Česká daňová soustava - Příklady Stav k Téma 11: Daň z přidané hodnoty

Transkript

1 Příklad 11.1 Doplňte do rámečků chybějící termíny včetně matematických znamének (+/-). Neopisujte z textu Výukové prezentace, ale doplňte si termíny až po nastudování příslušné pasáže. VSTUPY v ceně vstupu je také: VÝSTUPY v ceně výstupu je také: a) b) plátce DPH c) d) e) (..) (..) f) g)

2 Příklad 11.2 Nyní se zaměříme na osobu, která má při uskutečnění obchodu povinnost přiznat DPH na výstupu. Tato daň je přiznána v jednom ze dvou odlišných režimů. Vyberte osobu, která daň přizná (označte ji například křížkem) a zároveň do záhlaví schématu doplňte název tomu odpovídajícího režimu. Název 1. režimu: DPH přizná: DODAVATEL plnění ODBĚRATEL Název 2. režimu: : DODAVATEL DPH přizná: plnění ODBĚRATEL Příklad 11.3 Přiřaďte k osobám uvedeným v tabulce termíny z nabídky tak, aby spolu logicky souvisely. Každá osoba má pouze uvedený status nebo vykonává pouze uvedenou činnost. Nabídka: A - osoba registrovaná k dani v jiném členském státě B - zahraniční osoba povinná k dani C - identifikovaná osoba D - plátce daně E - osoba nepovinná k dani F - osoba povinná k dani, která není plátcem DPH Osoba Přiřaďte osobě písmeno z nabídky 1. právnická osoba se sídlem v tuzemsku, která není plátcem DPH, ale uskutečňuje v tuzemsku ekonomickou činnost 2. právnická osoba registrovaná k dani z přidané hodnoty v Madridu pro účely obchodování po území Společenství 3. matka na mateřské dovolené pečující pouze o svoji rodinu 4. fyzická osoba registrovaná k dani z přidané hodnoty v tuzemsku 5. právnická osoba se sídlem v Libanonu, která uskutečňuje ekonomickou činnost 6. osoba povinná k dani, která není plátcem DPH a která v rámci podnikání pořídila z jiného členského státu zboží v hodnotě Kč

3 Příklad 11.4 Vyberte z nabídky tří činností (příprava oběda) tu činnost, která je podle zákona o dani z přidané hodnoty ekonomickou činností. Příprava oběda Ekonomická činnost 1. Oběd, který každý víkend připravuje doma pro svoji čtyřčlennou rodinu manžel. 2. Oběd, který každý pracovní den v týdnu připravuje v podniku kuchař mající v něm postavení zaměstnance. 3. Oběd, který každý den v týdnu připravuje kuchař mající na tuto činnost živnostenské oprávnění. Oběd je rozvážen seniorům do jejich domácností. Příklad 11.5 Roztřiďte plnění podle toho, zda se jedná o dodání zboží nebo o poskytnutí služby. Roztřídění proveďte například křížkem. Plnění 1. dodání počítačů základní škole 2. dodání účetního software 3. poskytnutí vodného a stočného domácnostem 4. přenos televizního vysílání z OH v Londýně převod práva užívat kombajn na základě smlouvy o finančním pronájmu; po ukončení nájmu má nájemce dle smlouvy povinnost kombajn odkoupit Dodání zboží Poskytnutí služby Příklad 11.6 Ze Slovenska jsou do České republiky přepravovány lednice v souvislosti s jejich prodejem tuzemskému obchodníkovi. Dodavatel i odběratel jsou osobami registrovanými k dani z přidané hodnoty; první je registrován na Slovensku, druhý v České republice. Úkoly: 1. Vyjděte z textu zadání a určete, jak z pohledu tuzemského odběratele nazývá zákon o dani z přidané hodnoty daný obchodní vztah.

