AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2018 říjen 2018 OBSAH

Transkript

1 SP Audit, s.r.. Murmanská Praha 10 tel., fax: tel.: internet: AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2018 říjen 2018 OBSAH 1. Nvela zákna daních z příjmů Nvela zákna dani z přidané hdnty Nvela daňvéh řádu... 9 Stránka 1

2 Jak je v kraji nechvalně známým zvykem, první čtení daňvéh balíčku pr rk 2019 (jakkliv byl vládu schválen v červnu) se dstal na prgram 20. schůze Pslanecké sněmvny Parlamentu České republiky, která začíná (sněmvní tisk 206). Naši zákndárci nás tedy budu pět až d knce rku napínat, jaku daňvu legislativu se budeme řídit pčínaje 1. lednem S hledem na datum zahájení prjednávání se ale s největší pravděpdbnstí můžeme již začít chystat na nejhrší mžnu variantu (kteru všem z minulsti dbře známe), a sice že nvely daňvých záknů vstupí v účinnst někdy v průběhu rku Zřejmě tedy pět svedeme subj s přechdnými ustanveními zákna ve snaze dpátrat se jejich správné interpretace pr stanvení daňvých pvinnstí za rk Nepchybně budeme rvněž se zatajeným dechem sledvat, jak se na vládním návrhu zákna prjeví rstucí aktivita některých pslanců při tvrbě pzměňvacích návrhů, které mhu některé navrhvané parametry psunut zcela nečekávaným a nežáducím směrem. Abychm byli na tent nelehký bj připraveni, pjďme se již nyní v předstihu pdívat na výběr některých vládu navrhvaných změn zákna daních z příjmů, zákna dani z přidané hdnty a daňvéh řádu, jak jsme je pr Vás připravili na stránkách našeh bulletinu. 1. Nvela zákna daních z příjmů Implementace evrpských směrnic ATAD Omezení nadměrných výdajů uznatelnsti výpůjčních mžnst uplatnit v základu daně výpůjční výdaje puze d výše 80 mil. Kč neb 30 % daňvé EBITDA (zisk před úrky, zdaněním a dpisy) 23e transpnuje d právníh řádu České republiky pžadavek vyplývající z čl. 4 směrnice ATAD na mezení daňvé uznatelnsti nadměrných výpůjčních výdajů pplatníků daně z příjmů právnických sb. Smyslem tét právní úpravy je chránit základ daně z příjmů právnických sb před jeh umělým snižváním pmcí dluhvéh financvání. Odstavec 1 vymezuje pvinnst pplatníka daně z příjmů právnických sb zvýšit jeh výsledek hspdaření neb jeh rzdíl mezi příjmy a výdaji částku dpvídající kladnému rzdílu mezi nadměrnými výpůjčními výdaji (vymezenými v dstavci 2) a limitem uznatelnsti nadměrných výpůjčních výdajů. Limit uznatelnsti nadměrných výpůjčních výdajů je (v suladu s čl. 3, čl. 4 dst. 1 a 3 písm. a) a čl. 11 dst. 3 směrnice ATAD) zvlen jak vyšší hdnta z částky dpvídající 30 % z daňvéh zisku před úrky, zdaněním a dpisy (tent pjem je dále vymezen v dstavci 5) a částku 80 mil. Kč (pravidl de minimis). Nadměrné výpůjční výdaje jsu definvány jak daňvě uznatelné výpůjční výdaje Stránka 2

