Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech

Transkript

1 Ing. Jiří Dušek pracuje jako konzultant v Organizační kanceláři, s.r.o. ve Žďáru nad Sázavou. V letech 1992 až 2003 zastával funkci jednatele. Od roku 1994 je daňovým poradcem. V okrese Žďár nad Sázavou se podílel na zavedení informačních systémů ASŘ (1980) a ASŘ ZPOK (1990). Od roku 1999 se věnuje vývoji informačního systému WinFAS. Ve své činnosti se věnuje především účetnictví včetně IFRS a novelám daňových zákonů. Své zkušenosti z dlouholeté praxe přenesl do odborných publikací. V roce 2009 objevil pentální účetnictví. Publikace z nakladatelství Grada Publishing si můžete zakoupit u svého knihkupce nebo objednat v Zákaznickém servisu nakladatelství: GRADA Publishing, a.s., U Průhonu 22, 17O OO Praha 7 tel. +42O 22O , fax +42O 22O 386 4OO obchod@grada.cz Jiří Dušek Ujasněte si s touto osvědčenou publikací se 171 názornými přehledy činnosti spojené s účetní uzávěrkou a závěrkou. Základní operace, ale i některé specifické oblasti účetnictví zobrazuje ojedinělým a nezvykle přehledným způsobem. Podává také 14 užitečných příloh pro účetní praxi. Autor vychází z dlouholeté praxe daňového poradce, především z provádění kontrol účetních závěrek i z dotazů na školeních. Uveden je praktický návod na účetní inventuru, který ocení především začínající účetní. Publikace díky své formě poskytuje co nejkomplexnější a nejméně časově náročný přehled účetní problematiky. Proto je tato praktická příručka vhodná nejen pro zkušené účetní, ale i pro začátečníky a studenty. ÚČE TNÍ UZ ÁVĚRK A A Z ÁVĚRK A V PŘEHLEDECH Jiří Dušek Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle 171 názorných přehledů a 14 příloh uzávěrkové operace ojedinělá metoda průkazné účetní inventury základy pentálního účetnictví audit, odkazy na Mezinárodní auditorské standardy ustanovení trestního zákoníku týkající se účetních vzorový účtový rozvrh se všemi čísly syntetik

2 Ukázka knihy z internetového knihkupectví

3 U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w. k o s m a s. c z, U I D : K O S Jiří Dušek Účetní uzávěrka a závěrka v přehledech snadno a rychle GRADA Publishing

4 Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du ek Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech snadno a rychle Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ ová Poãet stran 208 Sedmé vydání, Praha 2005, 2006, 2007, 2008, 2010, 2011, 2014 Vytiskly Tiskárny HavlíãkÛv Brod, a.s. GRADA Publishing, a.s., 2014 Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech ( ) ISBN (ve formátu PDF) ISBN (ve formátu EPUB) GRADA Publishing: tel.: , fax: ,

5 Obsah Seznam pfiehledû... 6 Úvod Pfiehledy PrÛkazná úãetní inventura Pfiíloha ã. 1 Hlavní kniha Pfiíloha ã. 2 DoloÏení zûstatkû úãtû ukázky Pfiíloha ã. 3 Obsah pofiadaãe Uzávûrka Pfiíloha ã. 4 Prohlá ení k uzávûrce Pfiíloha ã. 5 Protokol o likvidaci zásob Pfiíloha ã. 6 Finanãní majetek úãtování a oceàování v roce Pfiíloha ã. 7 Úãtov rozvrh pro podnikatele Pfiíloha ã. 8 V plata podílû na zisku Pfiíloha ã. 9 Pfiíklady pentálního úãetnictví Pfiíloha ã. 10 Co je souãástí ocenûní DNM A DHM a technického zhodnocení Pfiíloha ã- 11 Trestní zákoník a poãítaãové systémy Pfiíloha ã. 12 V poãet odloïené danû z pfiíjmû Pfiíloha ã. 13 Seznam interpretací NÚR Pfiíloha ã. 14 Desatero dobré úãetní

