prodej majetku o prodeji majetku je úãtováno v sledkovû na pfiíslu né úãty ve skupinû 54 a 64 nebo 56 a 66

Transkript

1 prodej majetku o prodeji majetku je úãtováno v sledkovû na pfiíslu né úãty ve skupinû 54 a 64 nebo 56 a 66 hodnota prodaného majetku je daàov m nákladem bez dal ích omezení pfii prodeji: vzniklá ztráta je daàovû neúãinná pfii prodeji: jin dopad na základ danû, neï je zaúãtováno, vznikne pfii prodeji: dlouhodobého majetku ( 24 odst. 2 písm. b/ ZDP daàov m nákladem je v ak daàová zûstatková cena /ZC/); cenn ch papírû, a to s v jimkou prodeje akcií nepfieceàovan ch na reálnou hodnotu a s v jimkou prodeje smûnek ( 24 odst. 2 písm. r/ ZDP za daàov náklad se uznává hodnota prodaného cenného papíru zv ená o pfiípadné v daje spojené s drïbou podílu v dcefiiné spoleãnosti, pokud poplatník prokáïe, Ïe podle 25 odst. 1 písm. zk/ ZDP nebyly uznány za daàov náklad); dal ích druhû majetku, nefie en ch v dal ích ustanoveních zákona jinak ( 24 odst. 1 ZDP) neodpisovaného dlouhodobého majetku a pozemkû, pokud nebyly nabyty vkladem nebo pfiemûnou ( 24 odst. 2 písm. t/ ZDP); pohledávek ( 24 odst. 2 písm. s/ ZDP pfiíjmy z prodeje lze pro tyto úãely zv it o vytvofiené zákonné opravné poloïky nebo o diskont pfiipadající na zb vající dobu do lhûty splatnosti); akcií nepfieceàovan ch na reálnou hodnotu a podílû ( 24 odst. 2 písm. w/ ZDP daàov m nákladem je jednotlivá nab vací cena prodané akcie do v e pfiíjmû z prodeje); smûnek ( 24 odst. 2 písm. ze/ ZDP) nadlimitních osobních automobilû kategorie M1, u kter ch se pfiíjem z prodeje vyluãuje ze základu danû dle 23 odst. 4 písm. l) ZDP (ze zdaniteln ch pfiíjmû se vyluãuje ãástka pfiíjmu do v e souãtu daàové ZC a rozdílu, o kter pofiizovací cena automobilu pfiev ila Kã, proto není podle 24 odst. 2 písm. b/ ZDP ve spojení s 25 odst. 1 písm. i/ ZDP úãetní ZC prodaného automobilu za této situace daàov m nákladem); ostatních druhû dlouhodobého majetku, jehoï hodnota se pfii prodeji uznává za daàov v daj do v e pfiíjmû, a dále pozemkû, pokud byly nabyty vkladem nebo pfiemûnou (podle 24 odst. 2 písm. t/ ZDP není smûrodatn náklad zaúãtovan z titulu jejich prodeje v úãetnictví, ale za v daj, kter lze daàovû uznat do v e pfiíjmû z prodeje, se povaïuje pofiizovací cena evidovaná pfied prvním vloïením nebo první pfiemûnou bez vlivu ocenûní reálnou hodnotou u pûvodního majitele s tím, Ïe pokud pozemek vloïila fyzická osoba, která nemûla pozemek zahrnut v obchodním majetku, a pokud jeho vklad uskuteãnila do 5 let od nabytí pozemku, je pfii jeho prodeji v dajem spoleãnosti nebo druïstva pofiizovací cena, byl-li fyzickou osobou pofiízen úplatnû, cena pro úãely danû dûdické nebo darovací, byl-li nabyt zdûdûním nebo darem); ve kerého majetku, kter se neodpisuje (zejména zásoby, cenné papíry...), pokud byl nabyt pfii pfiemûnû nebo vkladu podniku (podle 24 odst. 11 ZDP je zaúãtovan náklad daàovû uznateln jen do v e jeho hodnoty evidované v úãetnictví u zanikající nebo pfievádûjící spoleãnosti pfied ocenûním tohoto majetku reálnou hodnotou zv ené o pfiípadné ostatní nedaàové opravné poloïky vytvofiené k tomuto majetku; obdobnû se v tomto pfiípadû posuzuje spotfieba takto nabytého neodpisovaného majetku); do této skupiny lze zafiadit rovnûï v echny pfiípady, kdy se úãetní hodnota li í od daàové hodnoty (pfiestoïe byly uvedeny v tomto schématu jinde)