4 2. Doplňte do vymezených rámečků daňový status obou osob. ČR Slovensko ODBĚRATEL lednice DODAVATEL Příklad 11.7 Odpovězte na dvě níže položené otázky a vyřešte úkol. 1. Je zdanitelné plnění předmětem DPH? 2. Je osvobozené plnění předmětem DPH? 3. Roztřiďte plnění uvedená v nabídce na zdanitelná, osvobozená s nárokem na odpočet a bez něho a na plnění vyňatá z předmětu DPH. Nabídka: a) vývoz skla b) prodej lyží v tuzemsku c) bezúplatná ochutnávka oříškových oplatek v prodejně d) směnárenská činnost e) dovoz stavebního jeřábu f) oprava pračky Plnění Zatřiďte plnění z nabídky I. Zdanitelná plnění II. Osvobozená plnění s nárokem na odpočet III. Osvobozená plnění bez nároku na odpočet IV. Plnění vyňatá z předmětu DPH Příklad Vysvětlete na příkladu obchodníka s potravinami, který nakupuje od farmáře vejce a prodává je konečným spotřebitelům, že poskytuje zdanitelné plnění s nárokem na odpočet. Obchodník i farmář jsou plátci DPH.

5 2. Vysvětlete na příkladu Bankovního institutu, který nakoupil od obchodníka notebooky s příslušenstvím pro výuku studentů v prezenční a kombinované formě studia, že poskytuje plnění osvobozené od DPH bez nároku na odpočet. Bankovní institut i obchodník jsou plátci DPH. Příklad 11.9 V tabulce máte uvedeny dvě osoby. Pouze jedna osoba se však musí registrovat za plátce DPH. Najděte tuto osobu a zakroužkujte ji. a) podnikatel Žabka, osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, dosáhl za březen až srpen obrat ve výši Kč b) podnikatel Čáp, osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, dosáhl za duben až září obrat ve výši Kč Příklad V následující tabulce máte uvedeny tři dvojice osob. V každé dvojici se pouze jedna osoba musí registrovat za identifikovanou osobu. Najděte tuto osobu a zakroužkujte ji. 1. a) obchodní společnost LABE, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídila od plátce DPH pianina v celkové hodnotě Kč bez DPH b) obchodní společnost ORLICE, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídila od osoby registrované k dani ve Španělsku bicí nástroje v celkové hodnotě Kč bez DPH

6 2. 3. a) podnikatel Slepička, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídil osobní automobil (tzv. nový dopravní prostředek) přímo od jeho výrobce, osoby registrované k dani ve Švédsku b) podnikatel Kohoutek, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídil motorku (dopravní prostředek) přímo od jeho tuzemského výrobce, plátce DPH a) podnikatel Lištička, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, dovezl z Číny do režimu volného oběhu v tuzemsku rádia a televizory v celkové hodnotě Kč bez DPH b) podnikatel Zajíček, osoba povinná k dani, která není plátcem DPH, pořídil od osoby registrované k dani v Německu videokamery a fotoaparáty v celkové hodnotě Kč bez DPH Příklad Vypočtěte výši obratu podnikatele Poštůlky, který obchoduje s výpočetní technikou a doposud není plátcem DPH. Aktivity (plnění) jsou sledovány za duben až listopad aktuálního kalendářního roku. Aktivity podnikatele Poštůlky (v Kč) 1. prodej výpočetní techniky v tuzemsku ( ) 2. vývoz výpočetní techniky do Moldávie (30 000) 3. prodej starého nákladního automobilu, který byl součástí obchodního majetku (20 000) 4. pronájem pozemku na Karlovarsku na dobu neurčitou ( ) 5. náklady na vybavení kanceláře (80 000) Obrat celkem Sazební zatřídění aktivit zdanitelné plnění v základní sazbě DPH osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet zdanitelné plnění v základní sazbě DPH osvobozeno od DPH bez nároku na odpočet zdanitelné plnění v základní sazbě DPH Do obratu vstoupí částka Základ daně a sazby DPH Příklad Porcelánka (plátce DPH) vyrábí a prodává porcelánové hrníčky. Které z níže uvedených položek vstoupí do základu daně z přidané hodnoty při prodeji hrníčků? Najděte je a označte křížkem.

