INSTITUT CERTIFIKACE ÚČETNÍCH, A.S.

Transkript

1 Část A tato JEDNA otázka je povinná a MUSÍ být zodpovězena 1 K 1. lednu 2008 podnik Basta pořídil 600 akcií podniku Fidli od podniku Šmyk celkem za 12. Následně dne 1. listopadu 2008 podnik Basta přikoupil dalších akcií podniku Fidli od podniku Šmyk, za které uhradil dohodnutou cenu 12 Kč za akcii. Vlastní kapitál podniku Fidli k těmto datům byl následující: Základní kapitál, nominální hodnota akcie 2 Kč Kapitálové fondy Nerozdělený zisk, včetně poměrné části zisku za rok končící tis Kč Výkazy o finanční situaci obou podniků k 31. říjnu 2010 jsou uvedeny níţe: Basta Fidli Pozemky, budovy a zařízení Dlouhodobý nehmotný majetek Finanční investice Dlouhodobá aktiva Zásoby Pohledávky Peníze v bance Celkem aktiva Vlastní kapitál a fondy: Kmenové akcie 2 Kč kus Kapitálové fondy Fond z přecenění finanční investice Nerozdělené zisky Vlastní kapitál celkem Bankovní úvěry Závazky Dividendy Daně ze zisku Závazky celkem Celkem vlastní kapitál a závazky Poznámky: Reálné hodnoty aktiv a závazků podniků Fidli byly k datu akvizice podnikem Basta přibliţně stejné jako jejich účetní hodnoty, s následujícími výjimkami. Jeden z pozemků drţený podnikem Fidli měl k 1. lednu 2008 i 1. listopadu 2008 reálnou hodnotu o 420 vyšší neţ byla jeho účetní hodnota. Následně v roce 2009 byl tento pozemek prodán se ziskem 10. Reálná hodnota budovy ředitelství podniku Fidli byla k 1. lednu 2008 i 1. listopadu 2008 o vyšší neţ byla její účetní hodnota. Vedení podniku Fidli k datu akvizice odhadlo, ţe pouţitelnost budovy je do konce října roku Tento odhad je stále platný. Reálná hodnota nekontrolního podílu v podniku Fidli k 1. listopadu 2008 byla Skupina Basta vykazuje plný goodwill, tedy i tu část goodwillu, která je přiřaditelná nekontrolním podílům. 1

2 (iv) (v) (vi) (vii) Podnik Basta klasifikoval finanční investici v podniku Fidli jako drţenou k prodeji (realizovatelné finanční aktivum). Podnik Basta nevlastní jiné finanční investice neţ podíl v podniku Fidli. Podnik Fidli uţ několik let pronajímá svému dřívějšímu mateřskému podniku Šmyk jednu ze svých nemovitostí. Tato nemovitost (skladový areál) je ve výše uvedené rozvaze zahrnuta na řádku Pozemky, budovy a zařízení v zůstatkové hodnotě 2 300, a je odepisována zrychleně sazbou 5 % ročně ze zůstatkové hodnoty. Reálná hodnota této nemovitosti k 1. listopadu 2009 byla 2 540, k 31. říjnu 2010 nečekaně klesla na K datu akvizice byla reálná hodnot nemovitosti přibliţně stejná jako její historická zůstatková hodnota. Konsolidovaná skupina vykazuje pozemky, budovy a zařízení podle Modelu pořizovací ceny a investice do nemovitostí podle Modelu reálné hodnoty. V roce 2010 došlo mezi podniky Basta a Fidli rovněţ k následujícím obchodním transakcím: Podnik Fidli prodal výrobky podniku Basta celkem za Z těchto výrobků měl podnik Basta na skladě k 31. říjnu 2010 poloţky v celkové pořizovací ceně 280. Podnik Fidli vykazuje marţi obvyklou u tohoto druhu výrobků 25 %; Podnik Basta prodal zboţí podniku Fidli celkem za Z tohoto zboţí měl podnik Fidli k 31. říjnu 2010 stále na skladě část ve své pořizovací ceně 190. Podnik Basta vykazuje přiráţku k nákladům obvyklou u tohoto druhu zboţí 20 %; Další zboţí v hodnotě dalších 200 (v prodejní ceně podniku Basta) bylo odesláno podniku Fidli na konci října 2010, a dorazilo do skladu podniku Fidli na začátku listopadu 2010 společně se související fakturou. Podnik Basta vykazuje přiráţku k nákladům obvyklou u tohoto druhu zboţí 20 %. Vzájemné zůstatky z obchodních transakcí mezi podniky Basta a Fidli k 31. říjnu 2010 byly následující: Basta Fidli Pohledávka Závazek (viii) K 1. lednu 2010 prodal podnik Basta podniku Fidli jeden ze svých výrobních strojů za Pořizovací cena stroje byl 2 100, stroj byl pořízen na konci června 2006 a jeho tenkrát odhadovaná doba pouţitelnosti byla 15 let. Při prodeji nebyla doba pouţitelnosti stroje přehodnocena. Konsolidovaná skupina odepisuje dlouhodobá hmotná aktiva rovnoměrně časově podle počtu měsíců uţívání v daném účetním období. (ix) (x) (xi) Dne 30. dubna 2010 bylo na valné hromadě podniku Basta rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící 31. října 2009 ve výši Dne 30. září 2010 bylo na valné hromadě podniku Fidli rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící 31. října 2009 ve výši Tyto dividendy nebyly k 31. říjnu 2010 podniku Basta dosud vyplaceny, nekontrolním podílům byla vyplacena jen část těchto dividend. K 31. říjnu 2010 bylo při přípravě konsolidované účetní závěrky provedeno posouzení zůstatkové hodnoty goodwillu z pořízení podílu v podniku Fidli, a bylo identifikováno sníţení hodnoty tohoto neodepisovaného aktiva o 200. (a) Připravte konsolidovaný výkaz o finanční situaci skupiny Basta k 31. říjnu odloţenou daň. Zaokrouhlujte na celé tisíce Kč.) (Neuvaţujte (20 bodů) (b) Odsouhlasování vzájemných zůstatků mezi podniky v rámci konsolidované skupiny je jedním z důležitých kroků při přípravě konsolidované účetní závěrky. Posuďte, zda může dojít k situaci, že vzájemné zůstatky mezi jednotlivými podniky ve skupině nebudou ve stejné výši, a popište další postup v takovéto situaci. Vámi navržený další postup odůvodněte. (5 bodů) 2

