předmětu ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ

Transkript

1 Metodické listy pro první soustředění kombinovaného studia předmětu ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Vítáme Vás v kurzu Účetnictví, v němž byste měli získat základní znalosti o účetnictví, na které budete navazovat a které si budete prohlubovat v dalších kurzech bloku předmětů Účetnictví. Půjde především o poznatky z oblasti finančního účetnictví, které byste si měli osvojit v takové míře a rozsahu, abyste na konci tohoto kursu byli schopni zaúčtovat souvislý příklad účtování malého podniku včetně výpočtu hospodářského výsledku a daňové povinnosti jako součásti účetní závěrky. K tomu povede náročná cesta pečlivého a soustavného studia spolu s řešením výkladových i cvičných příkladů. Na této cestě nechť jsou Vám tyto metodické listy ke každé konzultaci oporou a vodítkem ve vašem studijním úsilí i milníky, které Vás k vytčenému cíli dovedou. Dejme se tedy do práce: Jako studijní literaturu pro celý kurz Vám doporučujeme: 1. Kol. autorů: Účetnictví I., Bilance Praha Roubíčková J., Černý V., Rauš J.: Sbírka příkladů a úloh z finančního účetnictví 1. a 2. díl, VŠE Praha 1999 Podobný výklad dané problematiky včetně dalších cvičných příkladů najdete např. i v publikacích, které doporučujeme Vaší pozornosti: 4. Müllerová L. Podvojné účetnictví II, VŠE Praha Holeček J., Kleisner V.: Rukověť finančního a vnitropodnikového účetnictví, Fortuna Praha Munzar V., Březinová H., Muzikářová L.: Základy podvojného účetnictví, Svaz účetních Praha 1999 Předpokladem pro úspěšné zvládnutí látky celého kurzu je trvalé osvojení poznatků o základních funkcích, zásadách, metodách a nástrojích účetnictví jako specifického oboru získávání ekonomických informací, což je cílem právě této první konzultace. Celý souhrn poznatků velmi různorodých lze rozdělit přibližně do následujících okruhů: a/ Úvod do účetnictví: - funkce účetnictví, uživatelé účetnictví a jejich požadavky - účetní soustavy, hlavní prvky účetního systému - všeobecné účetní zásady, mezinárodní standardy b/ Rozvaha podniku - majetek podniku a jeho zdroje - aktiva a pasiva, jejich vztah - rozvaha, její funkce, obsah, druhy - změny rozvahových stavů ad a/ K prvnímu okruhu poznatků si pečlivě prostudujte kapitolu 1 a 2 a subkapitolu 8.1. v publikaci /1/. Při studiu věnujte pozornost především pochopení podstaty a úlohy účetnictví jako informačního zdroje pro různé okruhy uživatelů. Dále si pečlivě promyslete funkce a základní odlišnosti finančního a manažerského účetnictví,zapamatujte si, které jsou základní prvky vytvářející systém účetnictví a jejich charakteristiky. Pozorně si také prostudujte stručný nástin široké problematiky sjednocování účetnictví a účetních výkazů na mezinárodní úrovni. Metodické listy Základy účetnictví

2 Po prostudování těchto kapitol byste měli A/ - mít základní, ale jasnou představu o místě a úloze účetnictví v ekonomických procesech - znát základní prvky účetního systému a umět vymezit kvalitativní charakteristiky účetních informací - znát hlavní okruhy uživatelů účetních informací a jejich požadavky - umět rozlišit účetnictví finanční a manažerské - znát a umět vysvětlit úlohu a obsah základních účetních výkazů B/ - umět vysvětlit pojmy: funkce účetnictví, finanční účetnictví, manažerské účetnictví, účetnictví jednoduché, účetnictví podvojné,účetní výkazy, účetní zásady, C/ - umět odpovědět na následující otázky: a/ Proč je neopodstatněné funkce účetnictví rozdělovat na informační, dispoziční a kontrolní? b/ Jak se měnila funkce účetnictví a na čem tento vývoj závisel? c/ Proč potřebují zaměstnanci informace poskytované účetnictvím? d/ Jaké informace poskytují jednotlivé účetní výkazy? e/ Co je hlavním úkolem účetnictví finančního a účetnictví manažerského f/ Kdo může vést účetnictví jednoduché? D/ - umět řešit problémové úlohy např. tohoto typu: a/ Jak souvisí funkce účetnictví a kvalitativní charakteristiky účetních informací? b/ Požadavky kterých uživatelů by měly mít přednost? c/ Jaké je možno uvést příčiny současné snahy o standardizaci národních účetnictví? ad b/ Ke druhému okruhu poznatků si prostudujte kapitolu 3 v publikaci /1/. Pokud dosud nejste blíže obeznámeni alespoň se základními ekonomickými poznatky, velmi pečlivě si prostudujte problematiku majetku a jeho rozčlenění do jednotlivých položek včetně jejich charakteristiky. Důkladně si také promyslete problematiku a vymezení jednotlivých zdrojů, ze kterých je majetek pořizován, i vztah mezi majetkem a zdroji majetku. Zapamatujte si přesné vymezení pojmů aktiva a pasiva i jejich vztahu a příčinu tohoto vztahu. Pochopení koloběhu oběžné části majetku a jeho jednotlivých složek nebude zřejmě činit větší problémy, promyslete si přesto důkladně zejména položku pohledávky, aby vám nečinilo potíže ji jednoznačně odlišit od položky zdrojů závazky. Zapamatujte si také pojmy spojené s popisem rozvahy jako základního účetního výkazu /rozvahová položka, rozvahový stav, rozvahový den, bilanční suma/. Největší pozornost pak věnujte pochopení změn rozvahových položek, zejména skutečnosti, že každá hospodářská operace /doložená účetním dokladem/ vyvolá změnu vždy ve dvou položkách rozvahy včetně vysvětlení příčiny tohoto jevu. Po prostudování této kapitoly včetně řešených příkladů byste měli A/ - znát členění majetku podniku pro účely účetnictví a charakteristiky jednotlivých složek majetku včetně poměrné míry jejich likvidity

3 - znát funkci, obsah a druhy rozvahy neboli bilance podniku - mít jasnou představu o obsahu pojmu aktiva a pasiva podniku a bilanční rovnováha - mít jasnou představu o vlivu hospodářských operací na stav majetku a jeho zdrojů uvedených v rozvaze B/ - umět uspokojivě vysvětlit pojmy: investiční majetek, oběžný majetek, pohledávky, závazky, vlastní jmění, rozvaha, aktiva, pasiva, C/ - umět odpovědět na následující otázky: a/ Co je třídicím hlediskem při vymezování položek aktiv a co při vymezování položek pasiv? b/ Proč je dosahována bilanční rovnováha? c/ Do které položky aktiv zahrnete řezivo a/ v dřevařském podniku b/ v obchodním podniku c/ v nábytkářském podniku? d/ Kam byste uvedli v rozvaze vytvořený zisk a proč? D/ - umět řešit problémové úlohy např. tohoto typu: 1. V soupisu majetku a jeho zdrojů firmy XY byly uvedeny následující položky: - pohledávky za odběrateli ,- - závazky u zaměstnanců ,- - bankovní úvěr ,- - zásoby materiálu ,- - vlastní jmění ,- - vklad na běžném účtě ,- - peníze v pokladně 4 000,- - budovy a haly ,- - stroje a zařízení ,- - zásoby zboží??? - závazky u dodavatelů ,- - zisk ,- Úkol: Zjistěte velikost položky zásoby zboží a sestavte rozvahu firmy k Určete, jaký budou mít vliv na rozvahu následující operace: Aktiva Pasiva Bilanční suma a/ odběratelé uhrazují na náš běžný účet b/ výběr peněz z běžného účtu do pokladny c/ výplata mezd pracovníkům d/ dodavatelé fakturují dodávku materiálu e/ splátka bankovního úvěru f/ úhrada splatné dodavatelské faktury g/ společník firmy vkládá do firmy hotovost

