Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky. Edice Úãetnictví a danû. Ing. Jifií Du ek

Transkript

1

2

3

4 Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du ek Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdn redaktor ing. Jan SÛsa, CSc. Poãet stran 200 esté vydání, Praha 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 Vytiskly Tiskárny HavlíãkÛv Brod, a.s. GRADA Publishing, a.s., 2011 ISBN GRADA Publishing: tel.: , fax: ,

5 Obsah Seznam pfiehledû... 6 Seznam tabulek... 8 Úvod Pfiehledy Tabulky Pfiíloha ã. 1 Co je a co není samostatnou vûcí v budovách a stavbách Pfiíloha ã. 2 Restituce, transformace Pfiíloha ã. 3 Vypofiádání majetkov ch podílû Pfiíloha ã. 4 Protokol o likvidaci zásob Pfiíloha ã. 5 V plata podílû na zisku Pfiíloha ã. 6 Finanãní majetek úãtování a oceàování v roce Pfiíloha ã. 7 Poradenská pracovi tû âsú

6 Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Seznam pfiehledû Soustava daní 11 VÏdy mûjte na pamûti 12 DaÀové souvislosti 13 Co je a není daàov m nákladem 14 V daje (náklady) FO 15 DaÀov náklad nedaàov v nos 16 Dodateãné vymûfiení danû 17 DaÀ vybíraná sráïkou ( 38d) 18 Danû a poplatky 19 Závazné posouzení 20 Úrok z prodlení 21 Evidence plateb v hotovosti 22 Brutace ( 38s) 23 Nûkteré daàové problémy 24 Zdanûní závazkû ( 23/3/a/12.) 25 Uplatnûní ztráty 26 Období pro daà 27 Zálohy na daà z pfiíjmû ( 38h) 28 V e záloh danû z pfiíjmû ( 38a) 29 Hospodáfisk rok 30 Pfiechod na hospodáfisk rok 31 Minimum daàové optimalizace 32 Pfiehled danû ze závislé ãinnosti pro rok 2010, Zamûstnanec zamûstnavatel 34 Zamûstnanecké benefity 35 V hodnost zamûstnaneck ch benefitû 36 Rekvalifikace 37 Prohlubování a zvy ování kvalifikace 38 Motivaãní pfiíspûvek studentûm ( 24/2/zu) 39 NSK (Národní soustava kvalifikací) 40 Náhrada mzdy za neschopnost 41 Stravování 42 Pití na pracovi ti 43 Motivaãní poji tûní 44 Evidence jízd 45 Pau ální v daj na dopravu 46 V daje za reklamu 47 V daje na reprezentaci 48 Reklamní pfiedmûty 49 Tiché víno reklamní pfiedmût 50 Ekologické zdroje energie (platnost do 2010) 51 Ekologické zdroje energie od

7 Seznam pfiehledû Vypofiádání majetkov ch podílû z transformace druïstev 53 Nezaplacené zdravotní a sociální poji tûní 54 Manka a kody daàovû 55 Co není daàovou kodou ( 25/2) 56 Likvidace nepotfiebn ch zásob ( 24/2/zg) od koda na cizím majetku 58 Dary limity uznatelnost 59 Dary daàovû uznatelné 60 Komu a na co lze daàovû darovat 61 Dary na Ïivel 62 Obdarovan 63 Odmûny dárcûm krve 64 Pfiíspûvky právnick m osobám 65 Profesní komory s povinn m ãlenstvím 66 DaÀové pfiiznání FO 67 Domácnost ( 115 obã. z.) 68 Nahodil pfiíjem ( 10) 69 Nezaplacené náklady v DE 70 Pfiedãasné ukonãení zemûdûlské ãinnosti FO 71 Úmrtí podnikatele 72 Vyfiazení motor. vozidla FO z OM 73 Jednatelé a spoleãníci s. r. o. 74 Podíly, dividendy, tantiémy 75 Podíly na zisku 76 Zdanûní podílû na zisku a pfievodu podílû 77 Podmínky pro zdanûní podílû 78 Spojené osoby ( 23/7) 79 Cena obvyklá definice 80 Cena obvyklá (napfi. 23/7) 81 Kdy lze úroky daàovû od FO 82 V pûjãka pûjãka úvûr 83 Bezúroãné i úroãené pûjãky 84 Finanãní náklady ( 25/1) 85 Rychl v poãet pro ( 25/1/w) 86 Vstupní cena majetku u FO ( 29) 87 Odpisování majetku 89 Mimofiádné odpisy ( 30a) 90 Darovan majetek 92 Pûstitelské celky 93 Zvífiata 94 Nehmotn majetek 95 Co není nehmotn m majetkem 96 Odpisování nehmotného majetku 97 7