3 Část B POUZE TŘI z otázek v této části musejí být zodpovězeny 2 Následující údaje byly převzaty z předvahy podniku Káro k 31. prosinci 2010: Budova výrobního závodu pořizovací cena (pozn. ) Odpisy k 1. lednu 2010 výrobní závod Pozemek výrobního závodu ocenění (pozn. ) Pronajímaná nemovitost (pozn. ) Výrobní zařízení pořizovací cena (pozn. ) Odpisy k 1. lednu 2010 výrobní zařízení Finanční aktivum pořizovací cena k 30. červnu 2010 (pozn. ) Obchodní pohledávky Zásoby k 1. lednu 2010 (pozn. ) Peníze v bance 760 Závazky z obchodního styku Odloţená daň k 1. lednu 2010 (pozn. (iv)) Kmenové akcie za 0,25 Kč/ kus % dluhopis (emitovaný 1. ledna 2008) (pozn. (v)) Smlouva o zhotovení (pozn. (vi)) Nerozdělené zisky k 1. lednu Fond z přecenění k 1. lednu Trţby Výrobní náklady Distribuční náklady Finanční náklady Výnos z pronájmu Daň ze zisku (pozn. (iv)) Následující poznámky se vztahují k výše uvedeným údajům z předvahy: Podnik Káro vlastní dvě nemovitosti, které pořídil ve stejný okamţik. V jedné z nich je umístěn výrobní závod a druhá nemovitost je pronajímána třetím stranám. Podnik Káro vykazuje dlouhodobý majetek pouţívaný pro vlastní účely s výjimkou pozemků v pořizovacích cenách, pozemky a pronajímané nemovitosti v reálných hodnotách. Níţe jsou uvedeny údaje o reálných hodnotách nemovitostí vlastněných podnikem Pozemek Uţívaná budova Nemovitost k pronájmu Pořizovací cena 1. ledna Ocenění 1. ledna Ocenění 31. prosince Budova výrobního závodu je odepisována 5 % ročně ze zůstatkové hodnoty a výrobní zařízení rovnoměrně po dobu odhadované ţivotnosti 16 let. Na konci doby ţivotnosti nebude mít ţádné z dlouhodobých aktiv podniku významnou zbytkovou hodnotu. Odpisy jsou vykazované v rámci nákladů na prodané výrobky. Finanční aktivum představuje 8% podíl v podniku Ţalud. Podnik Káro se rozhodl toto aktivum klasifikovat do kategorie Realizovatelná finanční aktiva (finanční aktiva drţená k prodeji). Reálná 3

