MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS specialista

Transkript

1 INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH SYSTÉM CERTIFIKACE A VZDĚLÁVÁNÍ ÚČETNÍCH v ČR ZKOUŠKA ČÍSLO 13 MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ IFRS specialista ČÍSLO ADEPTA Celkem bodů HODNOCENÍ Hodnocení zkoušky prospěl(a) / neprospěl(a) Podpis hodnotitele ÚVODNÍ INFORMACE Zkušební zadání obsahuje 5 otázek v části A je jedna otázka, jejíž vypracování je povinné, v části B je možný výběr tří otázek z celkových čtyř nabízených otázek. Všechny otázky i dílčí podotázky jsou oceněny maximálním počtem bodů podle náročnosti, které lze správným vypracováním dosáhnout. Celkový počet bodů za správné odpovědi je 100 bodů. Pro úspěšné absolvování zkoušky je zapotřebí dosáhnout minimálně 60 bodů. Odpovědi na otázky zapisujte do zvláštního sešitu s označenými prázdnými listy, pište vždy jen na jednu stranu listu. Nečitelné nebo obyčejnou tužkou psané odpovědi nebudou klasifikovány. V případě potřeby si vyžádejte další označený papír od asistenta. Povolené pomůcky jsou pouze psací potřeby a kalkulačka bez možnosti zapisovat do ní text. Na titulní stranu sešitu pro řešení příkladů napište jméno výrobce, typ a číselné označení Vámi použité kalkulačky. Pro vypracování zkoušky je stanovený limit 3 hodiny. Zkušební místnost je možné opustit jen se souhlasem asistenta a jen na nezbytně nutnou dobu. Prvních 60 minut po zahájení zkoušky a posledních 30 minut před jejím ukončením není možné místnost opustit. Otevřete zadání příkladů až na vyzvání asistenta a na jeho pokyn k ukončení zkoušky dopište slovo a odložte psací potřeby. Na blížící se konec vymezeného času pro zkoušku budete upozorněni 30 minut před jeho vypršením. Zkouška Mezinárodní standardy účetního výkaznictví IFRS specialista

2 Část A tato JEDNA otázka je povinná a MUSÍ být zodpovězena 1 Podnik Žito dne pořídil 0,9 milionu akcií podniku Oves. Za tyto akcie podnik Žito zaplatil tis. Kč v hotovosti. Následně dne podnik Žito pořídil 0,4 milionu akcií podniku Proso. Za tyto akcie podnik Žito uhradil tis. Kč v hotovosti a emitoval akcií s nominální hodnotou 5 Kč. K datu emise byly akcie podniku Žito obchodovány za 7,8 Kč / akcie. Vlastní kapitál obou pořízených podniků k datu pořízení jejich podílu byl: Oves Proso Základní kapitál tis. Kč tis. Kč Fondy ze zisku 200 tis. Kč 500 tis. Kč Neuhrazená ztráta -600 tis. Kč - Nerozdělený zisk tis. Kč Rozvahy všech tří podniků k jsou uvedeny níže: Žito Oves Proso tis. Kč tis. Kč tis. Kč Pozemky, budovy a zařízení Dlouhodobý nehmotný majetek Finanční investice Dlouhodobá aktiva Zásoby Pohledávky Peníze v bance Celkem aktiva Kmenové akcie 5 Kč kus Emisní ážio Fondy ze zisku Nerozdělené zisky Vlastní kapitál celkem Bankovní úvěry Závazky Dividendy Daně ze zisku Závazky celkem Celkem vlastní kapitál a závazky

