dlouhodobý = stálý: nemění svoji podobu, doba použitelnosti je delší než jeden rok Třídící hledisko Druh Hmotný Dle povahy Nehmotný Dle možnosti odepisování Dle možnosti pohybu Finanční Odepisovaný Neodepisovaný Movitý Nemovitý 2 Členění dle druhu: Hmotný má hmotnou podobu. 1. samostatné movité věci a soubory movitých věcí se vstupní cenou vyšší než Kč ,- a provozně-technickými funkcemi delšími než jeden rok 2. budovy, domy, byty, nebytové prostory, stavby bez ohledu na výši ocenění 3. pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky 4. technické rekultivace, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť 5. dospělá zvířata a jejich skupiny se vstupní cenou vyšší než Kč ,- 6. předměty z drahých kovů bez ohlednu na vstupní cenu 18

19 Nehmotný nemá hmotnou = materiální podobu. 1. zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek vstupní cena je vyšší než Kč ,- 2. doba použitelnosti je delší než 1 rok Finanční majetek relativně volné peněžní prostředky, které firma uloží do majetku, který souvisí s hlavní činností za účelem jejich zhodnocení 3 Členění dle možnosti odepisovat: Odepisovaný hmotný a nehmotný majetek, který lze dle zákona o účetnictví nebo o daních z příjmů odepisovat Neodepisovaný veškerý finanční a dále hmotný a nehmotný majetek, který nelze dle zákona o účetnictví nebo o daních z příjmů odepisovat (pozemky, umělecká díla, movitá kulturní památka, předměty muzejní a galerijní hodnoty, najatý majetek,..) 4 Členění dle možnosti pohybu: Movitý není pevně spojen se zemí (stroj, auto, nábytek, počítač, ) Nemovitý je pevně spojen se zemí (budova, stavba, most, silnice,.) KNIHA 3: MAJETEK PODNIKU AKTIVA OBĚŽNÝ MAJETEK 1 Oběžný majetek Mění svoji podobu. 2 Zásoby nakoupené Materiálové zásoby obsahují zejména: a) základní materiál b) pomocné látky, netvoří však jeho podstatu, například lak na výrobky c) provozovací látky, například mazadla, palivo, čisticí prostředky d) náhradní díly e) obaly a obalové materiály f) další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění, g) samostatné movité věci a soubory movitých věcí s dobou použitelnosti delší než 1 rok s cenou nižší než Kč ,- Zboží: produkty, které firma nakoupí a beze změny prodá 19

20 3 Zásoby vlastní výroby Nedokončená výroba produkty, které prošly pouze částí výroby a nedají se prodat, jsou určeny k dalšímu zpracování Polotovary vlastní výroby produkty, které prošly částí výroby, dají se již samostatně prodat nebo jsou určeny k dalšímu zpracování Výrobky dokončený výsledek celého výrobního procesu 4 Krátkodobý finanční majetek Pokladna peněžní prostředky účetní jednotky v hotovosti Ceniny krátkodobý finanční majetek oceněný nominální hodnotou, který nahrazuje peníze při placení Bankovní účty peněžní prostředky účetní jednotky uložené v peněžních ústavech 5 Pohledávky Pohledávky finanční nárok, který má účetní jednotka u jiných firem (odběratelé, pojišťovna, stát, ). Krátkodobé doba splatnosti je maximálně jeden rok Dlouhodobé doba splatností je delší než jeden rok 6 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Aktiva 20

21 Pracovní list 2 AKTIVA Příklad 1: Jsme firma, která vyrábí dřevěný nábytek. Zařaď správně jednotlivé druhy aktiv. výrobní hala pozemek pod výrobní halou pila za Kč ,- pila za Kč ,- dřevo šrouby lak na nábytek vyrobené skříně vyrobené židle pracovní stůl v dílně poštovní známky peníze v pokladně šroubováky pohledávky u odběratelů počítač za Kč ,- vyrobený stůl účetní software Kč ,- folie na balení výrobků řetěz do pily Kč 500,- vyrobené dveře ke skříni Hmotný Nehmotný Finanční Dlouhodobý majetek Movitý Nemovitý Odepisovaný Neodepisovaný Materiál Drobný hmotný majetek Obaly Náhradní díly Zboží Oběžný majetek Nedokončená výroba Polotovary vl. výroby Výrobky Pohledávky Pokladna Ceniny Bankovní účty 21

22 Příklad 2: Jsme stavební firma. Zařaď správně jednotlivé druhy aktiv. U dlouhodobého majetku, může být předmět zařazen do více položek díky různým druhům členění. pozemek firmy sklad firmy tvárnice, cihly písek míchačka za Kč ,- pracovní nářadí (vrtačky,..) počítač za Kč ,- rozestavěli jsme dům dostavěli jsme dům dlaždičky pohledávky u odběratelů peníze v pokladně kolek dálniční známka nákladní auto bagr za Kč ,- pohledávky u pojišťovny zimní pneumatiky na auto Hmotný Nehmotný Finanční Dlouhodobý majetek Movitý Nemovitý Odepisovaný Neodepisovaný Materiál Drobný majetek Obaly Náhradní díly Zboží Oběžný majetek Nedokončená výroba Polotovary vl. výroby Výrobky Pohledávky Pokladna Ceniny Bankovní účty 22