7 Položka Do základu DPH vstoupí: 1. mzdy zaměstnanců porcelánky 2. náklady na barvy nanášené na hrníčky 3. zisk porcelánky z prodeje hrníčků 4. náklady na zabalení hrníčků před jejich odesláním zákazníkovi 5. sleva z ceny ve výši 30 % původní ceny hrníčků, která je přiznána zákazníkovi u pokladny při placení Příklad Vypočtěte daň z přidané hodnoty z jízdného. Student Lukáš cestuje autobusem z Prahy do Českého Krumlova. Koupil si jízdenku STUDENT AGENCY, s. r. o. (plátce DPH), na které je uvedena celková cena ve výši 198 Kč. 1. Základ daně 2. DPH (zaokr.; v Kč): 3. Cena bez DPH Příklad Výrobce kalendářů (fyzická osoba, plátce DPH) prodal nástěnný kalendář, běžně prodávaný za 500 Kč včetně DPH, za cenu pouhých 50 Kč včetně DPH. Vůči které osobě musí výrobce použít při výpočtu daně z přidané hodnoty cenu obvyklou podle zákona o oceňování majetku? Danou osobu zakroužkujte. a) při prodeji kalendáře svému zaměstnanci b) při prodeji kalendáře známému z golfu c) při prodeji kalendáře svojí vnučce Příklad Přiřaďte k jednotlivým druhům nájmů sazbu daně z přidané hodnoty, popř. osvobození od daně. Předpokládáme, že osoba poskytující nájemní službu je plátcem DPH a pronajímaný majetek je součástí jejího obchodního majetku. Druh nájmu Sazba daně; osvobození 1. Nájem osobního automobilu občanovi, osobě nepovinné k dani. 2. Nájem dvou pater administrativní budovy plátci DPH.

8 3. Nájem skladovacích prostorů. Nájemce je osobou povinnou k dani, která není plátcem DPH. 4. Nájem garáže pro zaparkování osobního automobilu. Nájemce je plátcem DPH. Příklad Který převod bude osvobozen od daně z přidané hodnoty bez nároku na odpočet? Najděte ho a označte křížkem. Oba převody mají místo plnění v tuzemsku a převáděný majetek je součástí obchodního majetku plátce DPH. Druh převodu Osvobození od daně 1. Převod pozemku lesa plátci DPH. 2. Převod bytu pro sociální bydlení do jednoho roku od první kolaudace. DPH na výstupu v tuzemsku Příklad Vypočtěte daň z přidané hodnoty na výstupu podnikatele Pralinky za zdaňovací období srpen. Pan Pralinka je podnikatelem, měsíčním plátcem DPH a účetní jednotkou. V Trutnově si zařídil malý hotel, v němž poskytuje ubytovací a stravovací služby. Vzhledem k tomu, že mezi hosty jsou často i návštěvníci z Německa a Polska, zřídil si v hotelu směnárnu. S budovou hotelu souvisí rozsáhlejší pozemek, který pronajal pro parkování vozidel. V suterénu hotelu má fitcentrum; službu nabízí nejenom hostům hotelu, ale i ostatním občanům. Údaje o výstupech za zdaňovací období srpen jsou uvedeny v tabulce. VÝSTUPY Základ DPH v úrovni bez daně (v Kč) Sazba DPH, osvobození od daně DPH na výstupu (v Kč) 1. ubytování turistů (osoby nepovinné k dani) v hotelu služby veřejného stravování poskytované v hotelu tuzemským a zahraničním turistům výnosy ze směnárenské činnosti výnosy za pronájem pozemku pro parkování vozidel služby fitcentra (snížená sazba DPH)

9 DPH na výstupu celkem Intrakomunitární plnění Příklad Zaměříme se na dodání zboží do jiného členského státu. Za prvé určete místo plnění při dodání zboží, za druhé zjistěte, jak bude dodání zboží ošetřeno v místě plnění daní z přidané hodnoty, a za třetí určete osobu, která v místě plnění přizná daň (pokud se samozřejmě bude jednat o zdanitelné plnění). Odpovědi zapište postupně do vyhrazených políček. 1. JABLONECKÁ BIŽUTERIE, a. s. (plátce DPH) dodala do Portugalska tamějšímu podnikateli (právnické osobě, která je osobou registrovanou k dani) módní bižuterii pro ženy. 2. Výrobní družstvo (plátce DPH) dodalo do Rakouska tamější fyzické osobě registrované k dani ručně vyrobená kožená koňská sedla. Příklad Obrátíme pozornost na pořízení zboží z jiného členského státu. Za prvé určete místo plnění při pořízení zboží, za druhé zjistěte, jak bude pořízení zboží ošetřeno v místě plnění daní z přidané hodnoty, a za třetí určete osobu, která v místě plnění přizná daň (pokud se samozřejmě bude jednat o zdanitelné plnění). Odpovědi zapište postupně do vyhrazených políček. 1. Obchod se svítidly, s. r. o., (plátce DPH) pořídil od osoby registrované k dani v Itálii zahradní lampy, které bude dále prodávat v tuzemsku. Cena pořízených lamp činila v přepočtu Kč. 2. Podnikatel Pašek (plátce DPH) pořídil od osoby registrované k dani ve Velké Británii motorku (tzv. nový dopravní prostředek) za cenu Kč.