3 Poznámky: (ii) (iii) Při posouzení reálných hodnot nabytých aktiv a převzatých závazků podniku Oves k datu pořízení podílu bylo zjištěno, že účetní hodnoty níže uvedených položek se liší od jejich reálných hodnot: Položka Účetní hodnota Reálná hodnota Poznámka Výrobní zařízení tis. Kč tis. Kč lineární odpisy 12,5 % ročně Zásoby zboží tis. Kč tis. Kč prodáno v roce 2005 Podmíněný závazek 0 tis. Kč 500 tis. Kč splacen v roce 2005 Reálné hodnoty aktiv a závazků podniku Proso k datu pořízení podílu se lišily od účetních hodnot následujícím způsobem: Položka Účetní hodnota Reálná hodnota Poznámka Pozemek 900 tis. Kč tis. Kč Budova tis. Kč tis. Kč lineární odpisy 5 % ročně Ochranná známka Prosík tis. Kč v roce 2005 v konsolidované závěrce vykázáno snížení hodnoty tohoto neodepisovaného aktiva 100 tis. Kč Ochranná známka byla vytvořena vlastní činností podniku Proso. Počátkem roku 2007 bylo schváleno a zaúčtováno rozdělení zisku podniků za rok končící následujícím způsobem: Žito Oves Proso Příděl do fondů 50 tis. Kč 100 tis. Kč 100 tis. Kč Výplata dividend tis. Kč tis. Kč 800 tis. Kč Podnik Oves k vyplatil dividendy za rok končící pouze menšinovým akcionářům, podnik Proso k tomuto datu vyplatil pouze 50% zálohu na dividendy za rok končící Podniky Oves i Proso rozdělovaly zisk poprvé po pořízení podílů podnikem Žito. Počátkem roku 2007 podnik Žito vykázal výnosy z prodeje zboží podniku Oves ve výši tis. Kč s marží obvyklou u tohoto druhu zboží 20 %. Podnik Oves měl k stále na skladě část tohoto zboží v pořizovací ceně 250 tis. Kč. Podniku Proso prodal počátkem roku 2007 podnik Žito zboží za tis. Kč s marží obvyklou u tohoto druhu zboží 20 %; podnik Proso toto zboží prodal před (iv) Koncem roku 2006 podnik Proso prodal služby podniku Oves za tis. Kč s přirážkou 20 %. (v) (vi) V účetním období končícím vykázal podnik Oves výnosy z titulu služeb pro podnik Žito ve výši tis. Kč. Ve stejném období podnik Oves poskytl služby pro podnik Proso ve fakturované hodnotě tis. Kč. Marže podniku Oves z poskytování služeb je 15 %. V roce 2005 poskytl podnik Žito půjčku podniku Proso, kterou oba podniky vykazují v rámci pohledávek / závazků. Výše nesplaceného závazku k byla 750 tis. Kč, včetně časově rozlišeného úroku 50 tis. Kč. (vii) Zůstatky vzájemných pohledávek a závazků z obchodního styku k byly následující Pohledávky podniku Žito Oves Proso Za podnikem Žito tis. Kč - Oves 340 tis. Kč tis. Kč Proso 560 tis. Kč 250 tis. Kč - 3

4 (viii) Skupina oceňuje dlouhodobý majetek podle Modelu pořizovací ceny. (ix) K bylo při přípravě konsolidované účetní závěrky provedeno posouzení zůstatkové hodnoty goodwillu z pořízení podniku Oves, a jeho hodnota byla snížena na 450 tis. Kč. V minulosti nebylo identifikováno žádné další snížení hodnoty tohoto neodepisovaného aktiva. (a) Připravte konsolidovanou rozvahu podniku Žito k Neuvažujte odloženou daň. Zaokrouhlujte na celé tisíce Kč. (20 bodů) (b) Ve výše uvedeném příkladu bylo v konsolidované účetní závěrce vykázáno dlouhodobé nehmotné aktivum spadající do působnosti IAS 38 Nehmotná aktiva, které nabývaný podnik ve své samostatné účetní závěrce nevykazoval. Popište stručně pravidla IFRS pro vykázání a ocenění dlouhodobých nehmotných aktiv pořízených v rámci podnikových kombinací. (5 bodů) 4

5 Část B POUZE TŘI z otázek v této části musejí být zodpovězeny 2 Následující údaje byly převzaty z předvahy podniku Pšenice k : tis. Kč tis. Kč Budova používaná podnikem pořizovací cena (pozn. ) Oprávky k budova používaná podnikem Pozemek výrobního závodu Pronajímaná budova pořizovací cena (pozn. (ii)) Oprávky k pronajímaná budova Zařízení a vybavení pořizovací cena (pozn. ) Oprávky k zařízení a vybavení Finanční investice k (pozn. (iii)) Obchodní pohledávky Zásoby k (pozn. (iv)) Peníze v bance 760 Dlouhodobý dluhopis k (pozn. (v)) Odložená daň (pozn. (vi)) 50 Závazky z obchodního stylu Kmenové akcie 5 Kč/ kus Nerozdělené zisky k Fond z přecenění pronajímané budovy (pozn. (ii)) 150 Rezerva na odstranění budovy k (pozn. ) 902 Tržby Výnos z nájemného Náklady na prodané zboží Správní náklady Provozní náklady Finanční výnosy a náklady 110 Daň ze zisku (pozn. (vi)) Následující poznámky se vztahují k výše uvedeným údajům z předvahy a popisují případné úpravy, které je nutné vhodně promítnout do účetní závěrky podniku Pšenice k : Podnik Pšenice odepisuje dlouhodobý hmotný majetek rovnoměrně po jeho odhadovanou dobu použitelnosti Součástí pořizovací ceny budovy používané podnikem je rezerva na její odstranění, které je naplánováno přibližně na , tedy po 20 letech od pořízení budovy. K činí budoucí odhadovaná částka na odstranění budovy tis. Kč, její současná hodnota byla vypočítána s použitím diskontní sazby 5 % p.a. K i odpovídala reálná hodnota budovy její zůstatkové účetní hodnotě. Zařízení a vybavení je odepisováno po průměrnou dobu použitelnosti 15 let. Jedno ze zařízení, s pořizovací cenou tis. Kč, má odhadovanou zbytkovou hodnotu 460 tis. Kč. Všechny ostatní položky zařízení a vybavení mají nulovou zbytkovou hodnotu. 5