8 Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Nehmotn majetek limity 98 ISO 99 Zfiizovací v daje 100 Goodwill 101 Dotace 102 Preferenãní limity (kvóty) 103 Odpisování movit ch vûcí 104 Movité vûci a zvífiata 105 V hrada vlastnictví 106 Povinné pfiedání majetku vyvolaná investice 107 OceÀovací rozdíl k nabytému majetku 108 Vstupní cena a technické zhodnocení (TZ) 109 TZ najatého majetku 110 Pfiíjmy z prodeje movit ch vûcí ( 4/1/c) 111 Od kdy lze uplatnit daàovû finaãní leasing (FL) 112 Finanãní leasing doby odpisování 113 Odpisování nájemce u FL 114 DaÀov v poãet FL 115 Odkoupení pfiedmûtu FL 116 Neodkoupení pfiedmûtu FL 117 Jaké pohledávky pro tvorbu opravn ch poloïek 118 Odpis pohledávky u dluïníka ( 24/2/y) 119 Opravné poloïky pohledávek 120 Pfiíklad zdanûní pohledávky 121 DaÀovû v hodné vyfiazení pohledávky 122 Vyfiazení pohledávky do Kã 123 V e daàov ch opravn ch poloïek pohledávek 124 Postup vyfiazení pohledávky 125 Rezervy na opravy 126 V e a v poãet rezervy na opravy 127 Rezervy moïné ukonãení (ZoR 7/6) 128 Seznam tabulek 00 Základní schéma listu tabulky Diskontní úroková sazba ânb Úrok z prodlení podle obãanského zákoníku Míra inflace Státní dluh âeské republiky Poplatky Sazby DPH Sazby zákonného poji tûní odpovûdnosti Dny pracovního klidu 138 8

9 Seznam tabulek 192 Letní ãas Stravné pfii tuzemsk ch pracovních cestách do Stravné pfii tuzemsk ch pracovních cestách od DaÀov limit stravování PrÛmûrné ceny pohonn ch hmot pro podnikatele PrÛmûrné ceny pohonn ch hmot pro zamûstnance PrÛmûrné ceny pohonn ch hmot pro zamûstnance od od i pro podnikatele Sazby náhrad za pouïívání silniãních motorov ch vozidel (do ) Sazby náhrad za pouïívání silniãních motorov ch vozidel (od ) Sazba danû z pfiíjmû právnick ch osob (podnikatelé) SráÏková daà SráÏková daà 15 % /08 Mûsíãní daà z pfiíjmû ze závislé ãinnosti bûïná 2008, 2009, 2010, /08 Roãní zúãtování danû FO 2008, 2009, Technické zhodnocení V daje procentem z pfiíjmû u FO Sleva na dani u FO od Minimální základ danû 7c do Limity osobní auto Mûsíãní odpisy /07 Penzijní a Ïivotní poji tûní do /08 Penzijní a Ïivotní poji tûní od /08 Roãní prémie pro daàov pfiepoãet do roku 2008, /09 Roãní prémie pro daàov pfiepoãet Pomûrná ãást dovolené na zotavenou /09 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy /10 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy /11 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy Sazby sociálního a zdravotního poji tûní Maximální vymûfiovací základ soc. zdr. poji tûní Minimální mzda Pfiepoãet minimální hodinové mzdy /07 Min. v e denní mzdy pro zdr. poji tûní od roku Ochrana zamûstnancû pfii platební neschopnosti zamûstnavatelû Invalidní daà a prûmûrná mzda 189 9

