7. ZVLÁŠTNÍ PŘÍPADY ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB

Transkript

1 7. ZVLÁŠTNÍ PŘÍPADY ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB Reklamace při dodávkách materiálu Odběratel uplatňuje své nároky vůči dodavateli materiálu za nedodané množství, kvalitu atd. Podkladem pro reklamační řízení je Protokol o vadách (zápis) Nárok na reklamaci účtujeme pomocí účtu 315 ostatní pohledávky (RA), a to při zjištění nároku na reklamaci Účtování příklad: 1. FAP za materiál 10 ks/1000,- 111/ % DPH 200,- 343/ PŘÍ 8 ks/ 800,- 112/ reklamační nárok 2 ks/200,- 315/ Dodavatelé 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě 1200,- 1000,- 800, ,- 1 FAP PŘÍ 315 Ostatní pohledávky DPH 200,- 200, ,- Vyřízení reklamace: a) uznaná reklamace dodání chybějícího materiálu b) uznaná reklamace daňový dobropis c) neuznaná reklamace ad a) DODÁNÍ CHYBĚJÍCÍHO MATERIÁLU dodavatel reklamaci uznal příjemka na reklamovaný materiál 200,- 112/ MNS 200,- převzetí reklamovaného materiálu na sklad 200,- PŘÍ 200,- ad b) DAŇOVÝ DOBROPIS DD dodavatel snižuje cenu, kterou původně fakturoval lépe cena bez DPH 200, / % z DD 40, / DD snižuje DPH na vstupu (účtujeme na MD 343 se znaménkem mínus), dále snižuje závazek vůči dodavateli (MD 321) a současně zaniká pohledávka vůči dodavateli na straně D 315

2 315 Ostatní pohl Dodavatelé 200,- 1200, DPH 200,- 200,- DD 240, DPH výstup snížení DPH na vstupu lépe Pokud bychom neúčtovali reklamační nárok na MD 315, mohli bychom zaúčtovat DD stejně jako FAP, stejné účty, stejné strany, ale se znaménkem mínus ad c) NEUZNANÁ REKLAMACE (546) 200,- Odpis neuznané reklamace do nákladů 200,- 200,- odepisujeme pohledávku do nákladů a budeme účtovat částku 200,- jako 549(546)/315 Př. ÚJ není plátcem DPH 1. FAP za materiál 200 ks po 50 Kč/ks ,- 111/ Příjemka 180 ks 9 000,- 112/ reklamace chybějících 20 ks 1 000,- 315/ Příjemka dodáno chybějící 20 ks 1 000,- 112/ VBÚ úhrada FA ,- 321/221 ÚJ je plátcem DPH 1. FAP 600 kg materiálu po 200 Kč bez DPH /- 20 % DPH / / Příjemka 550 kg / reklamační nárok na 50 kg / DD na 25 kg bez DPH / % DPH /343 (- 343)/ 5. neuznaná reklamace 25 kg / VBÚ úhrada FA snížená o DD /

3 Prodej materiálu a) účtujeme tržbu (vznik výnosů) v prodejní ceně, zároveň vzniká pohledávka za odběratelem nebo zaměstnancem a nebo je tržba v hotovosti 311/642 a nebo 211/ b) úbytek prodaného materiálu v pořizovací ceně, účtujeme jako náklad a snížení stavu materiálu na skladě 542/112 v pořizovací ceně výsledek hospodaření z prodeje materiálu je rozdíl mezi účty 642 a 542 když to bude u způsobu B a vyskladnění bude v průběhu roku, účet 112 nemůžeme použít, použijeme účet 501 Darovaný materiál ÚJ je obdarována jde o materiál získaný darem účtujeme jako přírůstek majetků na MD účtu 112 a přírůstek vlastních zdrojů financování majetku na D účtu 413 Ostatní kapitálové fondy ocenění je v reprodukční pořizovací ceně 413 Ostatní kapitálové fondy MNS materiál získaný darem PŘÍ (darovací smlouva) v RPC Obdarovaná ÚJ je povinna zaplatit darovací daň darovací daň je nákladem na MD účtu 538 Ostatní daně a poplatky a zároveň závazkem vůči FÚ na straně D účtu 345 (RP) (VN) Ost. daně a popl. 538 Ost. daně a popl. úhrada daně předpis darovací daně VBÚ 2 1 přímá úhrada darovací daně VBÚ lze také účtovat přímou úhradu darovací daně bez předchozího předpisu, a to jako náklad na MD 538 a jako úbytek peněz na účtě na D 221 ÚJ je dárcem daruje např. nepotřebný materiál jinému subjektu. účtujeme jako úbytek materiálu na skladě a současně jako náklad na účtu 543 Dary v ocenění pořizovací cenou je-li ÚJ plátcem DPH musí vypočítat DPH z ceny daru a DPH odvést FÚ (VN) MNS Dary výdej darovaného materiálu bez DPH VPD včetně 343 DPH z ceny darovaného materiálu DPH doklad o použití

