134 názorných přehledů, 35 tabulek a 6 příloh

Transkript

1 Jiří Dušek Daně z příjmů 2012 přehledy, daňové a účetní tabulky 134 názorných přehledů, 35 tabulek a 6 příloh všechny novely od přehledná schémata k zákonu praktické a přehledné účetní a daňové tabulky nutné pro podnikání nejdůležitější údaje, sazby (mzdové, zdravotní apod.) netradiční pomůcka vhodná pro účetní, podnikatele, kontrolní činnost Právní stav k

2 Ing. Jiří Dušek pracuje jako konzultant v Organizační kanceláři, s.r.o. ve Žďáře nad Sázavou. V letech 1992 až 2003 zastával funkci jednatele. Od roku 1994 je daňovým poradcem. V okrese Žďár nad Sázavou se podílel na zavedení informačních systému ASŘ (1980) a ASŘ ZPOK ( 1990). Od roku 1999 se věnuje vývoji informačního systému WinFAS. V lektorské činnosti se věnuje především účetní závěrce a novelám daňových zákonů. Své zkušenosti z dlouholeté praxe přenesl do odborných publikací. V roce 2009 objevil pentální účetnictví.

3 Jiří Dušek Daně z příjmů 2012 přehledy, daňové a účetní tabulky GRADA Publishing

4 Upozornûní pro ãtenáfie a uïivatele této knihy V echna práva vyhrazena. Îádná ãást této ti tûné ãi elektronické knihy nesmí b t reprodukována a ífiena v papírové, elektronické ãi jiné podobû bez pfiedchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávnûné uïití této knihy bude trestnû stíháno. Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du ek Danû z pfiíjmû 2012 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ ová Poãet stran 216 Sedmé vydání, Praha 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 Vytiskla Tiskárna v Ráji, s. r. o., Pardubice GRADA Publishing, a.s., 2012 ISBN (ti tûná verze) ISBN (elektronická verze ve formátu PDF) ISBN (elektronická verze ve formátu EPUB) GRADA Publishing: tel.: , fax: ,

5 Obsah Seznam pfiehledû... 6 Seznam tabulek... 9 Úvod Pfiehledy Tabulky Pfiíloha ã. 1 Co je a co není samostatnou vûcí v budovách a stavbách Pfiíloha ã. 2 Restituce, transformace Pfiíloha ã. 3 Protokol o likvidaci zásob Pfiíloha ã. 4 V plata podílû na zisku Pfiíloha ã. 5 Finanãní majetek úãtování a oceàování v roce Pfiíloha ã. 6 Poradenská pracovi tû âsú

6 Danû z pfiíjmû 2012 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Seznam pfiehledû Informace k daním 11 Soustava daní 12 VÏdy mûjte na pamûti 13 DaÀové souvislosti 14 Co je a není daàov m nákladem 15 V daje (náklady) FO 16 Pau ální v daje 17 DaÀov náklad nedaàov v nos 18 Dodateãné vymûfiení danû 19 DaÀ stanovená podle pomûcek 20 DaÀ vybíraná sráïkou 21 Danû a poplatky 22 Závazné posouzení 23 Úrok z prodlení 24 Poseãkání, prominutí daní a pfiíslu enství 25 Evidence plateb v hotovosti 26 Brutace ( 38s) 27 Nûkteré daàové problémy 28 Smûna 29 Narovnání 30 Pojistná událost (na konci roku) 31 Zdanûní dûchodu a penzí 32 Zdanûní závazkû ( 23/3/a/12.) 33 Uplatnûní ztráty 34 Období pro daà 35 Zálohy na daà z pfiíjmû ( 38h) 36 V e záloh danû z pfiíjmû ( 38a) 37 Hospodáfisk rok 38 Pfiechod na hospodáfisk rok 39 Minimum daàové optimalizace 40 Pfiehled danû ze závislé ãinnosti pro rok 2010, Dohody o provedení práce od Závislá práce x varcsystém od Zamûstnanec zamûstnavatel 44 Zamûstnanecké benefity 45 V hodnost zamûstnaneck ch benefitû 46 Rekvalifikace 47 Prohlubování a zvy ování kvalifikace 48 Motivaãní pfiíspûvek studentûm ( 24/2/zu) 49 NSK (Národní soustava kvalifikací) 50 Náhrada mzdy za neschopnost 51 Stravování 52 Pití na pracovi ti 53 Motivaãní poji tûní 54 6