3 p dečtení zdanitelných výpůjčních příjmů za dané bdbí. D nadměrných výpůjčních výdajů vstupují puze daňvě uznatelné výpůjční výdaje. Pplatník tak nejprve ze základu daně vylučí výpůjční výdaje neuznané na základě jiných ustanvení zákna daních z příjmů (např. 25 dst. 1 písm. w), zk), zl) zákna daních z příjmů). D výpůjčních výdajů se řadí mim jiné také výdaje suvisející s deriváty ve smyslu zákna č. 256/2004 Sb., pdnikání na kapitálvém trhu, ve znění pzdějších předpisů, a t ve výši pmyslných úrkvých výdajů u tzv. strukturvaných prduktů, neb výdajů suvisejících s jinými deriváty. Pmyslnými úrkvými výdaji se rzumí především ty výdaje, které nejsu explicitně značeny jak úrky, prtže jsu sučástí jinéh výdaje, nicméně z eknmickéh hlediska se jedná platbu úrku, tj. výpůjční výdaj. Takvým případem může být přecenění derivátu d výsledku hspdaření pplatníka. Výpůjčním výdajem výdaj může být i výdaj spjený s derivátem, který byl sjednán za účelem zajištění rizika spjenéh s úvěrvým financváním (např. úrkvé neb měnvé rizik), či za jiným účelem suvisejícím s úvěrvým financváním, a t bez hledu na fakt, zda je či není veden zajišťvací účetnictví pdle účetních předpisů. D výpůjčních výdajů zahrnují také kursvé rzdíly suvisející s příslušným závazkem z titulu výpůjčníh výdaje, tzv. leasingvý úrk a kapitalizvané úrky (úrky, které vlivňují cenění majetku). Kapitalizvaný úrk se stává výdajem (a tedy i výpůjčním výdajem) až ve frmě uplatněných daňvých dpisů neb zůstatkvých cen. T znamená, že v každém bdbí je třeba pr účely výpčtu nadměrných výpůjčních výdajů vyčíslit z daňvých dpisů či zůstatkvých cen část dpvídající kapitalizvanému úrku. neuznatelné výpůjční výdaje lze převést d dalších zdaňvacích bdbí 23e dstavec 6 zaktvuje práv pr ty pplatníky, kteří v předcházejících bdbích byli pvinni zvýšit výsledek hspdaření neb rzdíl mezi příjmy a výdaji neuznatelné výpůjční výdaje, aby v dalších bdbích tut částku výsledek hspdaření neb rzdíl mezi příjmy a výdaji zase snížili. Mžnst časvéh mezení takvéh pstupu pdle čl. 4 dst. 6 směrnice ATAD nebyla uplatněna, a prt jsu pplatníci právněni využít tent režim bez časvéh mezení. Z nvých pravidel budu vyjmuty finanční instituce a samstatné splečnsti, které nejsu členy žádné skupiny (tj. pplatník, který nemá 1. přidruženu sbu vymezenu pr účely zdanění vládané zahraniční splečnsti, 2. stálu prvzvnu a 3. pvinnst pdrbit se sestavení knslidvané účetní závěrky pdle právních předpisů upravujících účetnictví a není knslidující účetní jedntku pdle právních předpisů upravujících účetnictví.. Stránka 3

4 Stávající mezení daňvé uznatelnsti úrků (pdkapitalizace, přízení pdílu apd.) mají zůstat zachvána. Zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví (exit tax) zdanění při přemístění (účetním přeřazení) majetku d stálé prvzvny neb ústředí v zahraničí neb změně daňvéh rezidentství, pkud Česká republika v důsledku th ztratí práv zdanit příjem z buducíh prdeje tht majetku fikce, že dšl k prdeji majetku sbě samému příjmem je kupní cena, mžnst uplatnit výdaje jak při prdeji Ustanvení 23g prvádí čl. 5 směrnice ATAD a zavádí d zákna daních z příjmů institut zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví (pdle směrnice tzv. exit tax či zdanění při dchdu). Jeh smyslem je zamezit bcházení daňvé pvinnsti v České republice prstřednictvím přesunů majetku v rámci jednh subjektu d států s nižší daňvu zátěží, kde následně z tht majetku plynu příjmy, které jsu zdaněny v tmt jiném státě. Odstavec 1 stanví základní pravidl pr zavedení tht institutu, a t, že přemístění majetku bez změny vlastnictví z České republiky d zahraniční (k tmu viz definici v dstavci 2) se pvažuje za úplatný převd takvéh majetku sbě samému, a t za cenu, která by byla sjednána mezi nespjenými sbami v běžných bchdních vztazích za stejných neb bdbných pdmínek. Pr účely daní z příjmů se tedy na přemístění majetku d zahraničí hledí jak na jeh prdej a následnu kupi tím samým pplatníkem daní z příjmů právnických sb a vzniká tedy daňvá pvinnst jak při prdeji. Pdmínku je, že v důsledku tht přemístění přestává mít členský stát práv zdanit přemístěná aktiva (tzn. příjmy plynucí z úplatnéh převdu majetku p jeh přemístění). Tat situace nastává eknmicky v kntextu zákna daních z příjmů například tehdy, kdy je majetek přemístěn d stálé prvzvny ve státě, s nímž má Česká republika uzavřenu smluvu zamezení dvjímu zdanění, pdle které se dvjí zdanění příjmů vylučuje metdu vynětí. Česká republika v tmt případě sice frmálně práv zdanit příjem neztrácí, nicméně fakticky metda vynětí tent efekt přináší. Zdanění vládané zahraniční splečnsti (cntrlled freign cmpany CFC rules) vládaná zahraniční splečnst má na ní více než 50 % pdíl český daňvý rezident a nevyknává pdstatnu hspdářsku činnst (tzv. prázdné schránky) příjmy těcht splečnstí se přičítají vládající splečnsti v České republice Ustanvení 38fa prvádí čl. 7 a 8 směrnice ATAD a zavádí pravidla pr vládané zahraniční splečnsti. Smyslem tét úpravy je zabránit bcházení daňvé pvinnsti pplatníků daně z příjmů právnických sb, Stránka 4