2 smûna dlouhodobého majetku 23 odst. 6 ZDP, 47 odst. 6 vyhlá ky ã. 500/2002 Sb. a âeské úãetní standardy (âús) 13, bod ve spojení s 611 obãanského zákoníku (smûna majetku se úãetnû i daàovû posuzuje obdobnû jako nákup a prodej majetku, kdy kaïdá smluvní strana je povaïována na jedné stranû za stranu prodávající a na druhé stranû za stranu kupující) o smûnû je úãtováno v sledkovû na pfiíslu né úãty ve skupinû 54 a 64 nebo 56 a 66 nákladem kaïdé strany je hodnota majetku ke smûnû pfiedaného a v nosem je hodnota majetku smûnou pofiízeného (ocenûní pofiízeného majetku a z nûho vypl vající v nos ze smûny se zaúãtuje buì v pofiizovací cenû uvedené ve smûnné smlouvû, nebo v reprodukãní pofiizovací cenû stanovené znalcem podle zákona ã. 151/1997 Sb., o oceàování majetku /pokud by smûnné ceny nebyly ve smlouvû sjednány/), v návaznosti na 56 odst. 7 vyhlá ky ã. 500/2002 Sb. a âús 1 se smûna proúãtuje ke dni pfievodu vlastnictví ke smûàovan m vûcem, tj. ke dni doruãení návrhu na vklad nemovitosti katastrálnímu úfiadu (u smûny nemovitostí) nebo ke dni pfiedání smûàovan ch movit ch vûcí (u smûny movit ch vûcí), pfiípadn doplatek poskytovan v rámci smûny ovlivàuje v nos ze smûny (pfiijat doplatek v nos zvy uje, poskytovan doplatek v nos sniïuje) a není o nûj upravována vstupní cena nabytého majetku Pfii zahrnování smûnûného majetku do daàov ch nákladû je nezbytné respektovat v echny omezující podmínky, které ZDP v 24 a 25 stanovuje pro prodej majetku, tj.: 1. za daàov náklad nelze uznat pfii vyfiazení úãetní hodnotu vyfiazovaného majetku, ale jeho daàovou hodnotu (obdobnû jako u prodeje se odhlíïí od tzv. pfieceàovacích efektû), 2. je nutné respektovat zásadu tzv. daàové souvztaïnosti (pozor tedy na pfiípadnou smûnu tzv. nadlimitních vozidel kategorie M1), 3. u nûkter ch druhû majetku (napfi. u pozemkû a jiného neodpisovaného majetku) zákon neuznává vzniklou ztrátu za daàovû úãinn v daj (náklad) zlikvidování majetku likvidace stavebního díla (domu, budovy, stavby) v souvislosti s v stavbou nového stavebního díla nebo jeho technick m zhodnocením, pfii níï vstupuje úãetní zûstatková cena zcela nebo zãásti zlikvidovaného stavebního díla do pofiizovací (vstupní) ceny nového stavebního díla likvidace dlouhodobého majetku, o níï se úãtuje v sledkovû na vrub pfiíslu ného úãtu ve skupinû 55 vyhrazeného pro úãetní odpisy likvidace zásob a dal ího majetku, kter není dlouhodob m majetkem, o níï se úãtuje v sledkovû na vrub pfiíslu ného úãtu ve skupinû 54 vyhrazeného pro manka a kody nejde o daàovû úãinn v daj dle 24 odst. 2 písm. b) ZDP (úãetní ZC zv í vstupní cenu nového stavebního díla a ovlivní daàové náklady prostfiednictvím odpisû) daàová ZC pfiedstavuje daàovû úãinn v daj dle 24 odst. 2 písm. b) ZDP podle stávajících v kladû se nejedná o daàovû úãinn v daj dle 24 odst. 1 ZDP, neboè o této likvidaci se úãtuje na vrub daàovû neúãinného úãtu manka a kody a vznikl náklad nelze pokládat za v daj vynaloïen na dosaïení, zaji tûní a udrïení zdaniteln ch pfiíjmû