7 Seznam pfiehledû Motivaãní poji tûní 25/1/zo 55 Evidence jízd 56 Pau ální v daj na dopravu 57 V daje za reklamu 58 V daje na reprezentaci 59 Reklamní pfiedmûty 60 Tiché víno reklamní pfiedmût 61 Reklamní soutûïe a reklamní slosování 62 Ekologické zdroje energie (platnost do 2010) 63 Ekologické zdroje energie od Vypofiádání majetkov ch podílû z transformace druïstev 65 Nezaplacené zdravotní a sociální poji tûní 66 Manka a kody daàovû 67 Co není daàovou kodou ( 25/2) 68 Prokazatelnû provedená likvidace zásob ( 24/2/zg) od koda na cizím majetku 70 Dary limity uznatelnost 71 Dary daàovû uznatelné 72 Komu a na co lze daàovû darovat 73 Dary na Ïivel 74 Obdarovan 75 Odmûny dárcûm krve 76 Pfiíspûvky právnick m osobám 77 Profesní komory s povinn m ãlenstvím 78 DaÀové pfiiznání FO 79 Domácnost ( 115 obã. z.) 80 Bytová potfieba ( 15/3) 81 Nahodil pfiíjem ( 10) 82 Nezaplacené náklady v DE 83 Pfiedãasné ukonãení zemûdûlské ãinnosti FO 84 Úmrtí podnikatele 85 Vyfiazení motor. vozidla FO z OM 86 Jednatelé a spoleãníci s. r. o. 87 Podíly, dividendy, tantiémy 88 Podíly na zisku 89 Zdanûní podílû na zisku a pfievodu podílû 90 Podmínky pro zdanûní podílû 91 Spojené osoby ( 23/7) 92 Cena obvyklá definice 93 Cena obvyklá (napfi. 23/7) 94 Kdy lze úroky daàovû od FO 95 V pûjãka pûjãka úvûr 96 Bezúroãné i úroãené pûjãky 97 Finanãní náklady ( 25/1) 98 Rychl v poãet pro ( 25/1/w) 99 7

8 Danû z pfiíjmû 2012 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Vstupní cena majetku u FO ( 29) 100 Odpisování majetku 101 Odpisové skupiny 102 Mimofiádné odpisy ( 30a) 103 Odpisy HM k v robû sluneãní energie (( 30b) 104 Darovan majetek 105 Pûstitelské celky 106 Zvífiata 107 Nehmotn majetek 108 Co není nehmotn m majetkem 109 Odpisování nehmotného majetku 110 Nehmotn majetek limity 111 ISO 112 Zfiizovací v daje 113 Goodwill 114 Dotace 115 Preferenãní limity (kvóty) 116 Odpisování movit ch vûcí 117 Movité vûci a zvífiata 118 Soubor majetku 119 Komponentní odpisování 120 V hrada vlastnictví 121 Pfiedãasné uïívání, zku ební provoz 122 Povinné pfiedání majetku vyvolaná investice 123 OceÀovací rozdíl k nabytému majetku 124 Vstupní cena a technické zhodnocení (TZ) 125 TZ najatého majetku 126 Odkup pronajímaného majetku nájemce 127 Pfievod TZ na pronajímatele 128 Vstupní cena u pronajímatele 129 V daje nad rámec nájemného 130 Pfiíjmy z prodeje movit ch vûcí ( 4/1/c) 131 Od kdy lze uplatnit daàovû finaãní leasing (FL) 132 Finanãní leasing doby odpisování 133 Odpisování nájemce u FL 134 DaÀov v poãet FL 135 Odkoupení pfiedmûtu FL 136 Neodkoupení pfiedmûtu FL 137 Jaké pohledávky pro tvorbu opravn ch poloïek 138 Odpis pohledávky u dluïníka ( 24/2/y) 139 Opravné poloïky pohledávek 140 Pfiíklad zdanûní pohledávky 141 DaÀovû v hodné vyfiazení pohledávky 142 Vyfiazení pohledávky do Kã 143 V e daàov ch opravn ch poloïek pohledávek 144 8