6 (ii) Budovu začal podnik Pšenice pronajímat k Tato budova byla v minulosti, kdy ji podnik ještě používal pro vlastní potřeby, přeceněna viz zůstatek fondu z přecenění v rozvaze. Investice do nemovitostí podnik Pšenice oceňuje podle Modelu Reálné hodnoty. K odpovídala reálná hodnota budovy její zůstatkové účetní hodnotě, k činila reálná hodnota pronajímané nemovitosti tis. Kč. (iii) Finanční investici v podniku Řepka, představující 10 % podíl, pořídil podnik Pšenice v roce 2005 za 5 Kč/ akcie. Počátkem roku 2007 začaly být akcie podniku Řepka obchodované na burze; jejich tržní cena k byla 4,5 Kč / akcie. Podnik Pšenice tuto investici vykazuje jako drženou k prodeji. (iv) (v) (vi) Při inventuře zásob, provedené dne , byl zjištěn přebytek zboží ve výši 220 tis. Kč. Zároveň bylo zjištěno, že část zboží v účetní hodnotě 370 tis. Kč bylo již prodáno zákazníkovi za 425 tis. Kč na fakturu s 15ti denní splatností. Tato transakce nebyla omylem v předvaze k promítnuta. Podnik Pšenice prodal dlouhodobý dluhopis s nulovým kuponem dne za tis. Kč. Tento dluhopis je vykupitelný dne za nominální hodnotu tis. Kč. Efektivní úroková míra dluhopisu je 5 % p.a.. Zůstatek daně ze zisku v předvaze představuje zaplacené zálohy na rok končící Vedení podniku odhadlo výši splatné daně ze zisku za rok končící na tis. Kč. Přechodnými rozdíly, ze kterých podniku Pšenice vzniká odložená daň, je přecenění dlouhodobých aktiv na reálné hodnoty. Sazba daně ze zisku je 25 %. (a) Připravte výsledovku za rok končící (b) Připravte rozvahu k (c) Připravte výkaz změn ve vlastním kapitálu za rok končící v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví na základě dostupných informací. Pozn.: Komentář k účetní závěrce není požadován. (8 bodů) (12 bodů) (5 bodů) 6

7 3 (a) V listopadu 2006 vydala Rada pro mezinárodní účetní standardy nový standard IFRS 8 Segmenty činnosti, který s účinností od nahrazuje standard IAS 14 Vykazování podle segmentů. IFRS 8 zavádí do oblasti vykazování informací o segmentech několik zásadních změn, které mají za cíl zvýšit informovanost uživatelů účetních závěrek. Připravte přehled pravidel IFRS 8 pro identifikaci povinně vykazovaných segmentů činnosti podniku. (6 bodů) (b) Při přípravě účetní závěrky za rok končící připravil asistent finanční ředitelky podniku Pohanka stručnou zprávu popisující jím provedené účetní ošetření následujících transakcí: (ii) (iii) (iv) Před koncem účetního období vedení podniku rozhodlo o přecenění pozemku výrobního závodu podniku z pořizovací ceny tis. Kč na tis. Kč. Zvýšení hodnoty pozemku jsem vykázal proti fondu z přecenění ve vlastním kapitále. Nezaúčtoval jsem ale odloženou daň z tohoto přecenění pozemek není odepisován, takže tento rozdíl považuji za trvalý. (4 body) Naše výrobky dodáváme i do několika obchodních řetězců. S jedním z řetězců máme smluvně ujednáno, že výrobky prodané na letákové akce, které nejsou do ukončení této akce prodané, nám vrátí oproti dobropisu k faktuře za výrobky. Jedna z letákových akcí trvala přes konec našeho účetního období. Odhadl jsem, že z prodaných výrobků na tuto akci v celkové hodnotě 700 tis. Kč, se nám přibližně 20 % vrátí zpátky. Jelikož se jedná pouze o odhad, vytvořil jsem rezervu ve výši 140 tis. Kč na dobropisy k očekávaným vratkám. (5 bodů) K náš podnik prodal dočasně nepotřebný stroj za tis. Kč investiční společnosti. Zůstatková hodnota stroje k tomuto datu byla tis. Kč. Stroj budeme opět potřebovat za tři roky, kdy od očekáváme náběh výroby nového sortimentu. S investiční společností bylo dohodnuto, že stroj můžeme kdykoliv odkoupit zpět za tis. Kč. Tuto transakci jsem zaúčtoval jako prodej dlouhodobého majetku se ziskem 250 tis. Kč. (6 bodů) K jsem přecenil následující pohledávky a závazky v cizí měně na prováděcí měnu našeho podniku směnnými kurzy k datu rozvahy: Pohledávky z vydaných faktur za prodané výrobky Pohledávky z vydaných faktur za poskytnuté služby Pohledávky ze zaplacených záloh za materiál Závazky z přijatých faktur za materiál Závazky z přijatých faktur za služby 760 tis. Kč 390 tis. Kč tis. Kč tis. Kč 640 tis. Kč Zálohy od odběratelů výrobků 280 tis. Kč (4 body) Navrhněte vhodné ošetření výše uvedených transakcí a položek, které jsou pro podnik Pohanka významné, v souladu s IFRS, pokud je dle vašeho názoru odlišné od jejich ošetření asistentem finanční ředitelky podniku. Váš návrh doplňte vhodnými odkazy na relevantní pravidla standardů a interpretací. (bodové hodnocení je uvedeno u každé dílčí otázky) 7

