K 2 Princip reverse charge POSKYTOVÁNÍ SLUŽEB V RÁMCI EU K2 strana 1 S uplatněním principu přenesení daňové povinnosti z poskytovatele služby na příjemce, který je označován jako tzv. reverse charge princip, se setkává při poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, pokud je taková služba poskytnuta osobou registrovanou k dani v jiné členské zemi. Uplatnění tohoto principu je možné pouze u zákonem vymezených služeb a při splnění zákonem stanovených podmínek. Pokud uskuteční některou ze služeb uvedených ve výjimkách ze základního pravidla (jedná se o služby uvedené v 10 10k ZDPH) a místo u takto poskytnuté služby vyhodnotí jako službu s místem plnění v jiné členské zemi, tj. mimo tuzemsko, neuplatňuje daň na výstupu, protože uskutečnění služby s místem plnění mimo tuzemsko není předmětem české DPH. Údaje o takto poskytnuté službě je plátce podle 24a ZDPH povinen uvádět v daňovém přiznání k DPH za příslušné zdaňovací období. Stejný postup se uplatní i při poskytnutí služby neuvedené ve výjimkách ze základního pravidla, pokud se jedná o službu poskytnutou osobě povinné k dani usazené v EU, tzn. že místo plnění u takto poskytnuté služby se určí v jiné členské zemi podle základního pravidla vymezeného v 9 odst. 1 ZDPH. Uskutečnění služby s místem plnění mimo tuzemsko však automaticky neznamená, že je jako poskytovatel služby oprávněn uplatnit reverse charge princip reverse charge poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko! AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH PROSINEC 2012
2 K strana 2 PRINCIP REVERSE CHARGE princip. K přenosu daňové povinnosti z posky - tovatele na příjemce služby dochází pouze tehdy, pokud příjemci takto poskytnuté služby vznikne povinnost přiznat daň v členské zemi, kde je určeno místo plnění. Ve většině případů, kdy se místo plnění u služby poskytované českým plátcem určí v jiné členské zemi, dojde k přenosu povinnosti přiznat daň z poskytovatele na příjemce služby, a to i v případech, kdy je v pozici příjemce služby osoba povinná k dani, ale dosud neregistrovaná k DPH v jiné členské zemi. V případě, že příslušná legislativa platná v zemi EU, kde je stanoveno místo plnění, neumožní českému plátci jako poskytovateli služby přenos daňové povinnosti na příjemce služby, musí se poskytovatel služby v dané členské zemi registrovat k DPH, a pokud se nejedná o službu osvobozenou od daně, vzniká mu i povinnost přiznat daň. přijetí služby s místem plnění v tuzemsku PROSINEC 2012 S přenosem daňové povinnosti, tj. uplatněním reverse charge principu, se může setkat nejen jako poskytovatel služby, ale i jako její příjemce. Pokud je u zákonem vymezených služeb poskytnutých osobou neusazenou v tuzemsku ve smyslu 4 odst. 1 písm. n) ZDPH s místem plnění v tuzemsku, vzniká českému plátci daně podle 108 odst. 1 písm. c) ve vazbě na 24 ZDPH jako příjemci služby povinnost přiznat daň na výstupu. Povinnost přiznat daň je však spojena i se vznikem nároku na odpočet daně, který je upraven v 72 odst. 3 ZDPH. Povinnost přiznat daň a právo uplatnit nárok na odpočet daně v plné výši představuje kombinaci, v důsledku které může plátce daňovou povinnost vzniklou AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH
POSKYTOVÁNÍ SLUŽEB V RÁMCI EU K2 strana 3 v souvislosti s poskytnutím služby osobou registrovanou k dani v EU nebo zahraniční osobou povinnou k dani v podstatě vynulovat. Poskytování služeb českým plátcem Český plátce, který poskytuje službu osobám se sídlem nebo místem podnikání, popř. místem pobytu, v jiné členské zemi EU, se může v praxi dostat do níže uvedených základních situací: služba je poskytnuta osobě povinné k dani, která je usazena v jiném členském státě, a místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno mimo tuzemsko. Český plátce při poskytnutí služby neuplatní DPH na výstupu a vystaví pro příjemce služby, který je v pozici osoby povinné k dani a který je nebo dosud není registrován k DPH v jiné členské zemi, daňový doklad ( 29 ZDPH). V těchto případech nevzniká českému plátci povinnost registrovat se k DPH v členské zemi, ve které bylo určeno plnění, protože povinnost přiznat daň by měla být podle právní úpravy upravující oblast DPH v dané členské zemi přenesena na příjemce služby. Faktura (DD) bez české DPH osoba povinná k dani usazená v EU služba je poskytnuta osobě, která má místo pobytu v EU, ale není osobou povinnou k dani. Místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno rovněž mimo tuzemsko. Stejně jako v předchozím případě neuplatní na výstupu českou DPH. Pokud však příjemci služby, protože se nejedná o osobu povinnou k dani (např. občan jiné členské země EU), nevznikne v souvislosti s přijetím AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH PROSINEC 2012