23 KNIHA 4: ZDROJE KRYTÍ MAJETKU PASIVA VLASTNÍ ZDROJE KRYTÍ 1 Pasiva = zdroje financování majetku. Vyjadřují, jakým způsobem si účetní jednotka svůj majetek opatřila 2 Vlastní zdroje krytí vyjadřují hodnotu majetku, který byl vložen do podniku a který byl vytvořen v průběhu jeho činnosti 3 Členění pasiv 4 Druhy Základní kapitál = je zapsán v obchodním rejstříku Kapitálové fondy = dar, vklad nad výši základního kapitálu Fondy tvořené ze zisku = vznikají rozdělením zisků z minulých let Zisk = loňský zisk určený k rozdělení KNIHA 5: ZDROJE KRYTÍ MAJETKU PASIVA CIZÍ ZDROJE KRYTÍ 1 Charakteristika vyjadřují hodnotu majetku, za který má účetní jednotka vůči někomu dluh 2 Členění 3 Druhy Úvěry = dluh vůči bance Půjčky = dluh vůči jiné právnické nebo fyzické osobě Závazky = dluh vůči dodavatelům, zaměstnanců, ke státu tj. finančnímu úřadu, zdravotním pojišťovnám, Okresní správě sociálního zabezpečení,.. Rezervy = tvorba zdrojů na budoucí výdaje 4 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Pasiva 23

24 Pracovní list 3 PASIVA Příklad 1: Jsme firma, která vyrábí dřevěný nábytek. Zařaď správně jednotlivé druhy pasiv. a/ vytvořená rezerva na opravu omítky výrobní haly b/ úvěr u Komerční banky c/ půjčka od společníka d/ dlužné mzdy zaměstnancům e/ základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku f/ vytvořený zisk z minulého účetního období g/ neuhrazená faktura za dřevo h/ darem jsme dostali starší pilu Zdroje krytí majetku Členění Zdroje krytí firmy vyrábějící dřevěný nábytek Vlastní zdroje krytí Základní kapitál Kapitálové fondy Fondy ze zisku Nerozdělený zisk Cizí zdroje krytí Úvěry Půjčky Závazky Rezervy 24

25 Příklad 2: Jsme stavební firma. Zařaď správně jednotlivé druhy pasiv. a/ neuhrazená faktura za nákup pozemku b/ příděl ze zisku do rezervního fondu c/ nový společník vložil v hotovosti vklad, který nebyl zapsán do obchodního rejstříku d/ úvěr u České spořitelny e/ vytvořená rezerva na opravu pily f/ dlužné sociální pojištění z mezd g/ dlužné zdravotní pojištění z mezd h/ zisk za minulé účetní období i/ nový společník vložil v hotovosti vklad, který byl zapsán do obchodního rejstříku Zdroje krytí majetku Členění Zdroje krytí firmy vyrábějící dřevěný nábytek Základní kapitál Vlastní zdroje krytí Kapitálové fondy Fondy ze zisku Nerozdělený zisk Úvěry Cizí zdroje krytí Půjčky Závazky Rezervy 25

26 KNIHA 6: INVENTARIZACE 1 Inventarizace Inventarizace - činnost, při které účetní jednotka zjišťuje zda zjištěný skutečný stav majetku a závazků odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví a zda nejsou dány důvody pro účtování snížení hodnoty majetku. 2 Druhy inventarizací Periodická provádí se k okamžiku sestavení účetní závěrky řádné nebo mimořádné Průběžná provádí se během účetního období Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dobu 5 let po jejím provedení 3 Fáze inventarizace Inventarizaci provádí zvolená inventarizační komise 1. fáze = inventura - zjištění skutečného stavu majetku a závazků, jejich ocenění a písemné zaznamenání Druhy inventur: fyzická přepočítání, převážení, přeměření u hmotného a nehmotného majetku dokladová u pohledávek a závazků, popřípadě u jiných složek majetku, kde nelze provést fyzická inventura (uhlí ve sklepě, peníze na bankovním účtu, výšeúvěru,..) 2. fáze = porovnání skutečného stavu majetku a závazků zjištěných inventurou se stavem účetním a vyčíslení inventarizačních rozdílů Druhy inventarizačních rozdílů: a/ skutečný stav = účetní stav => není žádným inventarizačním rozdílem => není co účtovat b/ skutečný stav > účetní stav => přebytek c/ skutečný stav < účetní stav => manko, v pokladně schodek - u zásob může být ve vnitřní směrnici firmy stanoveno manko přirozeného úbytku tedy manko, které nelze ovlivnit, protože vzniklo v důsledku chemických, mechanických, přírodních vlivů, 3. fáze = inventarizační zápis - vysvětlení příčin a vypořádání (zaúčtování) inventarizačních rozdílů Účetní stav se vždy přizpůsobí skutečnosti (ne naopak), inventarizační rozdíly a schodek v pokladně a zaviněné manko musí být vyúčtovány do období, v něž byly zjištěny. 4 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Inventarizace 26