5 kteří jsu daňvými rezidenty České republiky, zakládáním dceřiných splečnstí či stálých prvzven v jurisdikcích s nízku úrvní zdanění a následným dkláněním části příjmů (zejména tzv. pasivních příjmů) d těcht entit tak, aby se pplatníci vyhnuli jejich zdanění v České republice. Cílem pravidla zdanění vládaných zahraničních splečnstí je pstihnut tzv. prázdné schránky, tedy entity, které služí puze k tmu, aby d nich byla převáděna aktiva, ze kterých plynu příjmy, např. práva duševníh vlastnictví neb cenné papíry, přičemž daň tét vládané zahraniční splečnsti v zahraničí, která je bdbu daně z příjmů právnických sb, je nižší, než by byla plvina daně stanvená takvé splečnsti v České republice, kdyby byla daňvým rezidentem České republiky. Důsledky rzdílné právní kvalifikace (hybridní nesulady) řešení dlišné právní kvalifikace jedné právní skutečnsti v různých státech zabraňuje např. tmu, aby určitá transakce byla v jednm státě svbzena d daně, zatímc ve druhém byla uznatelným výdajem (např. jeden stát ji kvalifikuje jak dividendu, druhý jak platbu úrku) Úpravy v suvislsti s IFRS 9 nutná nvela v důsledku změny ceňvání cenných papírů Vyhláška č. 501/2002 Sb., kteru se prvádějí některá ustanvení zákna č. 563/1991 Sb., účetnictví, ve znění pzdějších předpisů, pr účetní jedntky, které jsu bankami a jinými finančními institucemi (dále jen účetní vyhláška č. 501/2002 Sb. ), s účinnstí k 1. lednu 2018 zhledňuje implementaci mezinárdníh standardu účetníh výkaznictví 9 Finanční nástrje (dále jen IFRS 9 ) d práva Evrpské unie. IFRS 9 s sebu přináší změny, které spčívají především v dlišné klasifikaci finančních nástrjů a ve způsbech zachycení rzdílů ze změn v ceňvání. Tat vyhláška na základě IFRS 9 umžňuje účetní jedntce rzhdnut se, že změny reálné hdnty u jí určených majetkvých cenných papírů budu účtvat a vykazvat v účetnictví nikli ve výsledku hspdaření, ale prti jiným účtům vlastníh kapitálu. V důsledku tht rzhdnutí se pak zisky a ztráty plynucí z tht cennéh papíru (zejména ze změn reálné hdnty a z prdeje) neúčtují ani nepřevádějí d výsledku hspdaření (viz 29 dst. 1 a 30 dst. 2 účetní vyhlášky č. 501/2002 Sb.), tudíž se ani neprjeví v základu daně. Pdle dsavadní úpravy by tak nedšl ke zdanění zisku neb uplatnění ztráty plynucí z majetkvéh cennéh papíru dbrvlně zařazenéh d cenných papírů ceňvaných reálnu hdntu prti účtům vlastníh kapitálu. Cílem právní úpravy navrhvané v 23 dst. 19 je tak jednak umžnit pplatníkvi, který je účetní jedntku, aby si mhl v suvislsti s finančním nástrjem, který v sučasnsti ceňuje reálnu hdntu a rzhdne se, že Stránka 5