6 Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech UZÁVùRKA CIZINA ZÁVùRKA Seznam pfiehledû 1. Základní zákonné normy VÚJ ( 1/3 ZoÚ) Posouzení úãetního pfiípadu Skuteãnost má pfiednost Uzávûrka Úãtování na konci roku Úãetní knihy Otevírání a zavírání úãetních knih ( 17) Úãtov rozvrh Úãetní vnitrosmûrnice Úãetní transakce Podrozvahové úãty Vnitropodnikové úãetnictví Vliv vnitropodnikového úãetnictví na závûrku Opravy v úãetnictví Úãetní opravy uzavfien ch minul ch období Krátkodobost dlouhodobost ( 19/7) V sledek hospodafiení Úãetní doklady Úãetní záznam Den uskuteãnûní úãetního pfiípadu Podpis aneb podpisov záznam ádnû vedené úãetnictví Stránka pro éfy, ktefií nerozumí úãetnictví Aktuální úãetnictví Neefektivní úãetnictví Doklady nákladû a v nosû Nûkolik praktick ch rad Co se zapomíná zaúãtovat Nûkteré úãty, na které se zapomíná Musím zaúãtovat kaïd doklad? Tisk sestav Doklady v cizím jazyce Pfiepoãet na ãeskou mûnu Majetek, závazky, opravné a dohadné poloïky v cizí mûnû Tuzemské plnûní v cizí mûnû Kurzy ( 24) Úãtování kurzov ch rozdílû Závûrka Vlastnosti závûrky Základní podmínky a kontroly závûrky Druhy úãetních závûrek 6/4 52 6

7 Seznam pfiehledû OCE OVÁNÍ ÚâETNÍ METODY ÚâETNÍ ZÁSADY ZÁVùRKA 43. Druhy rozsahû úãetní závûrky 18/ Konsolidovaná závûrka ( 22/3) Události po rozvahovém dni (RD) Schválení úãetní závûrky Co se ukládá do sbírky listin Zvefiejnûní závûrky Závûrka v elektronické formû (vyhlá ka ã. 562/2006 Sb.) Poslední úãetní zápisy Závûrkové úãtování Návrh na rozdûlení zisku nebo vypofiádání ztráty Archivace V kazy v jimka minulé období Minulé období ve v kazech pfii zmûnû metody Zaokrouhlování ve v kazech Pfiíloha Pfiíloha praktické rady V roãní zpráva ( 21) Pokud nemusí b t v roãní zpráva Úãetní zásady NejdÛleÏitûj í úãetní zásada Zásada opatrnosti Realizace zásady opatrnosti Opravné poloïky (âús ã. 005) DaÀové opravné poloïky pohledávek V e daàov ch opravn ch poloïek pohledávek Vyfiazení pohledávky do Kã DaÀovû v hodné vyfiazení pohledávky Rezervy (ZoR 7) Úãetní metody Pfiehled úãetních metod (vyhl. ã. 500/2002 Sb.) V znamnost ãástky a informace âasové rozli ení hlediska Jak ãasové rozli ení? Kompenzace 7/ OdloÏená daà (vyhlá ka ã. 500/2002 Sb., 59) OceÀování v prûbûhu roku Ocenûní za 1 Kã ( 25/1/k ZoÚ) Ocenûní lesních porostû ( 36/6 vyhlá ky ã. 500/2002 Sb.) Pfiecenûní u inventarizace ( 26) Ocenûní reálnou hodnotou ( 27/4) Ocenûní ekvivalencí ( 27/5) Cena obvyklá (napfi. 23/7 ZDP) 94 7

8 Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech MAJETEK DA OVÉ SOUVISLOSTI INVENTURY 85. Zafiazení majetku Pfiedãasné uïívání, zku ební provoz Odpisování Zbytková hodnota majetku Mûsíc zahájení odpisování Oprava odpisování z minul ch let Co se neodpisuje (úãetnû, daàovû) Co není nehmotn m majetkem Zvífiata Zásoby zpûsob A, B Zásoby zpûsob C a evidence, kontrola korunou Ocenûní zásob Vlastní náklady zásob Rozpou tûní reïií Vliv pomocn ch ãinností na cenu SníÏení hodnoty zásob Likvidace nepotfiebn ch zásob daàovû ( 24/2/zg) od Vedlej í pofiizovací náklady zásob Nedokonãená v roba (NV) Komisní prodej zboïí Jak majetek do nákladû Drobn majetek Zmafiené investice Úroky Oprava versus TZ Technické zhodnocení v úãetnictví koda koda plnûní od poji Èovny úãtování Inventury Inventarizaãní rozdíly (âús ã. 007) Úãtování o inventarizaãních rozdílech (âús ã. 007) Inventurní soupisy 30/ Kompenzace pfii inventarizaci zásob Fyzická inventarizace etapy Pfiirozené úbytky zásob (manko do normy) âím vznikají pfiirozené úbytky Uznávací (konfirmaãní) dopisy MarÏe rabat Uzávûrka DPH Faktury s DPH po 25. lednu Odsouhlasení mezd Úãetní inventura (= ãistka úãtû) Základní úãetní inventarizaãní zásada 137 8