27 Pracovní list 4 Inventarizace Vyčísli inventarizační rozdíl a urči, o jaký inventarizační rozdíl jde. U zásob je norma přirozeného úbytku 10 % manka. Položka Skutečný stav Účetní stav Rozdíl Druh rozdílu Pokladna Kč ,- Kč 9 800,- Ceniny Kč 500,- Kč 510,- Pohledávky Kč ,- Kč ,- Materiál Kč ,- Kč ,- Zboží Kč ,- Kč ,- KNIHA 7: ROZVAHA 1 Rozvaha Rozvaha přehled majetku (aktiv) a zdrojů krytí (pasiv) uspořádaných předepsaným způsobem k určitému okamžiku Rozvahový den den, ke kterému se rozvaha sestavuje Rozvahová položka konkrétní druh aktiva nebo pasiva (včetně jejího peněžního vyjádření) Rozvahový stav peněžní vyjádření rozvahové položky 2 Druhy rozvah dle data sestavení: řádná sestavená k poslednímu dni účetního období mimořádná sestavená k jinému datu dle rozsahu: v plném rozsahu u firem, které podléhají auditu ve zjednodušeném rozsahu u firem, které nepodléhají auditu 27

28 3 Struktura rozvahy 4 Výkladový příklad Rozvahové položky firmy Alfa, s. r. o. k : SMV a SMV Kč ,-, Pokladna Kč ,-, Bankovní účty Kč ,-, Materiál na skladě Kč ,-, Odběratelé Kč ,-, Dodavatelé Kč ,-, Zaměstnanci Kč ,-. Základní kapitál je v takové výši, aby byl dodržen základní vztah v rozvaze. 5 Řešení 6 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Rozvaha 28

29 Pracovní list 5 Rozvaha Příklad 1: Sestavte rozvahu účetní jednotky Alfa, s. r. o. k letošního roku, která má následující majetek a zdroje jeho krytí. Údaje jsou v Kč. Ze základního vztahu v rozvaze doplňte výši základního kapitálu Pokladna 5 000,- Bankovní účty ,- Materiál ,- Výrobky ,- Stavby ,- Pozemky ,- Pohledávky u odběratelů ,- Závazky u dodavatelů ,- Závazky u zaměstnanců ,- Ceniny 1 000,- Krátkodobý úvěr ,- Základní kapitál. Aktiva Rozvaha společnosti k Pasiva 29

30 Příklad 2: Sestavte rozvahu účetní jednotky Beta, s. r. o. k letošního roku, která má následující majetek a zdroje jeho krytí. Údaje jsou v Kč. Firmě byl poskytnut dlouhodobý bankovní úvěr, který pokrývá všechny uvedené zásoby. Závazky vůči zaměstnancům dopočtěte ze základního vztahu v rozvaze. Pokladna 6 000,- Závazky u dodavatelů ,- Stavby ,- Základní kapitál ,- Pozemky ,- Zboží ,- SMV a SMV ,- Obalový materiál 5 000,- (SMV a SMV = samostatné movité věci a soubory movitých věcí) Aktiva Rozvaha společnosti k Pasiva 30

31 Příklad 3: Sestavte rozvahu účetní jednotky Gama, s. r. o. k letošního roku, která má následující majetek a zdroje jeho krytí. Firma Gama, s. r. o. má předmět podnikání výrobu dřevěných hraček. Údaje jsou v Kč. Jednotlivé rozvahové položky do rozvahy sečtěte. Dřevo ,- Soustruh na dřevo ,- Pracovní stůl ,- Dřevěné hračky ,- Správní budova ,- Nedokončené hračky ,- Pozemky ,- Lak na výrobky ,- Dodavatelé ,- Dlouhodobé úvěry ,- Výrobní budovy ,- Závazky vůči zaměstnancům ,- Pracovní stroje a zařízení ,- Základní kapitál... Pozemky ,- Vypočtěte výši základního kapitálu a sestavte rozvahu (aktiva i pasiva uspořádejte do skupin). Aktiva Rozvaha společnosti k Pasiva Odpovězte na otázky průběžného testu: Účetní dokumentace, rozvaha, inventarizace 31

32 Metodický list Modul - podmodul: Účetnictví (Základy účtování) Počet vyučovacích hodin modulu: 24 Počet témat modulu (podmodulu) 4 Téma kursu: Změny rozvahových stavů, hospodářské procesy v soustavě účtů Počet vyučovacích hodin tématu: 9 Počet pracovních listů: 4 Počet testů: 1 Autor: Ing. Jitka Švaříková Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta Základy účtování na účtech Změny rozvahových stavů 2. Výkladová skripta Změny rozvahových stavů 3. Pracovní list 6 Změny rozvahových stavů zadání 4. Pracovní list 6 Změny rozvahových stavů - řešení 5. Výkladová skripta Účet, rozpis rozvahy do účtů 6. Ukázka účtového rozvrhu 7. Výkladová skripta Účtování na účtech Hospodářské procesy v soustavě účtů 8. Výkladová skripta Hospodářské procesy v soustavě účtů 9. Pracovní list 7 Hospodářské procesy v soustavě účtů - zadání 10. Pracovní list 7 Hospodářské procesy v soustavě účtů - řešení 11. Výkladová skripta Druhy účtů shrnutí Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření 12. Výkladová skripta Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření 13. Pracovní list 8 Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření zadání 14. Pracovní list 8 Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření řešení Účtování v deníku 15. Výkladová skripta Účtování v deníku časové zápisy 16. Pracovní list 9 Účtování v deníku zadání 17. Pracovní list 9 Účtování v deníku řešení Průběžný test 18. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta Základy účtování na účtech Změny rozvahových stavů 2. Prostudujte si výkladová skripta Změny rozvahových stavů 3. Vypracujte úkoly v pracovním listu 6 4. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 6 5. Prostudujte si výkladová skripta Účet, rozpis rozvahy do účtů 32