9 Seznam tabulek Postup vyfiazení pohledávky 145 Rezervy na opravy 146 V e a v poãet rezervy na opravy 147 Rezervy moïné ukonãení (ZoR 7/6) 148 Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb. 149 Trestní odpovûdnost právnick ch osob (zákon ã. 418/2011 Sb. Od ) 150 Seznam tabulek 100 Základní schéma listu tabulky Diskontní úroková sazba ânb Úrok z prodlení podle obãanského zákoníku Míra inflace Státní dluh âeské republiky Poplatky Sazby DPH Sazby zákonného poji tûní odpovûdnosti Dny pracovního klidu Letní ãas Stravné pfii tuzemsk ch pracovních cestách do Stravné pfii tuzemsk ch pracovních cestách od DaÀov limit stravování PrÛmûrné ceny pohonn ch hmot pro podnikatele PrÛmûrné ceny pohonn ch hmot pro zamûstnance PrÛmûrné ceny pohonn ch hmot pro zamûstnance od od i pro podnikatele Sazby náhrad za pouïívání silniãních motorov ch vozidel (do ) Sazby náhrad za pouïívání silniãních motorov ch vozidel (od ) Sazba danû z pfiíjmû právnick ch osob (podnikatelé) SráÏková daà SráÏková daà 15 % /08 Mûsíãní daà z pfiíjmû ze závislé ãinnosti bûïná 2008, 2009, 2010, 2011, /08 Roãní zúãtování danû FO 2008, 2009, 2010, Technické zhodnocení V daje procentem z pfiíjmû u FO Sleva na dani u FO od /07 Penzijní a Ïivotní poji tûní do /08 Penzijní a Ïivotní poji tûní od Pomûrná ãást dovolené na zotavenou /10 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy /11 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy /12 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy Sazby sociálního a zdravotního poji tûní Maximální vymûfiovací základ soc. zdr. poji tûní Minimální mzda Pfiepoãet minimální hodinové mzdy /07 Min. v e denní mzdy pro zdr. poji tûní od roku Ochrana zamûstnancû pfii platební neschopnosti zamûstnavatelû Invalidní daà a prûmûrná mzda 207 9

10 Danû z pfiíjmû 2012 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky ÚVOD Dostává se vám do rukou dal í publikace z fiady Pfiedpisy v pfiehledech (DPH zákon s pfiehledy, Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech, Jak se vyhnout chybám v úãetnictví). Formu tûchto publikací mûïeme pfiirovnat k pfiedpisov m aforismûm. Proã? Jejich hlavní pfiedností je struãnost. Mají snahu fiíci co nejvíce, co nejv stiïnûji, a to v e na jediné stránce. A pokud nûkter pfiehled pro vás není uïiteãn, tak vás aspoà nezdrïí. Danû z pfiíjmû jsou v souãasné dobû nejrozsáhlej í daàov zákon. Jeden a tent Ï problém je obecnû v pfiedpisech fie en na mnoha místech. První ãást publikace tvofií pfiehledy, které komplexnû a co nejstruãnûji uvádûjí to nejdûleïitûj í k danému problému. Jednotlivé odkazy na pfiedpisy umoïàují najít v e potfiebné v pfiedpisech. Do druhé ãásti publikace jsou zafiazeny praktické daàové a úãetní tabulky. Nûkteré jsou v eobecnû známé, ale jsou zde i tabulky, které vám mohou pomoci v daàové optimalizaci a kontrolní ãinnosti. DaÀové tabulky jsou pomûckou, do které lze nahlédnout, je-li tfieba rychle zjistit nûjaké ãíslo. U vût iny tabulek je uveden i historick pfiehled, a tak nemusíte vyhledávat potfiebné star í údaje v rozsáhlé literatufie. Pro porovnání v ãase je uvedeno procentuální, popfi. absolutní srovnání. Úãinnou pomûckou jsou i citace z pfiedpisû a minimum nejdûleïitûj ích údajû t kajících se dané oblasti. KaÏdá tabulka je doplnûna pro oïivení ménû znám m ãesk m pfiíslovím. (âerpal jsem z knihy âeská pfiísloví, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum, Praha 1997.) Publikace je urãena nejen tûm, ktefií se jiï touto problematikou bûïnû zab vají, ale také tûm, ktefií se s touto oblastí teprve seznamují a hledají pfiehlednou a srozumitelnou orientaci. Je urãena v em úãetním, daàov m poradcûm, auditorûm, studentûm a pracovníkûm finanãních úfiadû. Pfiedem dûkuji za pfiípadné námûty ãi pfiipomínky. Dûkuji Ing. V. Bachorovi za tfii pfiehledy, Ing. B. âuhlovi za tabulku 570 a Ing. B. Holeãkovi za pfiílohu ã. 6. Své námûty, pfiipomínky ãi vlastní zku enosti mûïete posílat na adresu autora dusek@winfas.cz. autor 10