3 darování (bezúplatn pfievod) majetku o darování je úãtováno v sledkovû na pfiíslu n úãet ve skupinû 54, a to vã. DPH, kterou je plátce povinen odvést darování hmotného a nehmotného majetku ( 26 a 32a ZDP) darování ostatního majetku (s v jimkou hmotného a nehmotného majetku) v daje (náklady) vynaloïené v rámci pomoci poskytnuté formou nepenûïního plnûní v souvislosti s odstraàováním následkû Ïivelních pohrom, ke kter m do lo na území âeské republiky daàová ZC, resp. zaúãtovan náklad není daàov m v dajem dle 25 odst. 1 písm. o) ZDP zaúãtovan náklad není daàov m v dajem dle 25 odst. 1 písm. t) ZDP Poznámka: Reklamní nebo propagaãní pfiedmûty, které jsou opatfieny obchodní firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto pfiedmûtu nebo názvem propagovaného zboïí nebo sluïby, jejichï hodnota bez danû z pfiidané hodnoty nepfiesahuje 500 Kã a které nejsou s v jimkou tichého vína pfiedmûtem spotfiební danû, se pro tyto úãely nepovaïují za dary. Jejich hodnotu lze proto zahrnout do daàov ch nákladû. pfiedstavují daàovû úãinn náklad dle 24 odst. 2 písm. zp) ZDP (tyto v daje nelze ale souãasnû uplatnit jako poloïku sniïující základ danû podle 20 odst. 8 ZDP) podle 20 odst. 8 ZDP lze u právnick ch osob dary na obecnû prospû né úãely vymezené zákonem odeãíst ze základu danû sníïeného o odãitatelné poloïky dle 34 ZDP, a to za tûchto podmínek: hodnota jednotlivého daru ãiní alespoà Kã; hodnotu daru mûïe poplatník uplatnit v tom zdaàovacím období, ve kterém byl dar prokazatelnû poskytnut; u darovaného majetku je hodnotou daru nejv e daàová ZC hmotného majetku nebo hodnota zachycená v úãetnictví podle zvlá tního právního pfiedpisu u ostatního majetku; v úhrnu lze odeãíst nejv e 5 % ze základu danû sníïeného o odãitatelné poloïky podle 34 ZDP; pfiitom v pfiípadû poskytnutí darû vysok m kolám a vefiejn m v zkumn m institucím lze základ danû sníïit nejv e o dal ích 5 %; jeli poplatník spoleãníkem vefiejné obchodní spoleãnosti nebo komplementáfiem komanditní spoleãnosti, je souãástí hodnoty darû, které lze odeãíst od základu danû, i ãást odeãtu hodnoty darû vztahujícího se k této spoleãnosti; odeãet hodnoty darû nemohou uplatnit neziskové subjekty

4 vklad majetku do obchodní spoleãnosti nebo druïstva pfii vkladu dlouhodobého majetku do obchodní spoleãnosti nebo do druïstva nevzniká úãetní náklad úãetní hodnota vloïeného majetku se pfieúãtuje na vrub pfiíslu ného úãtu dlouhodobého finanãního majetku vyhrazeného pro evidenci úãastí v jin ch spoleãnostech (vklad majetku pfiedstavuje z pohledu vkladatele pouze zmûnu ve struktufie aktiv) hodnota vloïeného majetku ovlivàuje hodnotu takto nabyté úãasti (podílu) ve spoleãnosti, z hlediska daàového se podíl v obchodní spoleãnosti nebo druïstvu ocení dle 24 odst. 7 ZDP, ev. dle 23a odst. 2 ZDP tzv. nab vací cenou pfii vkladu jednotlivého hmotného nebo nehmotného majetku (zaevidovaného od roku 2004) se nab vací cenou rozumí daàová zûstatková cena vloïeného majetku pfii vkladu jednotlivého ostatního majetku (s v jimkou hmotného a nehmotného majetku) se nab vací cenou rozumí úãetní hodnota vloïeného majetku nab vací cenu podílu na obchodní spoleãnosti nebo druïstvu lze zv it o v daje (náklady) pfiímo související s drïbou podílu v obchodní spoleãnosti nebo druïstvu, pokud poplatník prokáïe, Ïe podle 25 odst. 1 písm. zk) ZDP nebyly uznány jako daàové v daje (náklady) pfii vkladu podniku nebo jeho samostatné ãásti je nab vací cenou podílu v pfiijímající spoleãnosti podle 23a odst. 2 ZDP cena pfievedeného podniku nebo jeho samostatné ãásti, jak byl ocenûn pro nepenûïit vklad podle zvlá tního právního pfiedpisu, v ostatních pfiípadech cena zji tûná podle zvlá tního právního pfiedpisu vyfiazení majetku tfietí osoby, kter byl poplatníkovi (tfietí osobû) odebrán z titulu jeho zahrnutí do konkurzní podstaty jiného poplatníka majetek vrácen úãetní jednotce v konkurzu prostfiednictvím uplatnûní právních nástrojû slouïících k dostiïení