33 6. Prostudujte si ukázku účtového rozvrhu, vytiskněte si ho 7. Prostudujete si výkladová skripta Účtování na účtech Hospodářské procesy v soustavě účtů 8. Prostudujte si výkladová skripta Hospodářské procesy v soustavě účtů 9. Vypracujte úkoly v pracovním listu Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu Prostudujte si výkladová skripta Druhy účtů shrnutí Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření 12. Prostudujte si výkladová skripta Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření 13. Vypracujte úkoly v pracovním listu Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 8 Účtování v deníku 15. Prostudujte si výkladová skripta Účtování v deníku časové zápisy 16. Vypracujte úkoly v pracovním listu Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 9 Průběžný test 18. Zopakujte si látku v průběžném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv 33

34 TÉMA 3: ZMĚNY ROZVAHOVÝCH STAVŮ, HOSPODÁŘSKÉ PROCESY V SOUSTAVĚ ÚČTŮ KNIHA 1: ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA ÚČTECH 1 Hospodářské operace, účetní případy, účetní operace Hospodářské operace = všechny činnosti vyplývající z hospodářské činnosti účetní jednotky Účetní případy = hospodářské operace, které ovlivňují stav a složení majetku a jeho zdrojů, doložené řádnými účetními doklady Účetní operace = operace, které nepředstavují pohyb majetku nebo zdrojů jeho krytí, ale přesto se z nich stanou účetní zápisy (např. opravy chybných účetních zápisů, účetní převody při účetní uzávěrce) Účetní zápis = účetní případ zaznamenaný do účetních knih na základě účetních dokladů Podvojný účetní zápis = zachycení účetního případu na dva účty, opačné strany, stejnou částkou Souvztažné účty = účty, na kterých je zachycen jeden účetní případ 2 Účetní záznamy Data týkající se předmětu účetnictví a vedení účetnictví (účetní doklady, účetní zápisy, účetní knihy, odpisový plán, účtový rozvrh, mzdové listy, doklady, ) 34

35 KNIHA 2: ZMĚNY ROZVAHOVÝCH STAVŮ 1 Změny rozvahových stavů Účetní jednotka potřebuje zachytit všechny změny, ke kterým ve firmě dochází. Některé ovlivňují pouze položky v rozvaze. Změny rozvahových položek, se týkají dvou rozvahových položek. Po této změně nesmí být nikdy porušena hlavní zásada rozvahy: aktiva = pasiva. 2 Příklad Účetní jednotka DELTA, a. s. vykazuje k tyto stavy aktiv a pasiv. Údaje v rozvaze jsou uvedeny v peněžních jednotkách. 3 První účetní případ Obdrželi jsme od dodavatele fakturu na dodávku materiálu na Kč ,-. Materiál byl převzat na sklad. Sestavte novou rozvahu, ve které se tato změna odrazí. 35

36 4 Druhý účetní případ Splatili jsme peněžnímu ústavu krátkodobý úvěr částkou Kč ,-, což nám peněžní ústav oznámil výpisy z účtu (běžného a úvěrového). 5 Třetí účetní případ Odběratel uhradil splatnou fakturu na náš účet u peněžního ústavu Kč ,-. 6 Čtvrtý účetní případ Banka uhradila z našeho krátkodobého úvěru dodavatelům částku Kč ,-, což nám oznámila výpisem z úvěrového účtu (VÚÚ). 7 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Změny rozvahových stavů 36

37 Pracovní list 6 Změny rozvahových stavů Příklad: Naznačte, jakých rozvahových položek se dané účetní případy budou týkat. Druhy použitých dokladů: VBÚ - výpis z bankovního účtu VÚÚ - výpis z úvěrového účtu Př příjemka FaD - faktura došlá VPD - výdajový pokladní doklad PPD příjmový pokladní doklad VÚD vnitřní účetní doklad Nezapomeňte, že jsou možné jen 4 typy operace: Změna Označení Objem rozvahy A i P se zvyšují o stejnou částku A + P + Roste A i P se snižují o stejnou částku A - P - Klesá Změna jen v rámci A A + A - Nemění se Změna jen v rámci P P + P - Nemění se Č. Doklad Účetní operace Rozvahové položky 1 PPD, VBÚ Výběr peněz z bankovního účtu do pokladny Změny: A+, A-, P+, P- 2 VPD Výplata mezd zaměstnancům 3 VBÚ VBÚ, VÚÚ FaD, VÚD VPD, VBÚ 7 VPD, Př Úhrada dodavatelům z bankovního účtu Poskytnutí krátkodobého bankovního úvěru Nákup počítače za Kč ,-. Hned zařazen do užívání. Odvod hotovosti na bankovní účet Nákup materiálu a jeho převzetí na sklad 8 VBÚ Úhrada od odběratelů 9 VBÚ, VÚÚ 10 PPD Splátka části krátkodobého bankovního úvěru Vklad společníka do základ. kapitálu v hotovosti 11 VPD Nákup dálniční známky 12 VPD, VÚD 13 VPD,Př 14 FaD, VÚD Nákup účetního software za Kč ,-. Hned zařazen do užívání. Nákup zboží a jeho přijetí na sklad Nákup nákladního auta a jeho zařazení do užívání 37