8 4 (a) Při přechodu z národních účetních pravidel na IFRS představuje dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek obvykle oblast, které podniky věnují oprávněně velkou pozornost. Při přípravě zahajovací rozvahy je možné použít některé volitelné výjimky a zároveň nutné respektovat povinné výjimky a pravidla popsaná v příloze ke standardu IFRS 1 První použití IFRS. Připravte přehled pravidel IFRS 1 týkajících se dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, podle kterých podniky postupují při přípravě první účetní závěrky podle IFRS. (15 bodů) (b) Koncepční rámec IFRS mimo jiné definuje cíl účetní závěrky a její uživatele. Uveďte, co je cílem účetní závěrky a kdo jsou typičtí uživatelé, jejichž potřeby má Rada pro Mezinárodní účetní standardy na mysli při tvorbě pravidel IFRS. (4 body) (c) Podnik Rýže vydává čtvrtletník, který prodává pouze formou ročního předplatného. Předplatné je splatné vždy k 1.1. daného roku předem, v případě zrušení předplatného není uhrazená částka předplatitelům vrácena. Náklady na vydávání čtvrtletníku se skládají z ročních fixních nákladů ve výši tis. Kč a přímých nákladů 15 Kč na jeden výtisk. K podnik Rýže obdržel roční předplatné Kč od zákazníků. Připravte výňatek z účetní závěrky podniku Rýže za rok končící vztahující se k předplatnému časopisu podle: Akruálního principu Koncepčního rámce IFRS (ii) Striktního použití definice závazku Koncepčního rámce IFRS. (6 bodů) 8

9 5 (a) Podnik Jáhly připravuje účetní závěrku k K se stal podnik účastníkem následujících dvou transakcí s finančními nástroji: (ii) Podnik Jáhly si vypůjčil tis. Kč od banky a vynaložil náklady na sjednání tohoto úvěru ve výši 100 tis. Kč. Vždy k bude podnik splácet úroky 900 tis. Kč a jistina úvěru, navýšená o prémii tis. Kč, bude splatná k Efektivní úroková míra úvěru je 10,5 % p.a. Pravidelnou roční splátku úroku podnik provedl dne Reálná hodnota úvěru k byla tis. Kč. Podnik Jáhly pořídil strategickou investici v podniku Raž za tis. Kč. Tato investice představuje 18% podíl na vlastním kapitálu podniku Raž. Finanční ředitel podniku Jáhly si není jist, zda je tento podíl dostatečný pro to, aby měl podnik Jáhly podstatný vliv nad provozními a finančními politikami podniku Raž. Investice nemá žádnou určitou dobu splatnosti a podnik Jáhly nemá v úmyslu ji prodat. Během účetního období končícího podnik Raž vytvořil čistý zisk po zdanění tis. Kč, žádné dividendy však nevyplácel. Reálná hodnota této investice k byla tis. Kč. Popište jak budou výše zmíněné finanční nástroje vykázány v účetní závěrce podniku Jáhly k Naznačte, jaký by na vykázání investice zmíněné v bodu (ii) mělo dopad, kdyby podnik Jáhly získal podstatný vliv nad podnikem Raž. (14 bodů) (b) Oblast hmotného majetku je u většiny výrobních podniků jednou z nejkomplexnějších při přípravě účetní závěrky v souladu s IFRS. Zejména u nemovitostí je jejich ocenění a vykázání odvislé například od způsobu jejich využití podnikem, způsobu pořízení aktiva či budoucích plánů ohledně nemovitosti. Popište pravidla pro prvotní uznání, ocenění a vykázání nemovitostí v účetní závěrce podniku postupujícího v souladu s IFRS (číselné označení relevantních standardů není vyžadováno, postačí uvedení jejich názvu). (11 bodů) 9