uniklého majetku, napfiíklad úspû n m odporováním právních úkonû úãetní jednotky pfied konkurzem, prokázáním neplatnosti jeho úkonû atd. ( 15 a násl. zákona o konkurzu a vyrovnání) majetek pfieveden úãetní jednotce v konkurzu z titulu uplatnûní zástavního práva za závazky úpadce o vrácení majetku úãetní jednotce v konkurzu se úãtuje v sledkovû na vrub mimofiádn ch nákladû o právním pfievodu majetku úãetní jednotce v konkurzu se úãtuje rozvahovû jako o pohledávce vûãi úpadci, a to buì ke dni pfievzetí majetku správcem konkurzní podstaty anebo ke dni zpenûïení tohoto majetku (pokud by k tomuto pfiedání nedo lo) daàovou hodnotu takto vyfiazeného majetku lze posoudit jako daàovû úãinn náklad ve smyslu 24 odst. 2 písm. p) ZDP za pfiedpokladu, Ïe poplatník prokáïe povinnost vydání tohoto majetku konkurzní podstaty bez protiplnûní úãetní postup se pfiebírá i pro daàové úãely, tj. v daném pfiípadû nevzniká ani úãetní, ani daàov náklad ( 23 odst. 10 ZDP)

5 vyfiazení z titulu uplatnûní zástavního práva na majetku poplatníka fáze vzniku zástavního práva pfienecháním zástavy zástavnímu vûfiiteli nepfiechází vlastnické právo k zástavû ( 152 a násl. a 552 a násl. obãanského zákoníku), zástavce (zástavní dluïník) proto pfieúãtuje zástavu pouze v rámci analytické evidence k pfiíslu nému majetkovému úãtu, na nûmï se o zastaveném majetku úãtuje fáze zpenûïení zástavy pokud zástava slouïila k zaji tûní vlastního závazku poplatníka: pokud zástava slouïila k zaji tûní cizího závazku, resp. k zaji tûní závazku jiného poplatníka: v pfiípadû, kdy je v nos ze zpenûïení zástavy vy í neï hodnota zaji tûného závazku, má zástavce (zástavní dluïník, jehoï majetek byl zpenûïen) právo poïadovat vznikl rozdíl po zástavním vûfiiteli, kter zástavu zpenûïil (nevypl vá-li ze smlouvy nûco jiného); je-li naopak v nos ze zpenûïení zástavy niï í neï ãiní hodnota zaji tûného závazku, má zástavce (zástavní dluïník) povinnost tento neuspokojen rozdíl svého závazku zástavnímu vûfiiteli doplatit, o zpenûïení zástavy se úãtuje v sledkovû na vrub nákladû jako o prodeji vlastního majetku; shodné jsou i da- Àové dopady popsané v e, tj.: za daàov náklad nelze uznat pfii vyfiazení úãetní hodnotu vyfiazovaného majetku, ale jeho daàovou hodnotu (obdobnû jako u prodeje se odhlíïí od tzv. pfieceàovacích efektû), je nutné respektovat zásadu tzv. daàové souvztaïnosti (pozor tedy na pfiípadnou smûnu tzv. nadlimitních vozidel kategorie M1), u nûkter ch druhû majetku (napfi. u pozemkû a jiného neodpisovaného majetku) zákon neuznává vzniklou ztrátu za daàovû úãinn v daj (náklad) o zpenûïení majetku tfietí osoby, která poskytla svûj majetek jako zástavu za cizí dluh, se úãtuje rozvahovû jako o pohledávce vûãi osobû, jejíï dluh byl tímto zpûsobem vyrovnán

6 manka a kody vzniklé na majetku poplatníka manko = inventarizaãní rozdíl zji tûn inventurou, kdy skuteãn stav majetku nebo závazkû je niï í neï evidovan stav, pfiiãemï rozdíl mezi tûmito stavy nelze doloïit úãetním dokladem nebo prokázat jin m zpûsobem (viz 25 odst. 2 ZDP) Poznámka: Za manka se nepovaïují: technologické a technické úbytky a úbytky vypl vající z pfiirozen ch vlastností zásob vznikající napfi. rozprachem ãi sesycháním v rámci technologick ch úbytkû ve v robním, zásobovacím a odbytovém procesu (pfiirozené úbytky zásob materiálu, zboïí, nedokonãené v roby, polotovarû a hotov ch v robkû); ztratné v maloobchodním prodeji a nezavinûné úhyny zvífiat, která