4 Metodické listy pro druhé soustředění kombinovaného studia předmětu ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Cíl: Cílem druhé konzultace je seznámit se se základním nástrojem podvojného účetnictví, s účtem, jeho funkcí, obsahem, formou a druhy, včetně základní metody záznamů na účtech, zásadou podvojnosti. Druhým okruhem poznatků jsou poznatky o dalším důležitém nástroji účetnictví, o účetním dokladu. Celý souhrn poznatků tak lze rozdělit do dvou okruhů: a/ charakteristika účtu, jeho funkcí, obsahu, forem a druhů b/ charakteristika účetních dokladů, jejich významu, náležitostí, oběhu, inventarizace c/ účetní knihy, účetní zápisy, účetní výkazy, d/ účtová osnova, zákon o účetnictví ad a/ K prvnímu okruhu poznatků si pečlivě prostudujte kapitolu 4. v publikaci /1/. Zaměřte se především na důkladné pochopení základního schematu účtu, na pochopení způsobu zachycení rozvahových stavů na účtech /zůstatky aktiv na straně MD, zůstatky pasiv na straně D/ a změn rozvahových stavů /přírůstky, úbytky/. Pozornost věnujte i pojmu obrat strany účtu a jeho významu. Zapamatujte si vymezení jednotlivých druhů účtů a principu zápisů na nákladových a výnosových účtech. Nesmírně důležité pro další studium účetnictví je pochopení základní zásady zápisů účetní operací, tj. zásady podvojnosti a její realizace. Nedílnou součástí těchto poznatků jsou i poznatky o analytické evidenci k syntetickým účtům, kde je třeba pochopit především úlohu analytické evidence a její charakteristiky a způsob, kterým se zajišťuje shoda syntetických a analytických účtů. Po prostudování této kapitoly byste měli A/ - znát účel a způsob zápisu na jednotlivých druzích účtů a jejich vztah k rozvaze - umět zapisovat na jednotlivé druhy účtů - znát účel a formu analytické evidence k syntetickým účtům B/ - umět vysvětlit základní pojmy: účet, strana Má dáti, strana Dal, obrat účtu, počáteční a konečný zůstatek, rozvahový účet, výsledkový účet, syntetická, analytická evidence, souvztažné účty C/ - umět odpovědět na otázky typu: 1. K čemu slouží účet? 2. Jak se liší zápisy na účtu aktivním a na účtu pasivním? 3. V čem se liší zápisy na rozvahových a výsledkových účtech? 4. Jaké jsou rozdíly mezi analytickou a syntetickou evidencí? 5. Čím je zajištěna shoda údajů analytické a syntetické evidence? 6. Co znamená zásada podvojnosti? 7. Co se rozumí pojmem souvztažnost?

5 D/ - umět řešit úlohy tohoto typu: 1/ MD Materiál na skladě D Úkol: 1. Zapište počáteční zůstatek ,-. 2. Zapište přírůstky na účtě ,- a ,-. 3. Zapište úbytky na účtu ,-, 8 000,- a ,-. 4. Zjistěte obraty MD a D a konečný zůstatek účtu. 2/ Určete, na kterých účtech budou účtovány následující operace : Částka MD D a/ odběratelé uhrazují na náš běžný účet ,- b/ výběr peněz z běžného účtu do pokladny ,- c/ výplata mezd pracovníkům ,- d/ dodavatelé fakturují dodávku materiálu ,- e/ splátka bankovního úvěru ,- f/ úhrada splatné dodavatelské faktury ,- g/ společník firmy vkládá do firmy hotovost ,- Další vhodné úlohy k procvičení těchto znalostí najdete v doporučené literatuře /2/, v kapitole 1. ad b/ Pro pochopení této problematiky si prostudujte kapitolu 5 v publikaci /1/. Pozornost zaměřte především na pochopení významu účetních dokladů pro naplnění požadovaných vlastností účetních informací, jejich základních náležitostí a etap jejich zpracování i požadavků na způsob jejich vyhotovování. Pokuste se spojovat získávané poznatky s vlastní zkušeností s doklady přicházíte běžně do kontaktu. Pozornost věnujte také významu a účelu inventarizace stejně jako obsahu tohoto procesu. Po prostudování uvedené kapitoly byste měli A/ - chápat místo a význam účetních dokladů a inventarizace v systému účetnictví - znát základní typy účetních dokladů a jejich náležitosti spolu s obecným postupem jejich zpracování /oběh/ - znát účel, druhy, postup a způsoby inventarizace majetku a závazků B/ - umět v dostatečné šíři vysvětlit pojmy: účetní doklad, náležitosti účetních dokladů, oběh účetních dokladů, příjemka, výdejka, faktura, výpis z účtu, vnitřní účetní doklad, věcná a formální správnost, předkontace, příjmový a výdajový pokladní doklad, sběrný účetní doklad, inventura, inventarizace, manko, přebytek,

6 C/ - umět zodpovědět otázky např. tohoto zaměření: 1. V čem spočívá význam a místo účetních dokladů v systému účetnictví? 2. Proč je nutné účetní doklady archivovat? 3. V čem se liší inventura a inventarizace? 4. Co je cílem inventury? 5. Jak se provádí inventura peněžních prostředků a jak zásob hotových výrobků? D/ - umět řešit úlohy např. tohoto typu: 1. Uveďte příklady konkrétních dokladů a na nich ukažte náležitosti účetních dokladů. 2. Jste pokladníkem školy a máte vyhotovit doklad o přijetí částky školného na tento školní rok od Vašeho kolegy. 3. Promyslete si, co může být příčinou rozdílu mezi účetním stavem majetku a závazků a jejich skutečným stavem? ad c/ Tuto problematiku si můžete prostudovat v kapitole /6/ a /7/ publikace /1/. Z této problematiky jsou nejdůležitější poznatky o časových a soustavných účetních zápisech, o jejich významu a vzájemných vazbách. Podrobně si prostudujte uvedené ukázky časových a systematických zápisů v účetních knihách a promyslete řešené příklady. Pozornost věnujte i informacím o různých účetních formách. Také poznatky o významu a způsobech přezkušování účetních zápisů a jejich případných opravách jsou z hlediska účetní metody velmi důležité, i když jejich pochopení a promyšlení umožní až jejich praktické provádění a využívání při řešení cvičných příkladů. Nicméně prostudování této problematiky Vám dá ucelený pohled na vedení účetních zápisů a jejich vzájemné vazby, který budete v dalším studiu pouze doplňovat poznatky o konkrétním zachycení jednotlivých oblastí. Po prostudování této problematiky byste měli: A/ - mít jasnou představu o časových a systematických účetních zápisech a jejich vazbě - znát různé možné formy a techniky vedení účetních knih a jejich vazbu na vývoj administrativní techniky - znát základní kontrolní sestavy a jejich charakteristiku a obsah - znát i možné způsoby provádění oprav účetních zápisů B/ - umět v dostatečné šíři, hloubce a podstatných souvislostech objasnit pojmy: časové účetní zápisy, systematické účetní zápisy, hlavní kniha, deník, syntetický účet, analytický účet, obratová předvaha, deníkový obrat, kontrolní soupiska analytických účtů, částečné a úplné storno, - umět vysvětlit základní obsah pojmu účetní forma, účetní technika, přímá účetní forma, rozpisovací účetní forma, propisovací účetní forma, C/ - umět odpovědět otázky např. tohoto typu: 1. Jaké zápisy jsou obsaženy v účetních knihách? 2. Na jaké skutečnosti je založena obratová předvaha? 3. Co kontroluje obratová předvaha, co naopak zkontrolovat nemůže? 4. Jak je označována analytická evidence k účtu dodavatelé a odběratelé? 5. Jaké způsoby oprav účetních zápisů znáte a jaké požadavky musí být splněny?