38 KNIHA 3: ÚČET, ROZPIS ROZVAHY DO ÚČTŮ 1 Účet, rozpis rozvahy do účtů V praxi nejde po každém účetním případu sestavovat celou rozvahu firmy. Je to velice zdlouhavé a přitom se změna týká pouze dvou položek z mnoha. Proto se pro každou rozvahovou položku vytvoří účet, na kterém se celý rok účtuje. Na konci účetního období se účty uzavřou a teprve potom se sestaví rozvaha k poslednímu dni účetního období. 2 Účtový rozvrh, směrné účtové osnovy Každá účetní jednotka si vytvoří seznam účtů, které používá = účtový rozvrh. Účtový rozvrh je přílohou vnitřní směrnice účetní jednotky. Při sestavování účtového rozvrhu vychází účetní jednotka ze směrné účtové osnovy, která je součástí vyhlášky k zákonu o účetnictví Účty se člení do 10 účtových tříd (jsou dány vyhláškou k zákonu o účetnictví): 0 Dlouhodobý majetek 1 Zásoby 2 Peněžní prostředky 3 Zúčtovací vztahy 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 5 Náklady 6 Výnosy 7 Závěrkové účty a účty pro podrozvahovou evidenci 8,9 Účty pro vnitropodnikové účetnictví Každá účtová třída se dělí do účtových skupin (ty jsou dány vyhláškou k zákonu o účetnictví) V každé skupině má účet své pořadové číslo. To znamená, že každý účet má třímístné označení (účty si volí účetní jednotka) 38

39 My budeme používat účtový rozvrh, který najdete pod tímto výkladovým souborem. Doporučuji si ho vytisknout. 3 Rozpis rozvahy do účtů z rozvahové položky aktiv vzniká účet aktiv z rozvahové položky pasiv vzniká účet pasiv K rozepsání počátečních stavů používáme účet 701 Počáteční účet rozvažný Každá účetní operace se týká dvou účtů. Vždy jeden účtujeme na stranu má dáti a druhý na stranu dal. Příklad: rozepsání počátečního stavu účtu Pokladna Pokladna = aktivum = počáteční stav na MD Počáteční účet rozvažný => strana D 4 Souvztažné účty na účty, které zachycují jednu hospodářskou operaci. Vždy se stejnou částkou jeden účtujeme na stranu MÁ DÁTI (MD) a druhý stranu DAL (D). 5 Shrnutí 1. rozepíšeme rozvahu do jednotlivých účtů pomocí účtu 701- Počáteční účet rozvažný 2. během účetního období zachycujeme změny (účtujeme) na jednotlivých účtech 3. na konci účetního období účty opět uzavřeme (viz později) 39

40 6 Příklad 7 Rozpis rozvahy 40

41 KNIHA 4: ÚČTOVÁNÍ NA ÚČTECH 1 Účtování na účtech Příklad: sestavte rozvahu firmy Zet, s. r. o. k Pokladna ,- Materiál na skladě ,- Bankovní účty ,- Krátkodobé bank.úvěry ,- Zaměstnanci ,- Dodavatelé ,- Základní kapitál Údaje v rozvaze jsou v Kč 2 Účetní případy 1/ Rozpis rozvahy do účtů 2/ Splátka krátkodobého bankovního úvěru Kč ,- (VBÚ, VÚÚ) 3/ Vyplaceny mzdy zaměstnancům Kč ,- (VPD) 4/ Uhrazena faktura dodavatelům z krátkodobého úvěru Kč 5 000,- 5/ Z pokladny odvedena tržba na bankovní účet Kč ,- (VBÚ, VPD) 6/ Došla faktura za materiál, materiál byl přijat na sklad Kč ,- 3 Řešení účtování: 41

42 4 Evidence na účtech KNIHA 5: HOSPODÁŘSKÉ PROCESY V SOUSTAVĚ ÚČTŮ 1 Hospodářské procesy Při hospodářské činnosti účetní jednotky nedochází pouze ke změně majetku (aktiv) a zdrojů jeho krytí (pasiv), ale i ke vzniku nákladů a výnosů. To znamená, že vznikají účetní případy, které už nelze zaznamenat pouze na rozvahových účtech Náklad = v peněžním vyjádření spotřeba výrobních činitelů (např. spotřeba materiálu, odpisy dlouhodobého majetku, mzdové náklady, spotřeba pohonných hmot,. ) Výnos = v peněžním vyjádření výkony účetní jednotky (např. tržba za prodané výrobky, zboží, služby,.) Rozdílem účtů výnosů a nákladů zjistí účetní jednotka výsledek hospodaření, proto se těmto účtům říká výsledkové Výnosy > náklady = zisk Výnosy < náklady = ztráta 2 Struktura účtů nákladů a výnosů tyto účty nemají nikdy počáteční stavy 42