6 tent nástrj d 1. ledna 2018 (tj. před nabytím účinnsti tht zákna) pdřídí režimu dstavce IFRS 9, uplatnit i nadále daňvu ztrátu, a jednak zajistit, že zisky ze změn reálné hdnty těcht nástrjů a z jejich prdejů vstupí d základu daně. Oznamvací pvinnst příjmů plynucích daňvým nerezidentům d zahraničí rzšíření dsavadní znamvací pvinnsti dvedené sražené daně z příjmů plynucích daňvým nerezidentům d zahraničí i na svbzené příjmy a příjmy, které pdle mezinárdní smluvy nepdléhají zdanění v České republice Oznamvací pvinnst má být nvě rzšířena i na příjmy, na které se vztahuje zvláštní sazba daně pdle 36 zákna daních z příjmů, z nichž ale daň není vybírána či srážena, prtže jde příjmy, které jsu sučasně svbzeny d daně (jedná se například příjmy z pdílu na zisku svbzené pdle 19 dst. 1 písm. ze) zákna daních z příjmů), neb příjmy, kterých je mezinárdní smluvu zamezení dvjímu zdanění stanven, že nepdléhají zdanění v České republice. Dle důvdvé zprávy je krmě mezinárdní výměny infrmací důvdem tét změny i vyský dliv důchdů z přímých zahraničních investic, který je v mezinárdním srvnání jedinělý, a tudíž je nutný nástrj pr kntrlu, zda nedchází k nezáknné daňvé ptimalizaci, která tak snižuje inkasa nejen státníh rzpčtu, ale i bcí a krajů. Lze tedy předpkládat, že i tat úprava se stane nástrjem pr následné daňvé kntrly, například v blasti nastavení převdních cen a ddržvání tzv. tržníh dstupu. 2. Nvela zákna dani z přidané hdnty implementace unijníh práva (směrnice) pukazy (vuchery) a e-cmmerce V 15 se vymezují základní pjmy pr účely pravidel pr uplatňvání daně z přidané hdnty v případě pukazů, resp. u plnění, která jsu s pukazy spjena. Nvá pravidla se vztahují na případy, kdy pukaz bude pužit jak celá neb částečná úplata na jedn plnění neb také na více plnění, ppřípadě pstupně. Rzlišuje se mezi tzv. jednúčelvým a víceúčelvým pukazem. Pr každý převd jednúčelvéh pukazu (včetně převdu prvnímu nabyvateli při jeh vydání) bdbná pravidla jak pr ddání zbží či pskytnutí služby, na která se pukaz vztahuje. V případě víceúčelvéh pukazu, u něhž není předem dstatečně znám, na jaké knkrétní plnění bude čerpán, stanví se specifická pravidla pr vznik daňvé pvinnsti tak, aby zdanění plnění pskytvaných na jeh základě byl psunut až na kamžik čerpání pukazu. Na rzdíl d pravidel, která platí pr jednúčelvé pukazy, se za uskutečněná plnění nepvažují jeh, nýbrž až jeh čerpání. významné pravy nemvité věci budu Stránka 6