7 D/ - umět řešit problémové úkoly tohoto typu: 1. Popište postup své další činnosti v případě, že se vám v obratové předvaze a/ nerovná součet strany MD a D b/ součet strany MD a D rovná, ale není shodný s deníkovým obratem 2. Zkuste si proúčtovat jednoduchý souvislý příklad: Vraťte se k metodickému listu pro první konzultaci, kde jste ve druhém kroku v úloze D/1 sestavili rozvahu. Tuto rozvahu považujte za výchozí. Podle zůstatků rozvahových účtů v ní obsažených, otevřete příslušné syntetické účty. Účetní operace, uvedené v úloze D/2 v metodickém listu ke druhé konzultaci, zapište nejdříve do deníku a poté na otevřené syntetické účty. Po zaúčtování zjistěte obrat strany MD a D jednotlivých účtů a účty uzavřete a sestavte novou rozvahu. ad d/ K této problematice si prostudujte kapitolu 9 a kapitolu 8.2. v publikaci /1/. Bylo by také dobré, kdybyste si mohli prolistovat i konkrétní Zákon o účetnictví a účtovou osnovu pro podnikatelské subjekty v plném znění. Je obsažen např. v publikaci Ryneš, P.: Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2000, Praha Trizonia 2000, ale i jiných. Po prostudování této literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o příčinách a nástrojích jednotné úpravy účetní evidence a o východiscích a hlavních principech současně platné zákonné úpravy účetnictví - znát účtovou osnovu pro podnikatelské subjekty a její konstrukci, jednotlivé účtové třídy a jejich pojetí /včetně principu číselného označování účtů/ - znát některá z hlavních ustanovení současně platného Zákona o účetnictví B/ - měli umět objasnit pojmy: účtová osnova, účtový rozvrh, účtová třída, účtová skupina, C/ - měli umět odpovědět na otázky např. tohoto typu: 1. Které účtové osnovy vymezuje současně platný Zákon o účetnictví. Jakou skutečnost tyto specifické účtové osnovy odrážejí? 2. Kdo postupuje podle účtové osnovy pro podnikatele? 3. Která účtová třída /a skupina/ je určena pro sledování a/ investičního majetku c/ nákladů a výnosů b/ zásob d/ závazků? 4. Jaké jiné nástroje umožňují regulovat účetní evidenci? D/ - měli umět řešit úlohy např. tohoto typu: 1. Zařaďte syntetické účty, s nimiž jste se již setkali, do účtových tříd a skupin /najděte jejich číslo/. 2. Podnikatel-fyzická osoba zapsaný do obchodního rejstříku nevede podvojné účetnictví. Je to v souladu se současně platným Zákonem o účetnictví?

8 Metodické listy pro třetí soustředění kombinovaného studia předmětu ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ C í l : Cílem třetí konzultace je naučit se zaúčtovat různé situace, které nastávají při hospodaření se zásobami ve výrobním /ale i obchodním/ podniku. Celý souhrn poznatků lze rozdělit do následujících okruhů a/ charakteristika a členění zásob v podniku, způsoby oceňování zásob b/ účtování zásob materiálu /pořízení, výdej, prodej, inventarizační rozdíly, reklamace materiálu, materiál na cestě a nevyfakturované dodávky, změn v ocenění zásob/ c/ účtování zboží d/ účtování zásob vlastní výroby /nedokončené výroby, výrobků/ ad a/ K prvnímu tématu si prostudujte nejprve kapitolu a z publikace /1/. Při studiu věnujte pozornost především vymezení zásob jako jedné složky majetku podniku, dále členění zásob a vzájemných odlišností jednotlivých složek. Dobře si zapamatujte vymezení pojmů materiálové zásoby, zásoby vlastní výroby, zboží. Poté si pečlivě prostudujte kapitolu z téže publikace. Zaměřte se především na vymezení pojmů pořizovací cena, vlastní náklady, popř. i cena podle odborného odhadu, a na použití jednotlivých cen. Důležité je také způsob oceňování již skladovaných zásob při jejich výdeji do spotřeby /různé oceňovací techniky/. K tomuto problému najdete podrobnější výklad včetně výkladových i cvičných příkladů v publikaci /5/, v kapitole Po prostudování těchto kapitol byste měli A/ - porozumět problematice zásob jako jedné ze složek majetku /aktiv/ účetní jednotky, - znát složky zásob a co je do nich zahrnováno - vědět, jak se zásoby oceňují a za jakých podmínek je jednotlivých cen použito B/ - uspokojivě vysvětlit pojmy: zásoby, materiálové zásoby, zásoby vlastní výroby, zboží, pořizovací cena, vlastní náklady výroby, cena podle odborného odhadu, metoda FIFO, metoda váženého aritmetického průměru, opravná položka, C/ - umět odpovědět na následující otázky: 1. Proč jsou zásoby zahrnovány do oběžných aktiv? 2. Co se rozumí zásobami podniku, jaké jsou jejich složky? 3. Co zahrnujeme do materiálových zásob, co do zásob vlastní výroby? 4. Čím je charakteristické zboží a čím se liší od materiálu? 5. Jak budou oceněny následující druhy zásob: a/ nakupované zboží e/ nakupované náhradní díly