43 3 Příklad Zaúčtujte: 1/ VÚD rozpis rozvahy do účtů 2/ FaV faktura odběratelům za prodané výrobky Kč ,- 3/ Výd spotřeba materiálu ze skladu Kč ,- 4/ FaD faktura od dodavatelů za spotřebovanou elektrickou energii Kč 5 000,- 5/ VÚD přiznané mzdy zaměstnancům Kč ,- 6/ VPD nákup kancelářských potřeb Kč 200,- 7/ VÚD spotřeba jízdenek Kč 36,- 4 Řešení 2/ FaV 311 Odběratelé A+ strana MD 601 Tržby za vlastní výrobky V+ strana D 3/ Výd 501 Spotřeba materiálu N+ strana MD 112 Materiál na skladě A- strana D 4/ FaD 321 Dodavatelé P+ strana D 502 Spotřeba energie N+ strana MD 5/ VÚD 521 Mzdové náklady N+ strana MD 331 Zaměstnanci P+ strana D 6/ VPD 211 Pokladna A- strana D 501 Spotřeba materiálu N+ strana MD 7/ VÚD 512 Cestovné N+ strana MD 213 Ceniny A- strana D 43

44 5 Evidence na účtech Účtujeme v Kč, pro zjednodušení není na účtech uváděno 6 Shrnutí typických změn při účtování hospodářských procesů 7 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Hospodářské procesy v soustavě účtů 44

45 Pracovní list 7 - Hospodářské procesy v soustavě účtů Příklad: firma Potravinka, s. r. o. má k následující rozvahu Aktiva Rozvaha firmy Potravinka, s. r. o. k Pasiva Pokladna ,- Základní kapitál ,- Bankovní účty ,- Krátkodobé bankovní úvěry ,- Zboží na skladě a v prodejnách ,- Dodavatelé ,- Odběratelé ,- Celkem aktiva ,- Celkem pasiva ,- Zaúčtujte: 1/ VÚD rozpis rozvahy do účtů 2/ FaD, Př za zboží, zboží bylo přijato na sklad Kč ,- 3/ PPD tržba za prodané zboží Kč ,- 4/ FaV tržba za prodané zboží Kč ,- 5/ Výd úbytek prodaného zboží ze skladu Kč ,- 6/ VPD nákup kancelářských potřeb (kalkulačky, propisky, bloky) Kč 150,- 7/ VBÚ úhrada dodavatelům Kč ,- 45

46 KNIHA 6: DRUHY ÚČTŮ SHRNUTÍ 1 Rozvahové účty = účty aktiv a pasiv Mají počáteční stav na té straně, na které se nacházejí v rozvaze Přírůstky se účtují na té straně, na které je počáteční stav Úbytky se účtují na straně opačné Jde o účty v účtových třídách Výsledkové = účty nákladů a výnosů Nemají počáteční stav Přírůstky nákladů se účtují na straně MD, přírůstky výnosů na straně D Úbytky nákladů se účtují na straně D, úbytky výnosů na straně MD Náklady jsou v účtové třídě 5, výnosy v účtové třídě 6 3 Závěrkové účty Jde o účty: 701 Počáteční účet rozvažný 702 Konečný účet rozvažný 710 Účet zisků a ztrát - slouží k otevření účetnictví na začátku účetního období = slouží k uzavření účetnictví na konci účetního období = 702, Podrozvahové účty Jde o účty, na kterých evidujeme majetek, který nepatří účetní jednotce, ale podnik ho používá Zůstatky těchto účtů se neuvádějí v rozvaze Účtové skupiny 75 až 79 Např. 751 Najatý majetek, 752 Zásoby přijaté do úschovy 5 Opakování základního účtování Rozvahové stavy Hospodářské procesy 46

47 KNIHA 7: UZAVŘENÍ ÚČETNICTVÍ, VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ 1 Konec účetního období Na konci účetního období (většinou k ) je potřeba znovu sestavit rozvahu. Nejprve musíme uzavřít všechny účty. 1. zjistit obraty strany MD a D = souhrn změn mimo počáteční stavy 2. zjistit konečné stavy účtů = počáteční stav + obrat stejné strany - obrat strany opačné. Uzavírání rozvahových účtů Konečný stav rozvahových účtů = PS + obrat stejné strany obrat strany opačné Konečný stav se eviduje na opačné straně než počáteční stav. Konečné stavy se převedou na účet 702 Konečný účet rozvažný Uzavírání výsledkových účtů Konečný stav výsledkových účtů = obrat jedné strany případný obrat strany opačné (bývá výjimečně) Konečné stavy se převedou na účet 710 Účet zisků a ztrát 2 Příklad Pro zjednodušení není uváděna měna. 1) VÚD počáteční stavy účtů: Kč , Kč , Kč , Kč ,- 2) VPD úhrada dodavatelům Kč ,- 3) PPD tržby za poskytnuté služby Kč ,- 4) FaV tržby za poskytnuté služby Kč ,- 5) PPD tržby za prodané výrobky Kč ,- 6) FaV tržby za prodané výrobky Kč ,- 7) FaD za notebook Kč ,- 8) FaD, Výd za materiál Kč 5 000,-, materiál byl předán přímo do spotřeby 9) VÚÚ úroky z úvěru Kč 5 000,- 10) VÚD uzavření rozvahových účtů 11) VÚD uzavření výsledkových účtů 12) VÚD účetní výsledek hospodaření 47

48 3 Řešení Účetní výsledek hospodaření: Celkem výnosy = Kč ,- + Kč ,- = Kč ,- Celkem náklady = Kč ,- + Kč 5 000,- = Kč ,- Výnosy náklady = zisk Kč ,- 4 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Uzavření účetnictví 48