2 K strana 4 PRINCIP REVERSE CHARGE služby povinnost přiznat daň v dané členské zemi, se s největší pravděpodobností bude muset v příslušné členské zemi registrovat k DPH a z ceny za poskytnutou službu bude muset přiznat a zaplatit DPH platnou v dané členské zemi. Faktura (DD) bez české DPH osoba nepovinná k dani usazená v EU služba je poskytnuta osobě povinné k dani usazené v EU a místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno v tuzemsku. Český plátce při poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku uplatní při poskytnutí služby DPH na výstupu odpovídající výši platné sazby DPH. Skutečnost, zda je v pozici příjemce osoba povinná k dani, není v tomto případě důležitá, pokud je místo plnění při poskytnutí posuzované služby určeno v tuzemsku. faktura (DD) + česká DPH osoba povinná k dani usazená v EU Poskytování služeb českému plátci osobou neusazenou v tuzemsku Český plátce, kterému je poskytována služba osobou usazenou v jiném členském státě EU, se může v praxi dostat do níže uvedených základních situací: služba je poskytnuta českému plátci osobou registrovanou k DPH v tomto jiném členském státě nebo osobou povinnou k dani, dosud neregistrovanou k DPH, která je usazena v EU. Místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno v tuzemsku. Českému plátci vznikne při poskytnutí služby povinnost přiznat DPH na výstupu. Současně vzniká plátci i nárok na odpočet daně na vstupu. Na obdr- PROSINEC 2012 AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH
POSKYTOVÁNÍ SLUŽEB V RÁMCI EU K2 strana 5 ženém dokladu vystaveném osobou poskytovatelem služeb, osobou povinnou k dani usazenou v jiném členském státě EU, není příjemce služby, plátce daně, povinen s účinností od 1. 1. 2013 doplňovat žádné údaje. V daňové evidenci uvede plátce v souvislosti s přijetím služby příslušnou DPH, kterou jako daň na výstupu a jako daň na vstupu (pokud má nárok na odpočet daně) uvede v daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období. faktura (DD) ORD služba je poskytnuta českému plátci osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě. Místo plnění u takto poskytnuté služby je určeno mimo tuzemsko. Českému plátci nevznikne při poskytnutí služby povinnost přiznat DPH na výstupu. Poskytovatel služby, osoba registrována k DPH v jiném členském státě, zatíží poskytnutou službu DPH platnou v dané členské zemi. Údaje o takto poskytnuté službě v daňovém přiznání k DPH neuvádí. faktura (DD) + DPH EU ORD (DIČ EU) služba je poskytnuta českému plátci osobou, která má sídlo nebo místo podnikání v EU, ale není dosud registrovaná k DPH. V tomto případě není důležité, kde je určeno místo plnění, zda v tuzemsku nebo mimo tuzemsko. Českému plátci jako příjemci služby nevznikne při poskytnutí služby povinnost přiznat DPH na výstupu. Údaje o takto poskytnuté službě v daňovém přiznání k DPH neuvádí. AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH PROSINEC 2012
2 K strana 6 PRINCIP REVERSE CHARGE faktura osoba usazená v EU, bez registrace k DPH Pokud dojde k poskytnutí služby osobě registrované k DPH v ČR (českému plátci) osobou, která patří do kategorie osob povinných dani, ale k datu uzavření smluvního vztahu není dosud registrována k DPH, je v zájmu příjemce takové služby ověřit, zda poskytovateli v souvislosti s poskytnutím nevznikla v členské zemi, kde je poskytovatel usazen, povinnost registrovat se k DPH k datu poskytnutí služby. V tom případě se pro českého plátce jako příjemce služby zásadně mění situace. Je příjemcem služby s místem plnění v tuzemsku, a pokud je mu předmětná služba poskytnuta osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, vzniká příjemci služby ve shodě s 108 odst. 2 ZDPH povinnost přiznat v tuzemsku daň. Použité zkratky: ORD osoba registrovaná v jiném členském státě DIČ daňové identifikační číslo pro účely DPH DPH EU daň z přidané hodnoty platná v členském státě, kde je registrován poskytovatel služby DD daňový doklad Odkazy: 9 odst. 1 a 2 ZDPH 10 10k ZDPH 24 ZDPH 24a ZDPH 29 ZDPH 72 odst. 3 ZDPH 108 ZDPH PROSINEC 2012 AKTUÁLNÍ VÝKLADY A KOMENTÁŘE K DPH