10 Příklad Nyní se budeme zabývat zasíláním zboží do jiného členského státu. Za prvé určete místo plnění při zasílání zboží, za druhé zjistěte, jak bude zasílání zboží ošetřeno v místě plnění daní z přidané hodnoty, a za třetí určete osobu, která v místě plnění přizná daň (pokud se samozřejmě bude jednat o zdanitelné plnění). Odpovědi zapište do vyhrazených políček. 1. Soukromé zlatnictví (plátce DPH) dodalo do Polska tamější občance, osobě nepovinné k dani, balíček se snubními prstýnky vyrobenými na zakázku. Zlatnictví touto zásilkou ještě nepřekročilo limit pro zasílání stanovený Polskem. 2. Zásilková společnost (plátce DPH) dodala do Maďarska objednanou kosmetiku, a to osobě povinné k dani, pro kterou pořízení kosmetiky nebylo předmětem daně. Zásilková společnost touto dodávkou již překročila limit pro zasílání stanovený Maďarskem. Příklad Přejdeme k poskytnutí služby osobě z jiného členského státu. Za prvé určete místo plnění při poskytnutí služby, za druhé zjistěte, jak bude poskytnutí služby ošetřeno v místě plnění daní z přidané hodnoty, a za třetí určete osobu, která v místě plnění přizná daň (pokud se samozřejmě bude jednat o zdanitelné plnění). Odpovědi zapište postupně do vyhrazených políček. 1. Nábytkové studio (plátce DPH) poskytlo osobě, která vystupuje jako osoba nepovinná k dani s bydlištěm v Rakousku, službu bytového poradenství. 2. Poradenská kancelář (plátce DPH) poskytla osobě, která vystupuje jako osoba povinná k dani se sídlem v Belgii, službu právního poradenství.

11 Plnění vůči třetím zemím Příklad Podnikatel Kořen (plátce DPH) dovezl z Venezuely surovou bavlnu. O dovozu známe tyto údaje: základ DPH v úrovni bez DPH = Kč, základní sazba DPH, dovozní clo = Kč. Úkoly: 1. Vypočtěte cenu dovezené bavlny včetně DPH 2. Z dovezené bavlny byl podnikatel Kořen povinen zaplatit státu daň z přidané hodnoty. Měl by obdobnou povinnost i v případě, kdyby nebyl registrován za plátce DPH? Nárok na odpočet daně Příklad Vrátíme se k panu Pralinkovi z příkladu 11.17, majiteli hotelu v Trutnově. Vypočtěte nyní výši nároku na odpočet za zdaňovací období srpen. Podnikatel Pralinka ve zdaňovacím období srpen nejenom poskytoval plnění, ale také v souvislosti s provozováním hotelu a směnárny pořizoval vstupy. Ke všem vstupům má daňové doklady splňující zákonné náležitosti. Údaje o vstupech jsou uvedeny v tabulce. Koeficient kráceného odpočtu daně dosáhl 90 %. VSTUPY Základ daně v úrovni bez DPH (v Kč) Daň na vstupu (v Kč) Výše nároku na odpočet (v Kč) 1. nová zrcadla do pokojů hotelu pořízená od plátce DPH potraviny pro kuchyň hotelu pořízené od plátce DPH ubrusy na stoly v jídelně pořízené od osoby registrované k dani v Belgii přístroj na počítání bankovek do směnárny hotelu dovezený z USA a propuštěný v tuzemsku do režimu volného oběhu