7 pdléhat úpravě dpčtu daně D zákna dani z přidané hdnty se v nvém 78da dplňuje specifické řešení pr krekci půvdně uplatněnéh nárku na dpčet daně u pravy na nemvité věci za určitých klnstí. Úprava dpčtu daně se vztahuje na významnu pravu nemvité věci, pkud daná nemvitá věc je v určité lhůtě p dknčení tét pravy následně ddána. Bude-li prvedena významná prava nemvité věci a tat nemvitá věc bude následně ddána, půvdní dpčet daně uplatněný u tét pravy bude pdléhat úpravě. Pr úpravu dpčtu daně u pravy na nemvité věci se stanví samstatná lhůta 10 let, která pčíná běžet kalendářním rkem, ve kterém byla prava dknčena. Významnu pravu pr účely úpravy dpčtu daně pdle 78da zákna dani z přidané hdnty je prava, u níž hdnta veškerých přijatých zdanitelných plnění v úrvni bez daně je vyšší než Kč. mezení mžnsti rzhdnutí uplatňvání daně u nájmu nemvité věci Dsavadní ustanvení 56a dst. 3 zákna dani z přidané hdnty dpsud umžňval, aby se plátce rzhdl, že u nájmu jakékliv nemvité věci jiným plátcům pr uskutečňvání jejich eknmických činnstí uplatní daň. Z důvdu zneužívání tht ustanvení ve vazbě na mžnst uplatnění dpčtu daně se nvě navrhuje změna, pdle které je mezena tat vlba v případech, kdy předmětem nájmu pr jinéh plátce jsu stavby, části staveb, jedntky, práv stavby a pzemek, jejichž sučástí jsu plně neb převážně prstry, které jsu určeny pr trvalé bydlení. Účinnst tht ustanvení je psunuta k 1. lednu rzšíření mžnsti uplatnění nárku na dpčet daně při registraci plátce Cílem navrhvané úpravy je umžnit sbě pvinné k dani uplatnit nárk na dpčet daně u dluhdbéh majetku přizvanéh v bdbí 5 let přede dnem, kdy se sba pvinná k dani stala plátcem. První pdmínku pr využití tht ustanvení je, že přijatá zdanitelná plnění (dílčí plnění) jsu sučástí přizvané investice (dluhdbéh majetku) d dby, než byl tent dluhdbý majetek uveden d užívání. Další pdmínku je, že v bdbí 12 p sbě jducích měsíců před tím, než se sba pvinná k dani stala plátcem, byl uveden tent dluhdbý majetek d užívání (musí být prvzuschpné a musí splňvat bezpečnstní, eklgické, hygienické, pžární, příp. jiné předpisy). rzšíření pvinnsti snížení nárku na dpčet při zrušení registrace Pkud si plátce přídí v bdbí zahrnujícím část kalendářníh měsíce, ve kterém byla zrušena registrace, a bezprstředně tmu předcházejících 11 p sbě jducích kalendářních měsíců majetek, u kteréh uplatní nárk na dpčet daně, a tent majetek je ke dni zrušení registrace jeh bchdním majetkem, bude Stránka 7