4 Inventarizační rozdíly inventarizace se provádí řádně ke dni sestavení účetní závěrky a nebo také mimořádně k okamžiku mimořádné účetní závěrky ke zjištění skutečného stavu se provádí inventura může být dvojí: fyzická nebo dokladová (pohledávky, peníze na BÚ, u závazků) porovnáním skutečného stavu se stavem účetním zjistíme případné inventarizační rozdíly: manko skutečný stav je nižší než stav účetní může být zaviněné či nezaviněné u některých druhů materiálu dochází vlivem skladování nebo manipulace k přirozeným úbytkům hmotnosti nebo objemu ÚJ si stanoví ve své vnitropodnikové směrnici normu přirozených úbytků např. v procentech z celkové spotřeby za předchozí období úbytek do normy přirozených úbytků se za manko nepovažuje účtujeme jako spotřebu materiálu (501/112). A jedná se o daňově uznatelný náklad. Manka účtujeme jako provozní náklad a úbytek materiálu, předepsané náhrady jako provozní výnos uplatňujeme zásadu zákazu kompenzace! 112 MNS 501 Spotřeba materiálu přirozené úbytky v rámci norem manko na materiálu 549 Manka a škody na pr. majetku (RA) (RA) 648 Ost. pr. výnosy 335 Pohledávka za zam Pokladna předpis manka k úhradě zaměstnanci úhrada manka (zaviněné manko) PPD 1 2 a BÚ úhrada manka VBÚ 2 b (RP) Zaměstnanci úhrada srážkou ze mzdy ZVL 2 c přebytek skutečný stav je větší než stav účetní 648 Ostatní provozní výnosy MNS přebytek materiálu

5 Škody na zásobách materiálu mohou vznikat buď fyzickým znehodnocením (např. prošlá spotřební lhůta) nebo nahodilými událostmi (krádež) nebo živelnými pohromami (povodeň, požár, krupobití apod.) účtuje se na účet 549 Manka a škody na provozním majetku nebo 582 Mimořádné škody zde jen zřídka náhradu škody může ÚJ požadovat po zaměstnanci a nebo je-li pojištěna tak na pojišťovně (RA) (582) 112 MNS 549 Manka a škody na P škoda na materiálu (688 Ostatní finanční výnosy) (RA) 648 Ostatní provozní výnosy 335 Pohledávky za zam. předpis náhrady škody zaměstnanci požaduje-li ÚJ náhradu od pojišťovny, vzniká jí pohledávka za pojišťovnou na MD 378 Jiné pohledávky a zároveň výnos D 648 nebo 688 na účet 378 účtujeme tehdy, když máme od pojišťovny přesné vyjádření o výši náhrady (RA) 648, Jiné pohledávky BÚ přiznaná náhrady škody od pojišťovny úhrada VBÚ 1 2 Pokud pojišťovna do (poslední den účetní závěrky) neoznámí přesnou výši náhrady škody, zaúčtujeme místo účtu 378 na stranu MD účtu 388 Dohadné účty aktivní, částku náhrady pouze odhadneme podle zásady opatrnosti tj. raději menší než větší v příštím účetním období, když pojišťovna oznámí přesnou výši náhrady, zrušíme pohledávku na straně dal účtu 388 a zaúčtujeme na MD 378 případně musíme doúčtovat rozdíl mezi odhadovanou a skutečnou výší náhrady (RA) (RA) 648, Dohadné účty aktivní 378 Jiné pohledávky 221 BÚ odhad náhrady škody od pojišťovny účtujeme k další úč. Období přiznaná náhrada škody od pojišťovny úhrada od pojišťovny VBÚ Případný rozdíl 388/648(688) 50,- 648/388 20,-

6 1. požárem vznikla škoda na materiálu / pojišťovna přiznala náhradu škody / VBÚ úhrada od pojišťovny / škoda na materiálu / odhadování výše náhrady k / pojišťovna oznámila přesnou výši náhrady / rozdíl mezi odhadem a skutečnou výší náhrady / VBÚ úhrada od pojišťovny /378 úloha 2.7 učebnice/29 1. Zjištěná škoda / / / /388 (-388/-648) 5. VBÚ /378 Daňová uznatelnost mank a škod úbytek do normy přirozených úbytků (501/112) je daňově uznatelným nákladem zaúčtovaná manka jsou daňově uznatelná jen do výše přijatých náhrad (podle zákona o dani z příjmu) např. manko ve výši (549/112) náhrada manka nebude daňovým nákladem náhrada ve výši 3 000,- 648/ jsou daňovým výnosem a rozdíl mezi mankem a náhradou, tj = 2000 bude nedaňový náklad, který zvyšuje základ daně zúčtované škody jsou daňově uznatelné do výše přijatých náhrad výjimky: škody vzniklé v důsledku živelných pohrom škody způsobené pole potvrzení policie neznámým pachatelem např. škoda vzniklá požárem /112 náhrada 0 výše škody nebude daňovým nákladem povodeň /112 náhrada 0 výše škody bude daňovým nákladem povodeň /112 náhrada od pojišťovny /648 výše škody bude daňovým nákladem Oceňování zásob při inventarizaci při inventarizaci se porovnává také užitná hodnota (tržní hodnota) zásob s jejich oceněním v účetnictví mohou nastat tyto varianty: a) užitná hodnota se rovná ocenění v účetnictví pak se nic neúčtuje b) užitná hodnota je vyšší než je v účetnictví pak také nic neúčtujeme c) užitná hodnota je nižší než v účetnictví pak musíme posoudit zda je snížení hodnoty zásob dočasného nebo trvalého charakteru, tvoříme opravné položky k materiálu nebo snížíme hodnotu materiálu trvale účtujeme do nákladů, které však nejsou daňově uznatelné