10 Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky ÚVOD Dostává se vám do rukou dal í publikace z fiady Pfiedpisy v pfiehledech (DPH zákon s pfiehledy, Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech, Jak se vyhnout chybám v úãetnictví). Formu tûchto publikací mûïeme pfiirovnat k pfiedpisov m aforismûm. Proã? Jejich hlavní pfiedností je struãnost. Mají snahu fiíci co nejvíce, co nejv stiïnûji, a to v e na jediné stránce. A pokud nûkter pfiehled pro vás není uïiteãn, tak vás aspoà nezdrïí. Danû z pfiíjmû jsou v souãasné dobû nejrozsáhlej í daàov zákon. Jeden a tent Ï problém je obecnû v pfiedpisech fie en na mnoha místech. První ãást publikace tvofií pfiehledy, které komplexnû a co nejstruãnûji uvádûjí to nejdûleïitûj í k danému problému. Jednotlivé odkazy na pfiedpisy umoïàují najít v e potfiebné v pfiedpisech. Do druhé ãásti publikace jsou zafiazeny praktické daàové a úãetní tabulky. Nûkteré jsou v eobecnû známé, ale jsou zde i tabulky, které vám mohou pomoci v daàové optimalizaci a kontrolní ãinnosti. DaÀové tabulky jsou pomûckou, do které lze nahlédnout, je-li tfieba rychle zjistit nûjaké ãíslo. U vût iny tabulek je uveden i historick pfiehled, a tak nemusíte vyhledávat potfiebné star í údaje v rozsáhlé literatufie. Pro porovnání v ãase je uvedeno procentuální, popfi. absolutní srovnání. Úãinnou pomûckou jsou i citace z pfiedpisû a minimum nejdûleïitûj ích údajû t kajících se dané oblasti. KaÏdá tabulka je doplnûna pro oïivení ménû znám m ãesk m pfiíslovím. (âerpal jsem z knihy âeská pfiísloví, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum, Praha 1997.) Publikace je urãena nejen tûm, ktefií se jiï touto problematikou bûïnû zab vají, ale také tûm, ktefií se s touto oblastí teprve seznamují a hledají pfiehlednou a srozumitelnou orientaci. Je urãena v em úãetním, daàov m poradcûm, auditorûm, studentûm a pracovníkûm finanãních úfiadû. Pfiedem dûkuji za pfiípadné námûty ãi pfiipomínky. Dûkuji Ing. B. âuhlovi za tabulku 570 a Ing. B. Holeãkovi za pfiílohu ã. 6. Své námûty, pfiipomínky ãi vlastní zku enosti mûïete posílat na adresu autora dusek@winfas.cz. autor 10

11 Pfiehledy Soustava daní HMOTNÉ: Pfiímé: Danû z pfiíjmû (zákon ã. 586/1992 Sb.) DaÀ z nemovitostí (zákon ã. 338/1992 Sb.) DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ z pfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.) Nepfiímé: DaÀ z pfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.) Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.) Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.) DaÀ ze zemního plynu a nûkter ch dal ích plynû DaÀ z pevn ch paliv DaÀ z elektfiiny PROCESNÍ: Správa daní a poplatkû (zákon ã. 337/1992 Sb.) DaÀov fiád (zákon ã. 280/2009 Sb. platn od ) Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.) 11