9 b/ nedokončená výroba f/ výrobky c/ nakupovaný materiál g/ materiál a náhradní díly získané d/ přebytek materiálu zjištěný z vyřazeného stroje při inventarizaci h/ nakupované polotovary 6. Co je to opravná položka a kdy se tvoří? D/ - umět řešit následující úlohy: 1. Při nákupu materiálu ze zahraničí byla uhrazena cena materiálu v částce ,- Kč, dále bylo uhrazeno přepravné materiálu 2 000,- Kč, pojistné při přepravě materiálu 300,- Kč, clo 700,- Kč, cestovné zásobovače, který jel materiál objednat, 5 000,- Kč. Jaká bude pořizovací cena nakoupeného materiálu? 2. Ve skladové evidenci byly zjištěny následující údaje : Počáteční stav materiálu na skladě byl 100 litrů v ceně Kč 7,50 za 1 litr Došla zásilka 120 litrů v ceně Kč 8,00 za 1 litr Výdej 150 litrů Došla zásilka 70 litrů v ceně Kč 8,20 za 1 litr Došla zásilka 50 litrů v ceně Kč 7,00 za 1 litr Výdej do spotřeby 100 litrů Vypočtěte cenu vydaného materiálu 6. a , je-li pro oceňování použito oceňovací techniky a/ FIFO b/ váženého aritmetického průměru 3. Rozhodněte, jakou složkou materiálových zásob bude dřevo a/ v nábytkářském podniku b/ ve stavebním podniku c/ v obchodním podniku d/ v podniku keramické výroby? Jaký závěr můžete na základě předchozích úvah udělat? Uveďte další příklady. ad b/ Další okruh poznatků se týká poměrně rozsáhlé problematiky. V doporučené literatuře /1/ je vysvětlena v kapitole až , kde je současně vysvětlována i problematika účtování zásob podle varianty A a B. Pro větší přehlednost a využití dalších příkladů doporučujeme nahlédnout i do v publikace /3/, kde je obsažena v kapitolách 3. a částečně i 6. /problematika DPH/. Při studiu se zaměřte na pochopení účtování jednotlivých okruhů: - pořízení materiálu nákupem /spolu se základním poznáním DPH a jejího obsahu a zúčtování/ a vlastní činností /spolu s pochopením významu aktivace/, - výdej materiál do spotřeby, - prodej materiálu, - inventarizační rozdíly, - materiál na cestě a nevyfakturované dodávky, - reklamace při dodávce materiálu, - oceňovací rozdíly, Měli byste také pochopit hlavní rozdíl mezi metodou A a B účtování zásob. Pozornost také zaměřte na to, podle jakých dokladů se jednotlivé situace účtují.

10 Po prostudování uvedené literatury byste měli : A/ - umět zaúčtovat jednotlivé problémové okruhy /viz bod C/ / - umět vystihnout podstatu metody A a metody B účtování zásob a podmínky jejich použití - umět vysvětlit funkci účtu Pořízení materiálu, Materiál na cestě a Dohadné účty pasivní, dvojice účtů Tržby z prodeje materiálu a Prodaný materiál v ceně pořízení, - pochopit význam, průběh a výsledky i výstupy procesu inventarizace zásob - důvody vzniku oceňovacích rozdílů B/ - umět objasnit metodu A a B evidence zásob - umět vysvětlit pojem Daň z přidané hodnoty a způsob jejího účtování, - pojmy jako je manko, přebytek, přirozený úbytek, nevyfakturované dodávky, materiál na cestě, oceňovací rozdíl C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace a určit, podle jakých dokladů budou účtovány: 1.Došla faktura za dodávku a/ nákupní cena ,- b/ 22 % DPH c/ celkem 2. Přepravné materiálu hrazené v hotovosti 2 500,- 3. Materiál převzat na sklad v pořiz. ceně 4. Část jiné dodávky materiálu je reklamována a/ nákupní cena ,- b/ 22 % DPH 2 200,- c/ celkem ,- 5. Došla faktura za dodávku materiálu ze zahraničí ,- 6. Přeprava materiálu provedena vlastními prostředky 5 000,- 7. Došlo vyúčtování celního úřadu a/ clo 7 000,- b/ DPH /5 %/ 4 100,- c/ celkem 8. Došla faktura za materiál, který byl přijat na sklad v minulém období a/ nákupní cena ,- b/ DPH 22% 5 500,- c/ celkem. 9. Část reklamace z min. období byla dodavatelem uznána a uhrazena 6 100,- 10. Část reklamace uznána nebyla a byla odepsána a/ ,- b/ ,- c/ ,- 11. Na sklad přijata dodávka materiál ,- 12. Ve skladu došlo v důsledku požáru ke škodě na zásobách materiálu Do konce období nedošla k dodávce /11/ faktura ,- 14.Ve skladu mat. zjištěno manko a/ do norem 1 000,- b/ nad normu, zaviněné skladníkem 2 500,- 15. Manko předepsáno skladníkovi k náhradě 2 500,-

11 16. Prodej nepotřebného materiálu zaměstnancům / v hotovosti, bez DPH / 4 000,- 17. Úbytek nepotřebného materiálu v pořizovací ceně 3 800,- 18. Na sklad přijat materiál z vyřazeného zařízení 500,- 19. Do skladu materiálu převzaty obaly vyrobené ve ve vlastní dílně 5 000,- 20. Při inventarizaci zjištěno dočasné snížení hodnoty zásob vytvořena opravná položka 2 000,- 21. U části zásob došlo k trvalému snížení hodnoty 700,- 22. Při mimořádné inventarizaci zjištěn přebytek zásob 1 300,- 23. Přijata faktura za materiál a/nákupní cena ,- b/ 22 % DPH c/ celkem 24. Do konce období dodávka materiálu nedošla 25. Při další inventarizaci nebylo zjištěno snížení hodnoty zásob - opravná položka zrušena 2 000,- ad c/ K tomuto problému si prostudujte kapitolu v publikaci /1/, popř. v kapitole 3.3. v publikaci /3/. Zaměřte se především na shody a rozdíl v účtování zásob zboží a zásob materiálu, dále na problematiku zúčtování DPH a na důsledky způsobu účtování při zjišťování hospodářského výsledku. Po prostudování byste měli : A/ - umět zaúčtovat nákup zboží a jeho prodej podle metody A i B - umět objasnit účel účtu Pořízení zboží ve vazbě na oceňování zboží - chápat vazbu a účel účtů Tržby za zboží a Prodané zboží v ceně pořízení - umět účtovat zboží v podmínkách plátce i neplátce DPH C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: 1. Faktura za nakoupené zboží a/ nákupní cena ,- b/ DPH 22%.. c/ celkem.. 2. Faktura za přepravu zboží a/ smluvní cena 5 000,- b/ DPH 22%.. c/ celkem 3. Zboží převzato na sklad v pořizovací ceně 4. Faktura za prodané zboží a/ prodejní cena ,- b/ DPH 22 % c/ celkem 5. Úbytek zboží ze skladu v pořizovací ceně ,- 6. Prodej zboží v maloobchodních prodejnách ,- 7.Daň z přidané hodnoty v tržbě za zboží prodané v maloobchodních prodejnách 4 500,- 8. Úbytek zboží v prodejnách v pořizovací ceně ,-