11 Pfiehledy Informace k daním Novely zákonû v Poslanecké snûmovnû: Poslanecká snûmovna záloïka Dokumenty zde je: Ke snûmovním tiskûm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkû: dle navrïen ch zmûn pfiedpisû Sbírky zákonû zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn. Doporuãení: vyuïívejte DÛvodové zprávy jednotliv ch navrïen ch novel. Knihovna pfiipravované legislativy: Pfiíklad: navrhované zmûny úãetních pfiedpisû, stravného,. Nejvy í správní soud: záloïka Rozhodovací ãinnost a zde napfi. Judikatura správních soudû Generální finanãní fieditelství (GF ) stanoviska a pokyny Nejnovûj í Pokyn D-6 (ze dne ) nahrazující pokyn D-300. Lze jej pouïít jiï za zdaàovací období Zápisy z jednání Koordinaãního v boru s Komorou daàov ch poradcû âr s MF âr ( Danû a poplatky Pfiíspûvky KV KDP v menu poslední) 11

12 Danû z pfiíjmû 2012 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Soustava daní HMOTNÉ: Pfiímé: Danû z pfiíjmû (zákon ã. 586/1992 Sb.) DaÀ z nemovitostí (zákon ã. 338/1992 Sb.) DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ z pfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.) Nepfiímé: DaÀ z pfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.) Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.) Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.) DaÀ ze zemního plynu a nûkter ch dal ích plynû DaÀ z pevn ch paliv DaÀ z elektfiiny PROCESNÍ: Správa daní a poplatkû (zákon ã. 337/1992 Sb.) DaÀov fiád (zákon ã. 280/2009 Sb. platn od ) Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.) 12

13 Pfiehledy VÏdy mûjte na pamûti TatáÏ vûc (problém) z jakého pohledu se na ni dívám: k jakému datu! o jak velkou problematickou ãástku se jedná vede úãetnictví x nevede úãetnictví kalendáfiní rok x hospodáfisk rok podnikatel x nepodnikatel fyzická osoba (FO) x právnická osoba (PO) zamûstnavatel x zamûstnanec pronajímatel x nájemce danû z pfiíjmû x DPH danû z pfiíjmû x jiné danû obãansk zákoník x obchodní zákoník tuzemsko x cizina penûïní x nepenûïní plnûní pfiemûny x nepfiemûny od kdy je úãinnost ustanovení zákona: ode dne platnosti zákona od zdaàovacího období, které zapoãalo v roce... od úãetního období, které zapoãalo v roce... A pokud nûco vypadá velice daàovû ãi finanãnû v hodné, je to vût inou krajnû podezfielé. 13

14 Danû z pfiíjmû 2012 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Uznání skuteãnû vynaloïen ch nákladû (reprodukce vynaloïen ch prostfiedkû) V DAJE: fakultitavní (moïné) obligatorní (povinné ze zákona) DaÀové souvislosti Pfiedmût danû 18/1 5/1 napfi. 23/1 23/6 23/2 24/2 23/10 23/15, 24/2 25/1/zh, 30/10 (napfi. 23a aï 23d 30/10, 38na) 23/5 napfi. 24/2/p 24/3 25/1/i 86/3/c/D DÛkazní bfiemeno je na poplatníkovi Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pfiíjmy a v daji u toho, kdo nevede úãetnictví daàová neutralita pfiemûn a vkladû Princip daàové souvztaïnosti (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit související v daje) 14

15 Pfiehledy Co je a není daàov m nákladem Zákon o daních z pfiíjmû uvádí nûkteré náklady, které jsou daàové a které ne. Základ danû se je tû o nûkteré ãástky zvy uje ( 23/3/a) nebo sniïuje ( 23/3/b, c). Zb vá ov em je tû mnoho pfiípadû, které zákon jednoznaãnû nefie í!?? 24? (co je nákladem) 25 (co není nákladem)?? (Rambouskovo schéma) Za pfiíjmy se povaïuje plnûní ( 23/6): penûïní nepenûïní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997 Sb., o oceàování majetku) 15

16 Danû z : pfiíjmû 2012 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky V daje (náklady) FO Základem danû jsou pfiíjmy sníïené o v daje Pfiíklady 7/3 9/3 10/4 24/1 vynaloïené na jejich ( 5/1) DOSAÎENÍ provozní v daje (pfiítomnost) (nejsou to odpisy) X X X X ZAJI TùNÍ (i budoucnost) správa majetku X X X UDRÎENÍ (i budoucnost) odpisy majetku X X X 16