7 191 Opravná položka materiálu 559 Tvorba a zúčt. opr. položek v prov. čin. tvorba opravné položky dočasné snížení hodnoty zásob zúčtování (rozpuštění) opravné položka MNS 549 Manka a škody na provozním majetku trvalé snížení hodnoty materiálu opravné položky tvoříme podle zásady opatrnosti účet 191 je opravným účtem ke 112 v rozvaze se uvádí v aktivech se znaménkem mínus v tzv. korekcích opravnou položku zrušíme tehdy, když pomine důvod pro její existenci, tj. buď se dočasné snížení hodnoty změní na trvalé nebo se užitná hodnota zásob zvýší nebo když materiál spotřebujeme, prodáme, darujeme Materiál na cestě kalkulační účet 111 nesmí vykazovat k žádný zůstatek (KZ k = 0) účet 111 slouží k vyčíslení pořizovací ceny materiálu na účtu 111 účtujeme na MD FAP (111/321) a na dal 112/111 podle příjemky FAP 111 PŘÍ do byla zaúčtována FAP, ale materiál nebyl dosud převzat na sklad chybějící příjemku nahradíme a zaúčtujeme ho 119/111 tím je na účtu 111 KZ nula v příštím roce po obdržení materiálu zaúčtujeme příjemku 321 Dodavatelé 111 Pořízení mat. 119 Materiál na cestě MNS další rok dosud nepřevzatý za materiál materiál k FAP 1 2 materiál vyfakturovaný v minulém roce převzat na sklad PŘÍ 3 1. FAP za materiál / materiál dosud nepřevzat na sklad / PŘÍ na materiál fakturovaný v loňském roce /119

8 Nevyfakturované dodávky ÚJ obdržela dodávku materiálu, ale faktura od dodavatele do konce roku nedošla zásilku mat. Převezmeme do skladu podle příjemky (112/111) místo FAP vystavíme a podle něj zaúčtujeme závazek vůči dodavatelům v odhadnuté výši na stranu D 389 Dohadné účty pasivní a na MD 111 Pořízení materiálu tím je 111 vyrovnaná na začátku příštího roku po přijetí FA zaúčtujeme dodavatelé na D a 389 na MD (389/321) (RP) 321 Dodavatelé 389 Dohadné účty pasivní 111 Pořízení materiálu MNS další rok FA na materiál převzatý v minulém roce 100 FAP nevyfakturovaná materiál převzat dodávka mat. k na sklad 120 PŘÍ PŘÍ na náhradní díly / nevyfakturovaná dodávka materiálu / FAP na náhradní díly cena bez daně % DPH FAP za bez DPH + 20 % DPH Rozdíl 112/ FAP byla na % DPH Rozdíl /389

9 ÚČTOVÁNÍ MATERIÁLU ZPŮSOBEM B je podmíněno vedením skladové evidence a prováděním inventarizací k v průběhu účetního období se všechny složky pořizovací ceny materiálu účtují přímo do nákladů na účet 501 účet 111 se vůbec nepoužívá na účet 112 (MNS) se účtuje jen k a k příjemky a výdejky se neúčtují na konci účetního období se zaúčtuje převod počátečního stavu zásoby do spotřeby a konečný zůstatek zásob dle skladové evidence se zaúčtuje na MD 112 a na D Dodavatelé 501 Spotřeba materiálu 211 (221) 622 Aktivace za materiál a přepravné FAP zaplacení pojistné, provize atd. VPD, VBÚ vlastní doprava materiálu Na konci roku MNS 501 Spotřeba materiálu 389 Dohadné účty pasivní 119 Materiál na cestě nevyfakturované dodávky mat. vyfakturované ale nepřevzaté zásoby materiálu převod zásoby materiálu do spotřeby (dle skladové evidence) převod konečného zůstatku materiálu na sklad (podle skladové evidence) 549 Manka a škody manka na mat 648 Ostatní provozní výnosy přebytek