12 Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky VÏdy mûjte na pamûti TatáÏ vûc (problém) z jakého pohledu se na ni dívám: k jakému datu! o jak velkou problematickou ãástku se jedná vede úãetnictví x nevede úãetnictví kalendáfiní rok x hospodáfisk rok podnikatel x nepodnikatel fyzická osoba (FO) x právnická osoba (PO) zamûstnavatel x zamûstnanec pronajímatel x nájemce danû z pfiíjmû x DPH danû z pfiíjmû x jiné danû obãansk zákoník x obchodní zákoník tuzemsko x cizina penûïní x nepenûïní plnûní od kdy je úãinnost ustanovení zákona: ode dne platnosti zákona od zdaàovacího období, které zapoãalo v roce... od úãetního období, které zapoãalo v roce... A pokud nûco vypadá velice daàovû ãi finanãnû v hodné, je to vût inou krajnû podezfielé. 12

13 Pfiehledy DaÀové souvislosti (Bachorovo koleãko autor Ing. Bachor) Pfiedmût danû 5/1 18/1 Základ danû vychází Uznání skuteãnû 23/6 z VH úãetnictví, vynaloïen ch nákladû napfi. 23/1 23/2 z rozdílu mezi pfiíjmy 24/2 23/10 a v daji u toho, kdo nevede úãetnictví 23/5 napfi. 24/2/p 24/3 V daje: 25/1/i Princip daàové fakultitavní (moïné) 86/3/c/D souvztaïnosti obligatorní (povinné ze zákona) 31/9 ZoSDP (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit DÛkazní bfiemeno je na poplatníkovi související v daje) 13

14 Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Co je a není daàov m nákladem Zákon o daních z pfiíjmû uvádí nûkteré náklady, které jsou daàové a které ne. Úprava VH se je tû o nûkteré ãástky zvy uje ( 23/3/a) nebo sniïuje ( 23/3/b, c). Zb vá ov em je tû mnoho pfiípadû, které zákon jednoznaãnû nefie í!?? 24? (co je nákladem) 25 (co není nákladem)?? (Rambouskovo schéma) Za pfiíjmy se povaïuje plnûní ( 23/6): penûïní nepenûïní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997 Sb., o oceàování majetku) 14

15 Pfiehledy V daje (náklady) FO Základem danû jsou pfiíjmy sníïené o v daje Pfiíklady 7/3 9/3 10/4 24/1 vynaloïené na jejich ( 5/1) DOSAÎENÍ provozní v daje (pfiítomnost) (nejsou to odpisy) X X X X ZAJI TùNÍ (i budoucnost) správa majetku X X X UDRÎENÍ (i budoucnost) odpisy majetku X X X 15

16 Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky DaÀov náklad nedaàov v nos NEDA OVÉ v daje (náklady) kdy lze uplatnit (ZDP 24/2/zc): jen do v e pfiíjmû s nimi souvisejících ve stejném zdaàovacím období nebo souvisí s daàov mi v nosy v pfiedchozích zdaàovacích obdobích Pfiíklad: koda na majetku, obdrïená náhrada (zaúãtovaná). DA OVÉ pfiíjmy (v nosy) kdy lze vylouãit (ZDP 23/4/e): souvisí s v daji (náklady) neuznan mi v pfiedchozích zdaà. obdobích jen do v e tûchto neuznan ch v dajû (nákladû) Pfiíklad: V pfiedchozím období koda na majetku, neoãekávala se náhrada. V tomto období pfiesto pfii la náhrada. 16

17 Pfiehledy Dodateãné vymûfiení danû Kdy se uplatní dodateãnû vymûfiená daà (pokyn D-300 k 23 bod 4.) Dodateãnû vymûfiená daà: správcem danû (D-300 k 23 bod 4. písm. f)): datum doruãení rozhodnutí správce danû ( 32/1 ZoSDP) u daní, které jsou daàovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku na základû dodateãného pfiiznání (D-300 k 23 bod 4. písm. g)): poslední den lhûty pro podání dodateãného daàového pfiiznání u daní, které jsou daàovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku Právo vybrat a vymáhat daàov nedoplatek se promlãuje po 6 letech po roce, ve kterém se stal tento nedoplatek splatn m ( 70/1 ZoSDP, 160/1 D ). 17