17 Pfiehledy Pau ální v daje = v daje % z pfiíjmû (viz tabulka ã. 360) lze u: 7 (30%, 40%, 60%, 80%) 9 (30%) 10 (80%) Lze i u podvojného úãetnictví (je to procento z pfiíjmû nikoliv z v nosû) Dodateãné pfiiznání (tvrzení): z pau álu na skuteãné nelze ( 7/7 poslední vûta) ze skuteãn ch na pau ál lze V takto stanovené ãástce v dajû jsou zahrnuty ve keré v daje ( 7/8, 9/5) Povinnost vést evidenci o pfiíjmech a pohledávkách ( 7/8, 9/5, 10/4 jen o pfiíjmech) Odpisování pfii uplatnûní pau álních v dajû ( 26/8): nelze uplatnit odpisy (pau ál obsahuje v echny náklady) nelze o tuto dobu prodlouïit odpisování (odpisy se vedou jen evidenãnû) Pfii pfiechodu ze skuteãn ch na pau ál: dodanûní zásob a pohledávek ( 23/8/b/3) základ danû se upraví za pfiedchozí zdaàovací období a poplatník není v prodlení, pokud daà zaplatí do dne podání daàového pfiiznání ( 23/8 poslední vûta) Pokud zpût na skuteãné nelze uplatnit provozní závazky do v dajû ( 25/1/zd) Pokud nejsou pfiíjmy a v daje rozdûleny rovn m dílem nemohou pau ální v daje uplatnit: spoluvlastníci a navíc ne podle spoluvlastnick ch podílû ( 11 poslední vûta) úãastníci sdruïení ( 12 poslední vûta) 17

18 Danû z pfiíjmû 2012 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky DaÀov náklad nedaàov v nos NEDA OVÉ v daje (náklady) kdy lze uplatnit (ZDP 24/2/zc): jen do v e pfiíjmû s nimi souvisejících ve stejném zdaàovacím období nebo souvisí s daàov mi v nosy v pfiedchozích zdaàovacích obdobích Pfiíklad: koda na majetku, obdrïená náhrada (zaúãtovaná). DA OVÉ pfiíjmy (v nosy) kdy lze vylouãit (ZDP 23/4/e): souvisí s v daji (náklady) neuznan mi v pfiedchozích zdaà. obdobích jen do v e tûchto neuznan ch v dajû (nákladû) Pfiíklad: V pfiedchozím období koda na majetku, neoãekávala se náhrada. V tomto období pfiesto pfii la náhrada. 18

19 Pfiehledy Dodateãné vymûfiení danû Kdy se uplatní dodateãnû vymûfiená daà (pokyn D-6 k 23 bod 4.) Dodateãnû vymûfiená daà: správcem danû (D-6 k 23 bod 4. písm. e)): datum doruãení rozhodnutí správce danû ( 101/5 D ) u daní, které jsou daàovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku na základû dodateãného pfiiznání (D-6 k 23 bod 4. písm. f)): poslední den lhûty pro podání dodateãného daàového pfiiznání u daní, které jsou daàovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku Právo vybrat a vymáhat daàov nedoplatek se promlãuje po 6 letech po roce, ve kterém se stal tento nedoplatek splatn m ( 160/1 D ). 19

20 Danû z pfiíjmû 2012 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky DaÀ stanovená podle pomûcek Správce danû mûïe stanovit daà podle pomûcek pokud daàov subjekt: Nevyhoví v zvû (D 87/5) Neposkytne potfiebnou souãinnost pfii odstraàování pochybností (D 90/4) Nesplní pfii dokazování nûkterou ze sv ch zákonn ch povinností (D 98/1) Nevyhoví v zvû pro podání daàového tvrzení (D 145) Správce vyuïije pomûcky, které má k dispozici nebo které si obstará Ov em (D 98/2): Stanoví-li správce danû daà podle pomûcek, pfiihlédne také ke zji tûn m okolnostem, z nichï vypl vají v hody pro daàov subjekt, i kdyï jím nebyly uplatnûny. Pfii odvolání se pouze zkoumá (D 114/4): DodrÏení zákonn ch podmínek pouïití tohoto zpûsobu Pfiimûfienost pouïit ch pomûcek Sjednání danû (D 98/4): Pokud daà nelze dostateãnû spolehlivû stanovit ani podle pomûcek, které má správce danû k dispozici, správce danû s daàov m subjektem daà sjedná. 20