49 Pracovní list 8 Uzavření účetnictví Příklad: firma Dřevěnka, s. r. o. má k následující rozvahu Aktiva Rozvaha firmy Dřevěnka, s. r. o. k Pasiva Pokladna ,- Základní kapitál ,- Bankovní účty ,- Bankovní úvěry ,- Materiál na skladě ,- Dodavatelé ,- Odběratelé ,- Celkem aktiva ,- Celkem pasiva ,- Zaúčtujte: 1/ VÚD rozpis rozvahy do účtů 2/ FaD, Př za materiál, materiál byl přijat na sklad Kč ,- 3/ PPD tržba za prodané výrobky Kč ,- 4/ FaV tržba za prodané výrobky Kč ,- 5/ Výd spotřeba materiálu ze skladu Kč ,- 6/ VPD nákup kancelářských potřeb Kč 150,- 7/ VBÚ úhrada dodavatelům Kč ,- 8/ VÚD uzavření rozvahových účtů 9/ VÚD uzavření výsledkových účtů 10/ VÚD účetní výsledek hospodaření 49

50 KNIHA 8: ÚČTOVÁNÍ V DENÍKU ČASOVÉ ZÁPISY 1 Účtování v deníku V deníku vede účetní jednotka účetní zápisy srovnané z časového hlediska. To znamená od prvního dne účetního období k poslednímu dni. Princip účtování je shodný s evidencí v hlavní knize. 2 Struktura deníku 3 Příklad evidence 4 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Účtování v deníku 50

51 Pracovní list 9 Účtování v deníku Příklad: firma Dřevěnka, s. r. o. má k následující rozvahu Shodné zadání s pracovním listem 8 Aktiva Rozvaha firmy Dřevěnka, s. r. o. k Pasiva Pokladna ,- Základní kapitál ,- Bankovní účty ,- Bankovní úvěry ,- Materiál na skladě ,- Dodavatelé ,- Odběratelé ,- Celkem aktiva ,- Celkem pasiva ,- Zaúčtujte: 1/ VÚD rozpis rozvahy do účtů 2/ FaD, Př za materiál, materiál byl přijat na sklad Kč ,- 3/ PPD tržba za prodané výrobky Kč ,- 4/ FaV tržba za prodané výrobky Kč ,- 5/ Výd spotřeba materiálu ze skladu Kč ,- 6/ VPD nákup kancelářských potřeb Kč 150,- 7/ VBÚ úhrada dodavatelům Kč ,- 8/ VÚD uzavření rozvahových účtů 9/ VÚD uzavření výsledkových účtů 10/ VÚD účetní výsledek hospodaření Řešení: 2/ FaD, Př 3/ PPD 4/ FaV 51

52 5/ Výd 6/ VPD 7/ VBÚ Celkem výnosy = Celkem náklady = Účetní výsledek hospodaření = výnosy náklady = Datum Doklad Text MD D Kč MD Kč D 1 52

53 Odpovězte na otázky průběžného testu: Evidence aktiv, pasiv, nákladů, výnosů 53

54 Metodický list Modul - podmodul: Účetnictví (Základy účtování) Počet vyučovacích hodin modulu: 24 Počet témat modulu (podmodulu) 4 Téma kursu: Syntetická a analytická evidence Počet vyučovacích hodin tématu: 1 Počet pracovních listů: 0 Počet testů: 0 Autor: Ing. Jitka Švaříková Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů Seznam připravených materiálů: 19. Výkladová skripta Syntetická a analytická evidence Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 19. Prostudujte si výkladová skripta Syntetická a analytická evidence Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv 54

55 TÉMA 4: SYNTETICKÁ A ANALYTICKÁ EVIDENCE KNIHA 1: SYNTETICKÁ A ANALYTICKÁ EVIDENCE 1 Syntetická a analytická evidence Syntetická evidence poskytuje souhrnné informace o jednotlivých aktivech, pasivech, nákladech a výnosech. Např. na účtu 311 Odběratelé zjistíme naše celkové pohledávky vůči odběratelům, ale nedozvíme se, jakou pohledávku máme vůči konkrétnímu odběrateli. Na účtu 221 Bankovní účty zjistíme množství peněz, které máme v bance. Máme-li ale více bankovních účtů nevíme, kolik máme na kterém bankovním účtu. Podrobnější informace zjistíme v analytické evidenci. Zjistíme, kolik který odběratel nám dluží nebo např. kolik peněz máme na kterém bankovním účtu. Každá účetní jednotka si vytváří analytickou evidenci dle vlastních potřeb. Např. analytická evidence pokladny může být členěna dle jednotlivé měny ale i dle zodpovědných osob. 2 Vedení analytické evidence a) na účtech - např Pokladna v Kč, Pokladna EUR,.. b) na kartách 022 SMV a SMV inventární karty 211 Pokladna pokladní knihy 213 Ceniny knihy cenin 112 Materiál na skladě skladní karty zásob 3 Vazby mezi syntetickou a analytickou evidencí Mezi účty syntetické a analytické evidence je vzájemná účetní vazba: musí platit, že součet počátečních stavů a obratů na straně MD i D všech analytických účtů se bude rovnat počátečnímu stavu a obratům příslušného účtu syntetického. Tyto vztahy ověřuje kontrolní soupiska analytické evidence 4 Příklady evidence Příklad A. Účetní jednotka má 3 sklady zásob zboží : sklad A počáteční stav zásob zboží činí Kč ,- sklad B počáteční stav zásob zboží činí Kč ,- sklad C počáteční stav zásob zboží činí Kč ,- Jaký počáteční stav má úč. jednotka na účtu Zboží na skladě a v prodejnách? Kč ,- Příklad B. Účetní jednotka má 2 sklady materiálu : Ve skladu A je konečný stav materiálu Kč ,- Ve skladu B je konečný stav materiálu Kč ,- Konečný stav na účtu Materiál na skladě je Kč ,- 55