nejsou pro úãely ZDP hmotn m majetkem, a to do v e ekonomicky zdûvodnûné normy pfiirozen ch úbytkû a ztratného stanovené poplatníkem (správce danû mûïe posoudit, zda v e stanovené normy odpovídá charakteru ãinnosti poplatníka a obvyklé v i norem jin ch poplatníkû se shodnou nebo obdobnou ãinností, a o zji tûn rozdíl upravit základ danû). rozdíl ve stavu inventarizovaného majetku a závazkû (manko nebo pfiebytek) musí b t zaúãtován podle své povahy do nákladû (manko), popfi. v nosû (pfiebytek), a to v tom úãetním období, za které se zji Èuje. V jimku z tohoto v sledkového úãtování tvofií a do v sledku hospodafiení se neúãtuje: pfiebytek odpisovaného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, kter se zachytí na vrub pfiíslu ného úãtu majetku a ve prospûch úãtu oprávek; pfiebytek neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku, kter se zachytí na vrub pfiíslu ného úãtu majetku a ve prospûch pfiíslu ného úãtu ve skupinû 41 (Ostatní kapitálové fondy) prokázaná daàová hodnota ve ker ch mank je daàovû úãinná pouze do v e náhrad, a to kumulativnû za zdaàovací období nebo jeho ãást (viz 25 odst. 1 písm. n/ ZDP) koda = fyzické znehodnocení (po kození nebo zniãení) majetku ve vlastnictví poplatníka, a to z objektivních nebo subjektivních pfiíãin, pokud do lo v dûsledku kody k vyfiazení takto po kozené nebo zniãené vûci (viz 25 odst. 2 ZDP) Poznámka: kodou není prokázan nezavinûn úhyn nebo nutná poráïka zvífiete základního stáda (podle potvrzení veterináfie) a ani technologické a technické úbytky a úbytky vypl vající z pfiirozen ch vlastností zásob ãi ztratné v maloobchodním prodeji. kody vzniklé v dûsledku Ïivelních pohrom, kody zpûsobené podle potvrzení policie neznám m pachatelem prokázaná daàová hodnota kody pfiedstavuje daàov v daj (náklad) dle 24 odst. 2 písm. l) ZDP ostatní kody na dlouhodobém majetku prokázaná jednotlivá daàová hodnota kody na dlouhodobém majetku pfiedstavuje daàov v daj (náklad) do v e náhrad dle 24 odst. 2 písm. c) ZDP ostatní kody na zásobách a dal ím majetku, kter není dlouhodob m majetkem prokázaná daàová hodnota ve ker ch kod na zásobách a dal ím majetku pfiedstavuje daàov v daj (náklad) do v e náhrad dle 25 odst. 1 písm. n) ZDP za kody z úãetního a daàového pohledu nelze povaïovat zejména tyto pfiípady: 1. pokud je po kozená vûc opravena, tj. nedojde k fyzickému vyfiazení po kozené vûci. Jde o opravu, kterou se odstraàuje ãásteãné fyzické opotfiebení nebo po kození za úãelem uvedení do pfiedchozího nebo provozuschopného stavu, a proto se jedná o daàovû úãinn náklad (podle 24 odst. 1 ZDP); 2. pfii trvalém sníïení ocenûní dlouhodobého majetku, kdy nedochází k fyzickému vyfiazení majetku, tj. ani ke kodû. Jedná se o mimofiádn odpis, kter nelze daàovû akceptovat, neboè za daàov náklad lze uznat pouze roãní daàov odpis stanoven v souladu s 30 a násl. ZDP; 3. pokud poplatník zpûsobí kodu jiné osobû a úãtuje ve sv ch nákladech o náhradû kody. Náhradu kody, kterou zpûsobil poplatník v rámci své podnikatelské ãinnosti na cizím majetku a která je na nûm spravedlivû vymáhána z titulu jeho odpovûdnosti za zpûsobené kody, lze povaïovat za daàovû úãinn náklad vynaloïen na dosaïení, zaji tûní a udrïení zdaniteln ch pfiíjmû (viz 24 odst. 1 ZDP), neboè: náhrada kody není kodou na majetku ve vlastnictví poplatníka (ale na cizím majetku); jedná se o náklad, k jehoï vynaloïení je poplatník povinen podle zákona nebo uzavfiené dohody