18 Danû z * pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky DaÀ vybíraná sráïkou ( 38d) Kdo provádí ( 38d/1)? Plátce Kdy povinnost provést sráïku danû ( 38d/1, 2, 3)? Pfii v platû, poukázání nebo pfiipsání úhrady ve prospûch poplatníka Kdy odvést daà svému FÚ ( 38d/3)? Do konce následujícího kalendáfiního mûsíce, ve kterém byla povinnost daà srazit Povinnost plátce podat FÚ vyúãtování danû z pfiíjmû vybírané sráïkou ( 38d/10) Tuto lhûtu nelze prodlouïit. 18

19 Pfiehledy Danû a poplatky NedaÀovû ( 25/1/s): daà dûdická daà darovací danû z pfiíjmû fyzick ch i právnick ch osob odloïená daà obdobné danû zaplacené v zahraniãí s v jimkou v 24/2/ch DaÀovû ( 24/2/ch a pokyn D-300 k 24/2 bod 11.): daà z pfievodu nemovitostí i dodateãná (jen zaplacená) daà z nemovitostí i dodateãná (jen zaplacená) ostatní danû a poplatky mimo uvedené v 25 napfi.: silniãní daà i dodateãná DPH, která není uznána jako odpoãet (548/343) a i dodateãnû vymûfiená ne vïdy (osvob. pfiíjmy.) poplatky DaÀovû ( 24/2/u): silniãní daà zaplacená jedním z manïelû, kter je zapsán jako drïitel v technickém prûkazu, ale pouïívá pro podnikání i druh vefiejnou spoleãností za spoleãníky v. o. s. za jejich vlastní vozidla komanditní spoleãností za komplementáfie za jejich vlastní vozidla daà z pfievodu nemovitostí zaplacená druh m z manïelû v bezpodílovém vlastnictví sráïková daà z v hry nebo ceny zaplacená plátcem za poplatníka FO ( 10/1/h, ch, 36/2/k) 19

20 Danû z pfiíjmû 2011 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Závazné posouzení Pokud si nejsem jist v nûkter ch daàov ch pfiípadech? ( 34b ZoSDP, 132 D ) DaÀov subjekt je oprávnûn poïádat FÚ o vydání rozhodnutí o závazném posouzení daàov ch dûsledkû z jiï nastal ch ãi oãekávan ch skuteãností, ale jen v pfiípadech stanoven ch daàov m zákonem. V Ïádosti musí b t uveden návrh v roku rozhodnutí. Poplatek za vydání rozhodnutí: Kã (zákon ã. 634/2004 Sb., o správních poplatcích) kromû 38na/7 DPH závazné posouzení: 47a správnosti zafiazení zdanitelného plnûní z hlediska sazby danû DPH (na jedné Ïádosti lze uvést jen jednu poloïku) tato Ïádost na MF Zákon o daních z pfiíjmû závazné posouzení: 24a rozdûlení v dajû (nákladû), které nelze pfiifiadit pouze ke zdaniteln m pfiíjmûm 24b pomûru v dajû (nákladû) spojen ch s provozem nemovitosti k podnikání a soukromû 33a skuteãnosti, zda je zásah do majetku technick m zhodnocením 34a skuteãnosti, zda se jedná o v daje (náklady) vynaloïené na v zkum a v voj 38na/7 skuteãnosti, zda lze uplatnit daàovou ztrátu pfied podstatnou zmûnou spoleãnosti (0 Kã) 38nc zpûsobu, jak m byla vytvofiena cena sjednaná mezi spojen mi osobami 20