56 Metodický list pro soubor příkladů Modul podmodul: Účetnictví (Základy účtování) Počet vyučovacích hodin modulu: 24 Počet témat modulu (podmodulu): 4 Téma kurzu: Soubor příkladů Počet vyučovacích hodin tématu: 5,5 Autor: Ing. Jitka Švaříková Zařazení: - po absolvování modulu Účetnictví, podmodulu Základy účtování Postup: 1. Vytiskněte si soubor příkladů zadání 2. Vyřešte všechny příklady v uvedeném souboru 3. Zkontrolujte si své řešení v souboru příkladů - řešení Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k

57 Soubor příkladů Příklad 1 souvislý příklad na zařazení majetku a zdrojů jeho krytí 1/ Zařaďte následující majetek a. máme ve firmě náhradní díly za Kč ,- b. máme pozemek za Kč ,- c. máme nákladní automobil za Kč ,- d. vydali jsme odběratelům fakturu za služby na Kč ,- e. máme peníze na bankovním účtu u ČSOB Kč ,- f. máme peníze v pokladně účetní jednotky Kč ,- g. máme software za Kč ,- h. máme akcie jiného podniku za Kč ,- i. vydali jsme odběratelům fakturu za výrobky na Kč ,- j. nakoupili jsme obaly a předali jsme je na sklad Kč ,- 2/ Zařaďte následující zdroje krytí a. máme vytvořenou rezervu na opravu střechy budovy Kč ,- b. máme závazek vůči finančnímu úřadu c. máme úvěr u ČSOB Kč ,- se splatností na 3 roky d. máme úvěr u KB Kč ,- se splatností 12 měsíců e. máme vytvořený zisk Kč ,- f. z vytvořeného zisku jsme přidělili Kč 5 000,- do zákonného rezervního fondu g. máme vklady společníků ve výši ,- (zaps. do OR) h. přišla nám faktura za materiál Kč ,- i. dostali jsme darem pozemek v hodnotě Kč ,- j. máme závazek vůči zaměstnancům Kč ,- 57

58 Příklad 2 příklad na sestavení rozvahy A/ Sestavte rozvahu účetní jednotky AAA, a. s., která má k tyto složky majetku a zdroje jejich krytí: SMV a SMV ,- Bankovní účty ,- Materiál na skladě ,- Pohledávky za odběrateli ,- Výrobky ,- Základní kapitál ,- Pokladna ,- Dluhy u dodavatelů ,- Pozemky ,- Firmě byl poskytnut krátkodobý bankovní úvěr, který pokrývá všechny uvedené zásoby. Závazky vůči zaměstnancům vypočtěte ze základního vztahu v rozvaze. B/ Sestavte rozvahu účetní jednotky BBB, s. r. o., která má k tyto složky majetku a zdroje jejich krytí: Základní materiál ,- Pohledávky u odběratelů ,- Běžný účet ,- Výrobky ,- Správní budova ,- Nedokončená výroba ,- Pomocný materiál ,- Dodavatelé ,- Pokladna ,- Dlouhodobé úvěry ,- Výrobní budovy ,- Závazky vůči zaměstnancům ,- Pracovní stroje a zařízení ,- Vypočtěte výši základního kapitálu a sestavte rozvahu (aktiva i pasiva uspořádejte do skupin). 58

59 Příklad 3 základní účtování Sestavte rozvahu FFF, s.r.o. jestliže víte, že k měla tato aktiva a pasiva v Kč: Materiál na skladě ,- Pokladna 4 000,- Odběratelé ,- Bankovní úvěry ,- Bankovní účty ,- Stavby ,- Samostatné movité věci ,- Dodavatelé ,- Pozemky ,- Základní kapitál Úkoly: a/ Sestavte rozvahu k b/ Rozepište počáteční stavy do účtů a zaúčtujte následující účetní případy c/ Po zaúčtování zjistěte obraty a konečné stavy d/ Zaúčtujte převody konečných stavů rozvahových a výsledkových účtů e/ Zjistěte a zaúčtujte výsledek hospodaření 1/ Rozpis rozvahy do účtů 2/ FaD za dodávku materiálu, zásilka převzata na sklad Kč ,- 3/ Výdejky materiál vydán do spotřeby Kč ,- 4/ VÚD nárok zaměstnanců na mzdy za měsíc leden Kč ,- 5/ FaV tržby za služby Kč ,- 6/ VBÚ, PPD výběr peněz z bankovního účtu do pokladny na mzdy Kč 7/ VPD výplata mezd zaměstnancům za leden Kč ,- 8/ VBÚ úhrady od odběratelů Kč ,- 9/ VBÚ, VÚÚ splátka úvěru bance Kč ,- 10/ VBÚ úhrady dodavatelům Kč ,- 11/ FaD za elektrickou energii Kč ,- 59