12 5. nátěr oken v celé budově hotelu; službu poskytl plátce DPH v základní sazbě daně Nárok na odpočet celkem Daňová povinnost k DPH Příklad Vypočtěte daňovou povinnost společnosti BOTKY, s. r. o., k dani z přidané hodnoty. Společnost BOTKY, plátce DPH, se zabývá prodejem obuvi v tuzemsku (v základní sazbě daně). Obuv nakupuje jak od tuzemských, tak i od zahraničních výrobců. Ve sledovaném zdaňovacím období vykázala společnost pouze tuto jedinou aktivitu: od plátce DPH pořídila společenskou obuv za cenu Kč bez DPH. Podmínky pro plný nárok na odpočet byly ze strany společnosti BOTKY splněny. DPH na výstupu Nárok na odpočet Daňová povinnost Příklad Vypočtěte daňovou povinnost společnosti BOTKY, s. r. o., k dani z přidané hodnoty. Společnost BOTKY z předchozího příkladu, plátce DPH, vykázala v jiném zdaňovacím období pouze tuto jedinou aktivitu: od osoby registrované k dani v Německu pořídila obuv pro turistiku, a to za cenu Kč bez DPH. Podmínky pro plný nárok na odpočet byly ze strany společnosti BOTKY splněny. DPH na výstupu Nárok na odpočet Daňová povinnost Příklad Vypočtěte daňovou povinnost společnosti BOTKY, s. r. o., k dani z přidané hodnoty. Společnost BOTKY, plátce DPH, vykázala v dalším zdaňovacím období pouze tuto jedinou aktivitu: do režimu volného oběhu jí byla propuštěna zásilka dětské obuvi z Brazílie od zahraniční osoby povinné k dani; základ DPH v úrovni bez DPH = Kč. Podmínky pro plný nárok na odpočet byly ze strany společnosti BOTKY splněny.

13 DPH na výstupu Nárok na odpočet Daňová povinnost Příklad Vypočtěte daňovou povinnost podnikatele Pralinky k dani z přidané hodnoty. K výpočtu použijte řešení příkladu a příkladu DPH na výstupu z příkladu DPH na výstupu z příkladu DPH na výstupu celkem 4. Nárok na odpočet celkem 5. Daňová povinnost Příklad Vypočtěte daňovou povinnost obchodu s hudebními nástroji MUSICA, s. r. o., k dani z přidané hodnoty za zdaňovací období září a doplňte jednotlivá políčka na vstupu a na výstupu. MUSICA, plátce DPH, nakupuje a prodává dechové hudební nástroje včetně příslušenství k nim a svým zákazníkům poskytuje i další služby (vše v základní sazbě DPH). Ke všem vstupům má daňové doklady. Za zdaňovací období září MUSICA vykázala v daňové evidenci tyto vstupy a výstupy: VSTUPY Základ daně v úrovni bez DPH (v Kč) Typ nároku na odpočet Nárok na odpočet (v Kč) 1. pořízení fléten a pikol od osoby registrované k dani ve Španělsku s cílem jejich prodeje v tuzemsku kontrolní pokladna do prodejny MUSICY pořízená od plátce DPH čisticí prostředky pro úklid prodejny pořízené od plátce DPH 500 Nárok na odpočet celkem

14 VÝSTUPY Základ daně v úrovni bez DPH (v Kč) Sazba daně, osvobození od daně Daň na výstupu (v Kč) 4. prodej fléten osobám povinným k dani v tuzemsku (vesměs hráčům tuzemských orchestrů) vývoz klavírů do Koreje půjčení transportního ochranného obalu na koncertní křídlo a) DPH na výstupu b) Nárok na odpočet c) Daňová povinnost Příklad Pan Alois je opravář hodin, sídlo má v Poličce nad Metují. Je osobou povinnou k dani, která není plátcem DPH. V březnu si pořídil z Francie od osoby registrované k dani užitkový automobil Citroen (tzv. nový dopravní prostředek). Úkoly: 1. Jakou osobou se pan Alois stal z pohledu daně z přidané hodnoty v den nákupu automobilu? 2. Vypočtěte daňovou povinnost pana Aloise z titulu pořízení automobilu, znáte-li tyto údaje: pořizovací cena automobilu dosáhla Kč bez DPH, základní sazba DPH. 3. Může si pan Alois uplatnit daň z přidané hodnoty, kterou odvedl v souvislosti s pořízením automobilu, jako nárok na odpočet? Pan Alois předpokládá, že bude automobil využívat výlučně pro svoji podnikatelskou činnost.

15 4. Pan Alois opravil v březnu svým zákazníkům hodiny. Má povinnost navýšit cenu každé opravy o daň z přidané hodnoty? 5. Pan Alois si pořídil v březnu od plátce DPH hodinářskou lupu, kterou bude používat pouze v souvislosti se svojí podnikatelskou činností. Může si uplatnit daň z přidané hodnoty, kterou zaplatil v ceně lupy, jako nárok na odpočet?