12 ad d/ Ke čtvrtému problémovému okruhu si prostudujte kapitolu v publikaci /1/ a porovnejte výklad s výkladem v kapitole 3.3. publikace /3/. Zaměřte se především na pochopení toho, proč jsou účty Změna stavu zásob považovány za výnosové, resp. proč a jak ovlivňuje změna stavu jednotlivých složek zásob vlastní výroby hospodářský výsledek. Po prostudování uvedených kapitol byste měli A/ - umět vymezit proč a jak změna stavu zásob vlastní výroby ovlivňuje hospodářský výsledek - chápat způsob účtování změny stavu zásob vlastní výroby B/ - umět vymezit obsah pojmu změna stavu zásob C/ - umět zaúčtovat následující účetní operace 1. Během účetního období došlo ke snížení zásob nedokončené výroby o ,- 2. Zásoby polotovarů vlastní výroby se zvýšily o ,- 3. Zásoby hotových výrobků se zvýšily o ,- a umět zjistit vliv těchto změn na hospodářský výsledek: Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné literatuře s jiným vymezováním pojmů či vysvětlováním daných skutečností, popř. s jiným způsobem účetního řešení některých problémů než jste nalezli v uváděné literatuře, uveďte je a porovnejte, pokuste se stanovit vzájemné odlišnosti a nalézt jejich možné příčiny. Hlouběji a obšírněji se můžete seznámit s touto problematikou v již citované publikaci Účetnictví II, Praha Ministerstvo financí 1997, kde naleznete i řadu příkladů k řešení. Mnoho příkladů k řešení naleznete také v publikaci Munzar V., Muzikářová L.: Příklady z účetnictví a jejich řešení, Praha Fortuna Pokud jste zvládli celý tematický celek, pokuste se o písemné řešení těchto problémů: 1. Zaúčtujte operace související s následujícími situacemi: 1. Došla dodávka materiálu do skladu v pořizovací ceně ,- Kč, část materiálu V pořizovací ceně 8 000,- Kč nevyhovuje kvalitou a je reklamována. Dodavatel uznává reklamaci pouze v rozsahu 5000,- Kč, zbytek reklamačního nároku musíme odepsat. Do konce účetního období nedošla faktura k této dodávce. Úkol: zaúčtujte všechny příslušné účetní operace a určete podle jakých dokladů budou účtovány. 2. Při inventarizaci byly zjištěny následující údaje: manko do norem ve výši 1000,- zaviněné manko ve výši 3 500,-, které bylo pracovníkovi předepsáno k úhradě, poškozený a dále nepoužitelný materiál v pořizovací ceně 6 000,-, škoda byla ohlášena pojišťovně k úhradě. Dále bylo zjištěno dočasné snížení hodnoty zásob materiálu v částce 4 000,- a doporučeno vytvořit opravnou položku. Zároveň bylo zjištěno, že vytvořená opravná položka k obalovému materiálu v částce ,- nemá opodstatnění a bude zrušena. Úkol: zaúčtujte všechny příslušné účetní operace.

13 3. Počáteční stav. Konečný stav: - hotových výrobků ,- - nedokončené výroby ,- - nedokončené výroby ,- - hotových výrobků ,- Úkol: zaúčtujte změnu stavu zásob vlastní výroby a určete, jak ovlivnil výsledek hospodaření

14 Metodické listy pro čtvrté soustředění kombinovaného studia předmětu ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Cíl: V této konzultaci byste měli pochopit základní charakteristiky investičního majetku a naučit se zaúčtovat různé situace, které mohou nastat v procesu hospodaření s investičním majetkem v podniku. Celou problematiku lze rozdělit do dílčích tématických okruhů: a/ charakteristika, členění a oceňování investičního /dlouhodobého/ majetku b/ odpisy a jejich výpočet význam, funkce, výpočet a jednotná úprava odepisování, účetní a daňové odpisy, účtování odpisů, oprávky c/ účtování investičního majetku - pořízení, opotřebení, prodej, pronájem d/ účtování nehmotného a drobného investičního majetku e/ účtování finančního investičního majetku ad a/ K prvnímu tématu si prostudujte kapitolu až kapitolu v publikaci /1/. Pozornost věnujte především vymezení jednotlivých složek investičního majetku a charakteristice cen použitých pro oceňování investičního majetku a jejich použití. Dobře si zapamatujte obsah pojmů investiční majetek, hmotný, nehmotný a finanční investiční majetek, reprodukční cena, zůstatková cena, zřizovací výdaje. /Upozorňujeme, že uvedená literatura vychází z předpisů platných v době vydání, v současné době platí pro zařazení do hmotného investičního majetku limit pořizovací ceny ve výši ,- Kč./ Po prostudování těchto kapitol byste měli : A/ - mít přesnou představu o té složce majetku podniku, kterou označujeme pojmem investiční majetek, - znát charakteristiku a vymezení jednotlivých složek investičního majetku - znát konkrétní limity pro vymezení investičního majetku - vědět, jakými cenami se investiční majetek oceňuje, co je obsahem těchto cen a kdy se používají B/ - uspokojivě vysvětlit pojmy: investiční majetek, hmotný, nehmotný a finanční investiční majetek, zřizovací výdaje, cena pořízení, pořizovací cena, zůstatková cena, reprodukční cena, vlastní náklady výroby drobný investiční majetek C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Čím je charakterizování investiční majetek podniku a co do něj patří? 2. Uveďte příklady a/ hmotného investičního majetku, b/ nehmotného investičního majetku c/ finančního investičního majetku 3. Co zahrnují zřizovací výdaje a proč jsou řazeny jako zvláštní typ investičního

15 majetku? 4. Jakou cenu použijeme pro a/ nakoupený použitý osobní automobil b/ dokončenou budovu výrobní haly postavené vlastním stavebním střediskem c/ nové výrobní zařízení nakoupené v zahraničí d/ nakoupený nový nákladní automobil e/ darem získaný počítač f/ software vytvoření ve vlastním výpočetním středisku a do které ze složek investičního majetku patří? 5. Proč se zvyšuje limitní cena pro zařazení majetku mezi investiční? D/ - umět řešit následující úlohy: 1. Zařaďte do složek investičního majetku : obráběcí stroj, odlévací formu v hodnotě ,- a použití max. na tři odlitky, obligace Komerční banky, programové vybavení počítačů řídících výrobní linku, počítač, budovu skladu, nakoupenou výrobní licenci. 2. Vysvětlete, kdy bude možno považovat budovu skladu či jiný nemovitý matek za majetek finanční, a nakoupené cenné papíry za jiný než investiční majetek. ad b/ Ke druhému okruhu problémů si pozorně prostudujte kapitolu z publikace /1/. Podrobnější informace k problematice výpočtu odpisů včetně řešených i cvičných příkladů najdete také v publikaci /5/, v kapitole Při studiu se zaměřte se především na pochopení funkce odpisů, dále na pochopení různých metod výpočtu odpisů i podmínek, resp. důsledků jejich použití. Pozornost věnujte také pojmům účetní a daňové odpisy a dále principu účtování oprávek jako položky snižující pořizovací cenu odepisovaného investičního majetku. /Opět je nutno upozornit na změnu konkrétních údajů o výpočtu daňových odpisů, které jsou v publikacích uváděny na základě daňových předpisů platných v době vydání publikace./ Po prostudování uvedené literatury byste měli: A/ - umět objasnit význam a funkce odpisů i problematiku, která je s jejich stanovením spojena - vysvětlit příčiny, způsoby a konkrétní nástroje jednotné úpravy odepisování hmotného investičního majetku - umět vypočítat z konkrétních údajů velikost odpisů, velikost oprávek, výši zůstatkové ceny, popř. i odloženou daňovou povinnosti či daňový přeplatek - umět vysvětlit způsob evidence oprávek a jeho příčinu - umět zaúčtovat odpisy i rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy a zjistit z údajů na účtech zůstatkovou cenu investičního majetku. B/ - umět uspokojivě vysvětlit pojmy: odpis, oprávky, zůstatková cena, lineární odepisování, degresivní odepisování, progresivní odepisování, účetní odpisy, daňové odpisy, odložená daňová povinnost či přeplatek, zvýšená vstupní cena C/ - umět zodpovědět otázky např. tohoto typu:

16 1. Co vyjadřují odpisy investičního majetku? 2. Co zahrnuje jednotná úprava odpisování investičního majetku? 3. Vysvětlete, v jakých podmínkách je vhodnější použít metodu lineárního odepisování a v jakých metodu degresivního odepisování? 4. Vysvětlete vliv rozdílu mezi daňovými a účetními odpisy na výši daně z příjmu účetní jednotky. D/ - umět vyřešit úlohy tohoto typu: 1. Vypočtěte odpis a výši oprávek ve 3. roce používání metodou lineárních odpisů a metodou zrychlených odpisů, je-li pořizovací cena ,-, prostředek zařazen do 1. odpisové skupiny. ad c/ Třetí okruh poznatků zahrnuje velmi rozsáhlou a rozmanitou problematiku, představující těžiště účetního zobrazení procesu hospodaření s investičním majetkem.výklad celé této problematiky najdete v kapitole až z publikace /1/. Studium je vhodné rozdělit do dílčích kroků /analogicky s vymezením jednotlivých subkapitol/: - účtování pořízení investičního majetku - účtování odpisů hmotného a nehmotného majetku - účtování vyřazení investičního majetku, - opravné položky k investičnímu majetku Každý z kroků doporučujeme uzavřít nejen řešením příkladů obsažených v publikaci, ale i studiem stejné problematiky v publikacích jiných /např. publikace /2/ a /3/ /, porovnat způsob výkladu i pojetí jednotlivých jevů. V těchto publikacích naleznete i další výkladové i cvičné příklady; v této souvislosti upozorňuje i na publikaci Munzar V., Muzikářová L.: Příklady z účetnictví a jejich řešení, Praha Fortuna Po prostudování uvedené literatury byste měli: A/ - znát charakteristiku jednotlivých účtů, určených ke sledování stavu a pohybu investičního majetku, - umět zaúčtovat všechny uvedené dílčí okruhy, tj. různé způsoby pořízení investičního majetku, odpisy, různé podmínky při vyřazování a prodeji investičního majetku, tvorbu a užití opravných položek - odůvodnit způsoby účtování a znát doklady, podle nichž se jednotlivé procesy účtují B/ - umět vysvětlit pojmy: oprávky, zůstatková cena, nákladová funkce odpisů, lineární odpis degresivní odpis, pořízení investičního majetku, vyřazení investičního majetku, opravná položka, zůstatková cena C/ - umět zodpovědět otázky tohoto typu: 1. Jaký je účel má účet Pořízení investičního majetku? 2. Jak se účtují odpisy a proč? 3. Co je účelem dvojice účtů Tržby z prodeje inv. majetku a Zůstatková cena prodaného investičního majetku. Kde jste se s podobnou dvojicí účtů setkali? 4. Jaký doklad slouží pro účtování zařazení investičního majetku do použití. 5. Jaký doklad slouží pro účtování odpisů? 6. Jak se účtují vydané zálohy na pořízení investičního majetku? 7. Co lze a co nelze zahrnovat do vedlejších nákladů na pořízení investičního majetku?

17 8. Jak zaúčtujete pořízení investičního majetku darováním? 9. Jak se účtuje o drobném investičním majetku? 10. Jak zaúčtujete materiál či náklad vzniklé při likvidaci investičního majetku? - umět zaúčtovat např. následující účetní operace: 1. Dodavatelská faktura za nákup výrobního stroje a/ cena pořízení ,- b/ 22 % DPH. c/ celkem. 2. Přeprava provedená vlastním střediskem ,- 3. Faktura za instalaci a montáž a/ smluvní cena 8 000,- b/ 5 % DPH. c/ celkem. 4. Předání stroje do použití v pořizovací ceně.. 5. Vyřazen starý stroj s pořizovací cenou ,-, oprávkami ,- a/. b/. 6. Z vyřazeného stroje převzat na sklad použitelný materiál 2 600,- 7. V důsledku poškození nutno vyřadit jiný stroj S pořizovací cenou ,- a oprávkami ,- a/ b/ 8. Dokončena stavba budovy skladu prováděná ve vlastní režii ,- 9. Prodán počítač s pořizovací cenou ,- a oprávkami ,- za prodejní cenu ,- a/. b/. 10. Zúčtovány odpisy a/ budov, hal a staveb ,- b/ samostatných movitých věcí ,- 11. Převzetí osobního automobilu po skončení leasingové smlouvy ,- 12. Poskytujeme darem počítač škole /pořizovací cena ,-, oprávky ,-/ a/.. b/.. ad d/ a e/ Problematiku účtování nehmotného investičního majetku stejně jako účtování opravných položek najdete v kapitole 11.3, publikace /1/ nebo i v kapitole publikace /3/. K problematice účtování finančního investičního majetku najdete informace v kapitole publikace /1/, popř. v kapitolách 2.4.1, a publikace /3/ jako součást výkladu účtování ostatních složek investičního majetku. Pozornost zaměřte na způsob zaúčtování jednotlivých situací. Po prostudování těchto publikací byste měli

18 A/ - umět vymezit drobný investiční majetek a způsoby jeho účtování podle platných předpisů - umět vymezit účel vytváření opravných položek a vysvětlit způsob jejich účtování - umět vymezit finanční majetek a vysvětlit způsob jeho účtování B/ - uspokojivě vymezit obsah pojmů: drobný investiční majetek, nehmotný investiční majetek, opravné položky, finanční investice C/ - umět odpovědět na otázky např. tohoto typu: 1. Kdy je možno vytvářet opravné položky k investičnímu majetku? 2. Jak se tvorba opravných položek zaúčtuje? 3. Na čem závisí způsob účtování drobného investičního majetku? 4. Jaký je rozdíl finančním investičním majetkem a krátkodobým finančním majetkem? 5. Jak se účtuje prodej finančního majetku? D/ - umět zaúčtovat: 1. Nákup obligací jiné společnosti ,- 2. Akcie jiné společnosti byly prodány /cena pořízení ,-, prodejní cena ,-/ a/.. b/... 3.Tvorba opravné položky na dočasné snížení hodnoty finančního majetku ,- 4. Zrušení opravné položky k HIM ,- 5. Odprodej akcií podniků, v nichž máme rozhodující vliv a/ prodejní cena přijatá na B.Ú ,- b/ úbytek akcií v ceně pořízení ,- 6. Tvorba opravné položky při přechodném snížení hodnoty nehmotného inv. majetku.. 7. Faktura za nákup licence ,- 8. Licence předána do používání ,- Pokud jste čemukoliv z textu v uvedených publikacích /pojmu, problému či otázce/ neporozuměli, pokuste se přesně /písemně/ vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v doporučené literatuře, uveďte je a vzájemně srovnejte. Pokuste se určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tento tematický celek, pokuste se písemně o řešení těchto problémů:

19 1. Podnik pořizuje ze zahraničí nové výrobní zařízení v ceně pořízení ,-, přepravné fakturuje tuzemská firma ve výši smluvní ceny ,- a 22 % DPH. Celní úřad stanovil clo ve výši ,- a DPH ve výši ,-. Instalaci a montáž provedlo vlastní středisko Údržba v hodnotě ,-. Nové zařízení bylo předáno do používání a byl zaúčtování odpis za první rok ve výši 6,2 %. Zaúčtujte všechny účetní operace a vypočítejte zůstatkovou cenu zařízení po prvním roce používání. 2. Pořizovací cena nového stroje je ,-, je zařazen do 1. odpisové skupiny v níž je pro lineární odepisování stanovena odpisová sazba 14,2 % v prvním roce a 28,6 % v dalších letech používání. Podnik se rozhodl odepisovat stroj po dobu tří let s ročním odpisem ,-. Úkol: a/ Porovnejte účetní a daňové odpisy a vyčíslete jejich rozdíl v jednotlivých letech odepisování a pokuste se určit odloženou daň či daňový přeplatek. b/ Vypočtěte výši oprávek a zůstatkovou cenu po dvou letech používání. 3. Podnik prodává nákladní automobil: pořizovací cena je ,-, dosavadní oprávky činí ,-, prodejní cena fakturovaná odběratelům je ,-. Úkol : Zaúčtujte všechny operace, určete účetní doklady, podle kterých bude účtováno a uveďte účty, ze kterých bude možno vyčíslit výsledek prodeje. 4. Zaúčtujte pronájem nákladního automobilu z úlohy č. 3, a to jak v účetnictví pronajímatele, tak v účetnictví nájemce.

20 Metodické listy pro páté soustředění kombinovaného studia předmětu ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Cíl: Výukovým cílem této konzultace zorientovat se a pochopit krátkodobý finanční majetek a krátkodobé finanční zdroje, rozšířit a doplnit poznatky o této složce majetku a zdrojů krytí v hospodaření výrobního podniku a seznámit se se způsoby jejich účetního zachycení ve finančním účetnictví. Celou, poměrně rozsáhlou problematiku je možno rozdělit do dílčích témat takto: a/ vymezení, oceňování b/ účtování krátkodobého finančního majetku c/ účtování krátkodobých zdrojů /úvěrů, vlastních dluhopisů/ d/ účtování cenných papírů e/ účtování pohledávek a závazků Jako studijní literaturu k této konzultaci doporučujeme publikace: 1. Müllerová L.: Podvojné účetnictví II., VŠE Praha Roubíčková J., Černý V., Rauš J.: Sbírka příkladů a úloh z finančního účetnictví 1. a 2. díl, VŠE Praha Holeček J., Kleisner V.: Rukověť finančního a vnitropodnikového účetnictví, Fortuna Praha Munzar V., Muzikářová L.: Příklady z účetnictví a jejich řešení, Fortuna Praha Ryneš, P.: Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2000, Trizonia Praha 2000 Ad a/ K prvnímu tématickému okruhu poznatků si prostudujte kapitolu 4.1. a 4.2. v publikaci /1/. Jde o úvodní téma, které shrnuje základní poznatky o věcné problematice, jejíž účetní zachycení bude předmětem dalšího výkladu. Při studiu věnujte pozornost především vymezení pojmu krátkodobý finanční majetek a krátkodobé finanční zdroje a tomu, v jakých cenách se vedou v účetní evidenci. Zapamatujte si také obsah jednotlivých účtových skupin, na nichž se jednotlivé složky evidují /úvod kapitoly 4.3 v publikaci /1/ /. Po prostudování této literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o krátkodobém finančním majetku a krátkodobých zdrojích finančních prostředků, o jejich jednotlivých složkách - znát způsoby a zásady oceňování jednotlivých složek tohoto majetku a zdrojů - vědět, ve které účtové třídě a ve kterých skupinách účtů se sledují B/ - umět uspokojivě objasnit pojmy krátkodobý finanční majetek, krátkodobé finanční zdroje, cenné papíry majetkové a dlužné, finanční výpomoci, opravné položky, cena pořízení, eskont směnek, eskontní úvěr, ceniny, C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Které složky majetku označujeme jako krátkodobý finanční majetek? 2. Jaké jiné složky majetku znáte a v čem se liší od krátkodobého finančního majetku?

21 3. Co označujeme za krátkodobé finanční zdroje? 4. Které cenné papíry označujeme jako majetkové a čím jsou charakteristické? 5. Které cenné papíry označujeme jako dlužné a čím jsou charakterizovány? 6. Jak vzniká eskontní úvěr a co o něm víte? 7. V jakých cenách se oceňují nakoupené cenné papíry? 8. K čemu slouží opravné položky? 9. Uveďte příklady cenin. 10.V čem lze vidět výhody bankovního úvěru jako krátkodobého finančního zdroje? Ad b/ K druhému okruhu problémů si prostudujte kapitolu v publikaci /1/. Studium si rozdělte do dílčích okruhů peněžní prostředky v hotovosti a na běžných účtech, devizové prostředky, ceniny ke každému si prostudujte příslušnou část uvedené kapitoly včetně výkladových příkladů účtování. Pozornost především zaměřte na pochopení zásad zúčtování peněžních prostředků mezi běžným účtem pokladnou /účel účtu peníze na cestě/, dokladům, podle kterých se peněžní operace účtují, zvláštnostem účtování mank a přebytků v pokladně, zásadám účtování devizových prostředků, principům účtování cenin. Porovnejte výklad této problematiky s výkladem např. v publikaci /3/. Po prostudování uvedené literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o činnostech v pokladně a způsobu účtování hotových peněžních prostředků a peněžních prostředků na běžných účtech - mít jasnou představu o účtování devizových prostředků - mít jasnou představu o účtování cenin, jejich nabytí a spotřebě B/ - umět vysvětlit pojmy peníze na cestě, valutový a devizový účet, pokladní skontro, kurzový rozdíl, kurzový zisk a kurzová ztráta, kontokorentní účet, ceniny, C/ - umět odpovědět na otázky typu: 1. Podle jakého dokladu lze účtovat na běžném účtu? 2. Jak je možno účtovat ceniny v podobě stravenek? 3. Kdo je hmotně odpovědný za stav hotovosti v pokladně? 4. Z jakého důvodu vznikají kurzové rozdíly? 5. Jakým způsobem se vyplácejí mzdy? D/ - umět zaúčtovat např. následující operace a určit doklady, podle kterých bude účtováno: 1. Výběr peněz z běžného účtu do pokladny ,- 2. Nákup kancelářských potřeb za hotové /dány do spotřeby/ 2 000,- 3. Výplata mezd pracovníkům společnosti ,- 4. Zúčtován výběr z běžného účtu do pokladny ,- 5. Nákup poštovních známek a kolků 3 000,- 6. Výdej poštovních známek do spotřeby 500,- 7. V pokladně zjištěno manko předepsáno k úhradě 1 500,- 8. Na konci účetního období zjištěna kurzová ztráta ve valutové pokladně 1 800,- 9. Výběr z pokladny individuálním podnikatelem ,-