9 Pfiehledy OSTATNÍ SANKCE AUDIT RÒZNÉ 128. Postup úãetní inventury Kontrola hlavní knihy Haléfiové rozdíly Opravy haléfiov ch zûstatkû (PomÛcka, jak provádût opravy haléfiov ch zûstatkû) Nedohledané rozdíly (= kostlivci) Promlãecí lhûta Závazky (dluhy) Vyfiazení pohledávek z úãetnictví Pokladna Omezení plateb v hotovosti (zákon ã. 254/2004 Sb.) Dobropisy Penalizaãní faktury z obchodování Zápoãty Smûna Smûna úãtování Zálohy Pfiefakturace nákladû Dotace Preferenãní limity (kvóty) Právo stavby Svûfieneck fond Deriváty (âús ã. 110) Druhy a trhy derivátû (= finanãní hazard) Audit Kdy povinnost auditu ( 20) Auditor Zpráva o auditu Dal í povinnosti auditora Auditor versus Podnikatel Nezávislost auditorû (ZoA 14) Interní audit Sankce za úãetnictví ( 37) Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb Odpovûdnost zamûstnance za kodu Zákaz konkurence Podvody Chyba nebo podvod Typy úmyslné nesprávnosti Legalizace v nosû z trestné ãinnosti EDP elektronická kontrola dat Povinnost sám vyhlásit úpadek (insolvenãní zákon ã. 182/2006 Sb.) Pfiemûny (fúze) IFRS Pentální úãetnictví 181 9

10 Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech ÚVOD Publikace je dal í z ediãní fiady Zákony v pfiehledech. Úãetní uzávûrka pfiedstavuje v Ïivotû firmy v znamné období. Proto její správné zpracování je koneãnou vizitkou kvality práce kaïdé úãetní. Cílem této publikace je upozornit na co nejvût í okruh problémû, které se mohou pfii uzávûrce vyskytnout. Publikace dále podává podrobn návod na úãetní inventuru s principem doloïení zûstatkû úãtû. A právû tento návod je schopna zvládnout úãetní na jakémkoliv stupni úãetních vûdomostí. Ov em v sledek této jednoduché metody je stûïejním v chodiskem ke správnosti úãetnictví. Jedná se o návod nejen jak co dûlat, jak to udûlat, ale i proã to takto udûlat a ne jinak. Je zde ve struãnosti uveden i popis pentálního úãetnictví vãetnû pfiíkladû. Skuteãností je, Ïe tomuto objevu je tû akademická obec aï na dvû v jimky nevûnovala pozornost. MÛÏeme si poloïit otázku, Proã tomu tak je? Jednu z odpovûdí moïná mûïeme najít v publikaci Síla jednoduchosti, jejímï autorem je svûtoznám filozof Edward De Bono. Oproti pfiede lému vydání pfiibylo 6 nov ch pfiehledû a 2 pfiílohy. Autor dûkuje ing. B. Holeãkovi za poskytnutí pfiílohy o finanãním majetku a o odloïené dani. V publikaci jsou z dûvodu vût í pfiehlednosti v pfiíkladech uvádûny syntetické úãty tfiímístné, nikoliv jen závazné skupiny úãtû. O v znamu a dûleïitosti úãetnictví svûdãí i to, Ïe kaïd z nás je veden v nûjakém úãetnictví od poãetí aï do skonání, a to vïdy v nûkolika zároveà (zdravotní poji Èovna, sociální správa, zamûstnavatel, OSVâ, finanãní úfiad, pracovní úfiad, hospic, pohfiební sluïba). AniÏ si to uvûdomujeme. A platí, Ïe v e na svûtû lze zaúãtovat. Své pfiipomínky, námûty ãi vlastní zku enosti mûïete posílat na adresu autora, dusek@winfas.cz autor 10

11 Pfiehledy Základní zákonné normy Základní literatura kaïdé úãetní (v platném znûní pro aktuální i následující rok): Zákon o úãetnictví ã. 563/1991 Sb.... (ZoÚ) Vyhlá ka ã. 500/2002 Sb. âeské úãetní standardy ã. 001 aï 023, 108, 110, (âús) (Vydávají se za úãelem docílení souladu pfii pouïívání úãetních metod úãetními jednotkami a pro zaji tûní vy í míry srovnatelnosti úãetních závûrek. Vybrané úãetní jednotky postupují podle standardû povinnû.) Vnitrosmûrnice úãetní jednotky Ostatní: Nov obãansk zákoník ã. 89/2012 Sb.... (NOZ) Zákon o obchodních korporacích ã. 90/2012 Sb.... (ZOK) Zákon o daních z pfiíjmû ã. 586/1992 Sb... (ZDP) Zákon o rezervách pro zaji tûní základu danû z pfiíjmû ã. 593/1992 Sb.... (ZoR) Zákon o DPH ã. 235/2004 Sb.... (DPH) DaÀov fiád ã. 280/2009 Sb.... (D ) Rejstfiíkov zákon ã. 304/2013 Sb....(RZ) Zákon o auditorech ã. 93/2009 Sb.... (ZoA) Mezinárodní auditorské standardy... (ISA) Pokyny MF (napfi. D-6) Národní úãetní rada ( interpretace I 1 aï I 28 (do roku 2014) Pfiíloha ã. 13 Informace MF âr ( âeská daàová správa v oddíle Danû a cla Úãetnictví Zápisy z jednání Koordinaãního v boru s Komorou daàov ch poradcû âr s MF âr ( 11