8 pvinen vrátit 1/12 z celkvé výše uplatněnéh nárku na dpčet daně za každý celý kalendářní měsíc, za který tent majetek nebyl v uvedeném bdbí bchdním majetkem plátce. úprava institutu pravy výše daně v případě phledávky za dlužníkem v inslvenci stávající úprava v 44 je nahrazena nvými ustanveními ( 46 a násl.), která v návaznsti na judikaturu Sudníh dvra Evrpské unie rzšiřuje tituly, na základě kterých může být základ daně praven prava základu daně v případě rerganizace je v návaznsti na judikaturu pdřazena pd úpravu základu daně pdle 42 stanvení pdrbnějších pravidel pr výpčet nárku na dpčet daně v částečné / pměrné výši úprava svbzení d daně při ddání lidské krve a jejích slžek úprava pjmů úplata a eknmická činnst rzšíření pjmu dtace k ceně Cílem navrhvané úpravy je uvést právní stav d suladu s ustálenu judikaturu Sudníh dvra Evrpské unie ve věci nahlížení na prblematiku úplaty. Stávající definice dtace k ceně tmut vývji v některých případech již méně přesně dpvídá. Definice dtace k ceně zahrnuje veškeré příspěvky a dtace ze zdrjů z veřejných prstředků (tj. může jít například prstředky pskytvané ze státníh rzpčtu, z rzpčtů územních samsprávných celků, státních fndů, z grantů přidělených pdle zvláštníh zákna, z rzpčtu cizích státu, z grantů Evrpské unie či z jiných bdbných prgramů), které jsu přím vázány na pskytnutá plnění a vylučuje tak z úplaty ty dtace, kde uvedená vazba neexistuje. Mezi dtací k ceně a předmětným plněním musí existvat přímá vazba a zárveň tat dtace k ceně musí mít přímý vliv na cenu pr zákazníka. Dtace k ceně může zcela neb z části pkrýt cenu, případně náklady, pkud je jimi vlivněna cena knkrétníh pskytnutéh plnění (vyplývá rvněž z judikatury Sudníh dvra Evrpské unie C-184/00 Office des prduits wallns). Není rzhdné, zda předmětná dtace k ceně je právně nazývána dtací, příspěvkem, platbu apd., ale důležité je, zda daná úhrada z veřejnéh rzpčtu naplňuje příslušné znaky pžadvané na dtaci k ceně, resp. na úplatu. Účinnst tht ustanvení je psunuta k 1. lednu 2021 z důvdu mžnsti plátců, kteří svu eknmicku činnst plně neb částečně realizují z příjmů z veřejnéh rzpčtu a pstupují dle sučasné právní úpravy a výkladvých stanvisek, se připravit na tut změnu. Zárveň bude v předstihu zpracvána i nvá metdika Generálníh finančníh ředitelství, která rvněž umžní na změnu vhdně plátcům reagvat. úprava pkut v suvislsti s kntrlním hlášením Zavedení lhůty 6 měsíců pr vydání platebníh výměru na pkutu vzniklu ze zákna a přechdné ustanvení, na jehž Stránka 8

9 základě se tat lhůta uplatní i zpětně na již vzniklé pkuty. Navrhvaná nvela zákna DPH má dělenu účinnst: většina změn je navrhvána s účinnstí d 1. ledna 2019, některá až d 1. ledna Nvela daňvéh řádu V rámci nvely dchází v návaznsti na evrpsku legislativu k explicitnímu dplnění mezi základní zásady správy daní tzv. zákazu zneužití práva, který je již dnes dvzván judikaturu i správní praxí. puze na daň z příjmů právnických sb, na něž cílí transpnvané pravidl bsažené v čl. 6 směrnice ATAD. V 8 se navrhuje dplnit dstavec 4, který zní: (4) Při správě daní se nepřihlíží k právnímu jednání a jiným skutečnstem rzhdným pr správu daní, jejichž převažujícím účelem je získání daňvé výhdy v rzpru se smyslem a účelem daňvéh právníh předpisu.. Ustanvení čl. 6 směrnice ATAD upravuje becné pravidl prti zneužívání daňvéh režimu pr účely daně z příjmů právnických sb. Navrhvaná úprava 8 dst. 4 daňvéh řádu nicméně zaktvuje becné pravidl prti zneužívání d daňvéh řádu, a t jak jednu ze základních zásad správy daní. Důsledkem zaktvení uvedenéh pravidla v daňvém řádu je mžnst jeh aplikace na správu všech daní ve smyslu ustanvení 1 a 2 daňvéh řádu, nikliv Stránka 9

10 Pr další infrmace kntaktujte naše pracvníky přím neb prstřednictvím mailvé adresy Dtazy zaslané na tut adresu budu neprdleně předány příslušným dbrníkům na danu blast. Upzrnění: Uvedené infrmace pskytuje splečnst SP Audit, s.r.. s cílem pdat základní a becné infrmace významných změnách a nvinkách v daňvé či účetní legislativě. Účelem těcht infrmací není pskytvání garantvaných pradenských služeb v blasti účetnictví, daní či práva. Na infrmace zde uvedené nepskytujeme záruky žádnéh typu a jejich pužití je mžné puze na vlastní rizik. Splečnst SP Audit, s.r.. nedpvídá za žádné škdy vzniklé v důsledku pužití tht dkumentu. Veškerá Vaše rzhdnutí, které hdláte přijmut na základě skutečnstí zde uvedených, dpručujeme dále knzultvat s Vaším dbrným a kvalifikvaným pradcem. Stránka 10