22 10. Poskytnuta záloha pracovníkovi na služební cestu 8 000,- 11. Vyúčtování služební ceny a/ cestovní účty 8 700,- b/ vyplacen doplatek 700,- 12. Spotřeba kolků v soudním řízení 2 000,- 13. Odběratelé uhradili na běžný účet ,- 14. Připsány úroky z vkladů na běžném účtu 5 000,- 15. Z pokladny odvádíme zpět na běžný účet ,- 16. Připsaný převod peněz z pokladny na běžný účet ,- 17. Předání stravenek zaměstnancům a/ hodnota stravenek ,- b/ DPH 5 000,- c/ celkem ,- d/ částka zákonného nároku ,- 18. Úhrada stravenek zaměstnanci v hotovosti ,- 19. Faktura od zahraničního dodavatele materiálu na ATS při aktuálním kurzu 2,50 Kč za 1 ATS 20. Úhrada faktury při aktuálním kurzu v den splatnosti 2,60 Kč za 1 ATS a/ výše závazku b/ rozdíl kurzový zisk nebo ztráta c/ částka zúčtovaná z běžného účtu. Ad c/ Ke třetímu okruhu problémů si pečlivě prostudujte kapitolu z publikace /1/. Pozornost věnujte především krátkodobým úvěrům, poskytování a účtování eskontních úvěrů a emise krátkodobých dluhopisů. Porovnejte výklad této problematiky s jejím výkladem např. v publikaci /3/, kapitole a Po prostudování této literatury byste měli A/ - mít jasnou představu o jednotlivých krátkodobých finančních zdrojích - umět zaúčtovat příslušné okruhy problémů - znát podle jakých dokladů jsou jednotlivé operace účtovány B/ - umět uspokojivě vysvětlit pojmy krátkodobý bankovní úvěr, eskontní úvěr, emise dluhopisů, finanční výpomoci C/ - umět odpovědět na otázky tohoto typu: 1. Srovnejte výhody a nevýhody bankovního úvěru a emise krátkodobých dluhopisů. 2. Kdo splácí eskontní úvěr v případě, že směnku neproplatil výstavce? 3. Na kterém účtu může být evidován bankovní úvěr? D/ - umět zaúčtovat účetní operace např. typu: 1. Poskytnut krátkodobý úvěr a z něj přímo uhrazena splatná faktura dodavatelům ,- 2. Splátka úvěru 7 000,- 3. Splátka úroků z úvěru 4 000,- 4. Přijaté směnky předloženy bance k eskontu ,- 5. Poskytnut eskontní úvěr s diskontem 3 000,- a/ výše poskytnutého úvěru ,- b/ diskont 3 000,- c/ částka připsaná na běžný účet předložitele.

23 6. Směnka byla po uplynutí doby proplacena 7. Emise krátkodobých dluhopisů, které zatím nebyly rozprodány věřitelům ,- 8. Prodej dluhopisů úhrada přijata na běžný účet ,- 9. Předložení dluhopisů k proplacení po době splatnosti ,- 10. Nárok předložitele dluhopisu na úrok 5 000,- 11. Zúčtována srážková daň z úroku 1 250,- 12. Dluhopisy včetně úroku byly proplaceny. Ad d/ Ke čtvrtému okruhu problémů si prostudujte kapitolu v publikaci /1/. Pozorně si prostudujte vymezení cenných papírů zahrnovaných do krátkodobého finančního majetku. Zapamatujte si také postup účtování prodeje krátkodobých cenných papírů a konstrukce účtů, určených ke zjištění výsledků takového obchodu. Důležité je i využití opravných položek pro vyjádření skutečné hodnoty této majetkové složky. Porovnejte též výklad této problematiky s jejím výkladem např. v publikaci /3/. Část problematiky týkající se směnek a eskontního úvěru najdete také v kapitole publikace /1/ jako součást výkladu zúčtovacích vztahů, které budou předmětem studia na další konzultaci. Po prostudování doporučené literatury byste měli A/ - umět objasnit problematiku krátkodobých cenných papírů - umět zaúčtovat jednotlivé operace s cennými papíry ve výrobním podniku - znát doklady, podle nichž se operace účtují - umět zjistit výsledek obchodů s cennými papíry B/ - umět uspokojivě vysvětlit pojmy krátkodobé cenné papíry, majetkové a dlužné cenné papíry, opravné položky k cenným papírům, opce C/ - umět odpovědět na otázky typu: 1. K čemu jsou určeny nakupované krátkodobé cenné papíry? 2. Na kterých účtech evidujeme stav nakoupených cenných papírů? 3. V jaké ceně je evidován nákup cenných papírů na účtu? 4. V jaké ceně je evidován prodej cenných papírů a v jaké jejich úbytek? 5. Ze kterých účtů lze zjistit dosažený výsledek obchodu s cennými papíry? 6. Kdy a kam je účtována tvorba opravných položek? 7. Jaké zvláštní druhy cenných papírů znáte a kde se o nich účtuje? 8. Jak bude účtováno stažení vlastních akcií z oběhu? D/ - umět zaúčtovat následující účetní operace: 1. Nákup cizích obligací s cílem jejich prodeje ,- 2. Výkup vlastních akcií /při snižování základního jmění/ ,- 3. Přijaté úroky z nakoupených obligací 5 000,- 4. Nakoupené obligace jsou při pohybu kurzu prodány - úhrada přijata na běžný účet / prodejní cena / ,- 5. Úbytek nakoupených obligací v ceně pořízení ,- 6. Nakoupení opcí na přednostní nákup akcií ,- 7. Uplatnění práva na přednostní nákup akcií ,- 8. Úhrada nakoupených akcií z běžného účtu ,-

24 9. Odepsání opcí po uplatnění přednostního práva ,- 10. Tvorba opravných položek k nakoupeným akciím ,- 11. Prodej nakoupených akcí za prodejní cenu ,- 12. Zúčtován úbytek nakoupených akcií v ceně pořízení ,- 13. Zúčtována opravná položka k těmto akciím ,- 13. Prodej vykoupených vlastních akcií prodejní cena ,- 15. Úbytek vlastních akcií v ceně pořízení ,- Pokud jste čemukoliv z textu v uvedených publikacích /pojmu, problému či otázce/ neporozuměli, pokuste se přesně /písemně/ vyjádřit problém či otázku, která se Vám zdá nejasná. Pokud jste se setkali v dřívějším studiu, praxi či jiné než uvedené literatuře s jiným vymezením pojmů či jiným řešením problému než jste nalezli v doporučené literatuře, uveďte je a vzájemně srovnejte. Pokuste se určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich možné příčiny. Pokud jste zvládli celý tento okruh poznatků, pokuste se /písemně/ o řešení tohoto úkolu: 1. Podnik potřebuje v krátké době ,- Kč. Od banky získal úvěr ve výši Kč ,- při 7 % úrokové sazbě. Částku Kč se rozhodl získat emisí dluhopisů splatných za 12 měsíců s 5 % úrokem splatným při zpětném odkupu obligací. Náklady na emisi budou činit Kč 3 000,-. Zbytek získá předložením přijatých směnek se směnečnou sumou ,- Kč k eskontu při diskontu ,-. Zaúčtujte všechny příslušné operace spojené se získáním potřebných finančních prostředků, pokuste se zaúčtovat celý případ až do splacení úvěru, proplacení obligací včetně úroku sníženého o daň a za předpokladu, že směnky nebyly výstavcem proplaceny. 2. Podnik nakoupil cizí akcie v nominální hodnotě ,- Kč za cenu pořízení ,- a za zúčtovanou provizi Kč 3 000,-. Ke konci účetního období jejich tržní cena klesla na ,- Kč, a proto by vytvořena opravná položka k těmto akciím ve výši ,- Kč. V dalším účetním období tržní cena těchto akcií stoupla na Kč ,-, při které byly prodány a opravná položka byla zrušena. Zaúčtujte všechny účetní operace, které s popsanou situací souvisejí v období běžném i období následujícím.