12 Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech VÚJ ( 1/3 ZoÚ) (novela ã. 304/2008 Sb.) VÚJ = vybrané úãetní jednotky (úãinnost od ): organizaãní sloïky státu státní fondy podle rozpoãtov ch pravidel územní samosprávné celky dobrovolné svazky obcí regionální rady regionû soudrïnosti pfiíspûvkové organizace zdravotní poji Èovny Pro VÚJ platí nûkteré odli nosti oproti ostatním úãetním jednotkám: zaji Èují úãetní záznamy pro potfieby státu co, jak, kdy a kam posílat ( 1/3, 4/8/m, o) mají závazn vzor ãástí úãetní závûrky dle zvlá tní vyhlá ky ( 4/8/g) v pfiíloze uvádûjí povinnû stav podrozvahov ch úãtû ( 7/5) reálnou hodnotou oceàují majetek urãen k prodeji ( 27/1/h) inventarizují dle zvlá tní vyhlá ky o inventarizaci ã. 270/2010 Sb. ( 29/4) povinnû dodrïují úãetní standardy ( 36/1) pokud závûrku schvaluje jiná úãetní jednotka (napfi. zfiizovatel), je VUJ povinna zajistit nezbytnou souãinnost ( 6/6) Poznámka: Mûjte na pamûti, Ïe v e uvedené povinnosti se t kají VÚJ, nikoliv podnikatelû. Proto aï nûkde uvidíte napfi. novou povinnou vyhlá ku pro inventarizaci, tak se vïdy zajímejte, koho se t ká. Toto nejsou vybrané úãetní jednotky finanãním úfiadem ke kontrole. 12

13 Pfiehledy Posouzení úãetního pfiípadu Posouzení úãetního pfiípadu z rûzn ch pohledû (ve stejn ãas, protoïe kazdá informace má svûj v voj) POSTUP POSOUZENÍ Rovina: Právní pohled Úãetní pohled DaÀov pohled formální Skuteãnost (stále jedna a tatáï) faktická Jak to vidí Jak to vidí interní uïivatelé externí uïivatelé VÏdy rozumnû zváïit dûleïitost problému i podle toho O JAK VYSOKOU âástku SE JEDNÁ, tj. zda-li napfi. kvûli nejasn m 100 Kã zamûstnat právníka, auditora ãi daàového poradce. Cena ãasu je mnohdy vy í neï by byl pfiípadn daàov domûrek. 13

14 Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech? Skuteãnost má pfiednost DaÀov fiád ( 8): (1) Správce danû pfii dokazování hodnotí dûkazy podle své úvahy. Správce danû posuzuje kaïd dûkaz jednotlivû a v echny dûkazy v jejich vzájemné souvislosti; pfiitom pfiihlíïí ke v emu, co pfii správû daní vy lo najevo. (2) Správce danû dbá na to, aby pfii rozhodování skutkovû shodn ch nebo podobn ch pfiípadû nevznikaly nedûvodné rozdíly. (3) Správce danû vychází ze skuteãného obsahu právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro správu daní. Nález ústavního soudu (ÚS 666/02) z :... Vefiejná moc nemûïe vyuïívat nejasnost právní úpravy, kterou sama vyvolala.... za situace, kdy právo umoïàuje dvojí v klad, jsou orgány vefiejné moci pfii ukládání a vymáhání daní povinny v pfiípadû pochybností postupovat mírnûji. 14

15 Pfiehledy Uzávûrka Uzávûrka je ãinnost zahrnující tyto body: 1. Koneãná kontrola úãetnictví daného období (v e zaúãtováno) 2. Zúãtování speciálních pfiípadû k rozvahovému dni 3. Zpracování daàového pfiiznání (vãetnû daàové optimalizace) 4. Uzavfiení úãetnictví (poslední úãetní zápisy) 5. Pfievod úãetnictví do dal ího období (úãetní uzávûrka v SW) 6. Vyhotovení závûrky, popfi. v roãní zprávy 7. Ovûfiení auditorem (pokud je povinné ãi dobrovolné) 8. Schválení závûrky 9. Zvefiejnûní závûrky vãetnû ovûfiení správnosti zvefiejnûní 10. Archivace 15