4 (iv) (v) (vi) hodnota tohoto aktiva k 31. prosinci 2010 činila Poplatky makléři za sjednání koupě ve výši 200 podnik Káro vykázal v rámci Finančních nákladů. K 31. prosinci 2010 provedl podnik Káro na základě výsledků roční inventury posouzení zůstatkové hodnoty zásob v celkové výši a identifikoval jeden výrobek, jehoţ zásobu nebude moţné prodat alespoň za cenu odpovídající výrobním nákladům. Účetní hodnota zásoby tohoto výrobku je 1 450, realistický odhad výnosu z jejich prodeje je pouze Podnik Káro dodává tento výrobek na místo určené zákazníky, a obvyklé distribuční náklady u tohoto druhu výrobků činí 2 % z prodejní ceny. Zůstatek účtu Daň ze zisku v předvaze je výsledkem vypořádání daňové povinnosti za minulý rok, kdy byla vytvořena vyšší rezerva neţ byla výše skutečně placené daně a zaplacené zálohy na daň ze zisku na rok 2010 ve výši Výši splatné daně ze zisku za rok 2010 vedení podniku Káro odhadlo na 5,6 milionu Kč. Sazba daně ze zisku je 20 %. Celkové přechodné rozdíly (z důvodu vyšších účetních hodnot aktiv neţ je jejich daňová základna) činily k 1. lednu 2010 celkem 16,4 milionu Kč a k 31. prosinci 2010 klesly na 12,8 mil. Kč včetně vlivu přecenění dlouhodobých aktiv zmíněných v bodech a výše. Podnik Káro emitoval dne 1. ledna 2008 dluhopis za Kč. Jistina dluhopisu je splatná v jedné splátce k 1. lednu Úroky v nominální úrokové sazbě 12 % p.a. jsou splatné jednou ročně zpětně Efektivní úroková míra dluhopisu je 11,1 % p.a. Ve výše uvedené předvaze jsou nominální úroky (kupón) za rok 2010 zahrnuty v zůstatku poloţky Finanční náklady. Účet smlouvy o zhotovení představuje celkové náklady vynaloţené podnikem Káro na stavební smlouvu k 31. prosinci O této smlouvě máme následující údaje: Smluvní cena stavebního díla Rozpočtované náklady stavebního díla Datum zahájení stavebního díla 1. listopadu 2010 Stupeň rozpracovanosti k 31. prosinci % Datum ukončení stavebního díla 31. srpna 2011 Podnik vykazuje výnosy a náklady u smlouvy o zhotovení podle procenta rozpracovanosti zjištěného expertním odhadem. Vedení podniku je přesvědčeno, ţe skutečné náklady nebudou významně odlišné od rozpočtovaných nákladů. Podnik Káro obdrţel od objednavatele stavby v prosinci 2010 první dílčí splátku tři miliony Kč, kterou vykázal ve výše uvedené předvaze jako Trţby. (a) Připravte výkaz o finanční situaci k 31. prosinci 2010 (b) Připravte výkaz o úplném výsledku za rok končící 31. prosince 2010 (13 bodů) (12 bodů) v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví na základě dostupných informací. Pozn.: Komentář k účetní závěrce není poţadován, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč. 3 Při přípravě účetní závěrky za rok končící 31. prosince 2010 dostal asistent finančního ředitele podniku Piky za úkol seznámit se s pravidly pro vykazování finančních nástrojů podle IFRS, a připravit podklady pro vykázání vybraných poloţek v účetní závěrce podniku. Asistent bohuţel nechal vše na poslední chvíli, a proto se na vás obrátil se ţádostí o zodpovězení následujících otázek: Co to vlastně jsou finanční nástroje, jak mají být klasifikovány, oceněny, případně přeceněny a vykázány v účetní závěrce podle pravidel standardů IAS 32 Finanční nástroje: vykázání a IAS 39 Finanční nástroje: účtování a ocenění? Co má být zveřejněno v příloze mne zatím nezajímá, její příprava není můj úkol. (10 bodů) Podnik Piky emitoval dne 1. ledna 2010 tři dluhopisy. Kaţdý je v nominální hodnotě 2 miliony Kč, jsou splatné k 1. lednu 2012 a jejich efektivní úroková míra je 10 % p.a. První dluhopis byl prodán za nominální hodnotu, má nulovou nominální úrokovou míru (kupón) a je splatný s prémií 420, tedy za 2,42 milionu Kč. Druhý dluhopis byl prodán s diskontem 347,1, tedy za 1 652,9, má nulovou nominální úrokovou míru (kupón) a je splatný v nominální hodnotě. 4

5 Třetí dluhopis byl prodán s diskontem 100, má nominální úrokovou míru (kupón) 2 % p.a. a je splatný s prémií 215. (9 bodů) Funkční měna podniku Piky je česká koruna. V červenci 2010 vedení podniku Piky rozhodlo o pořízení nové výrobní linky od zahraničního dodavatele. Dohodnutá cena byla 1 milion fundů (F) a termín dodání linky první týden ledna Abychom se kryli proti měnovému riziku, vedení podniku rozhodlo o uzavření cizoměnového forwardu na nákup 1 milionu fundů za předem dohodnutou částku 7 milionů Kč se splatností první týden v lednu Za sjednání tohoto cizoměnového forwardu jsme bance uhradili jen minimální nevýznamný poplatek. Podnik Piky běţně pouţívá zajišťovací účetnictví a i tento forward byl klasifikován jako zajišťovací nástroj. V druhé polovině roku 2010 fund oslabil, takţe na konci prosince 2010 by bylo moţné 1 milion fundů pořídit za 6,2 milionu Kč. Výrobní linka byla dodána a zároveň i uhrazena dodavateli v dohodnutém termínu 4. ledna 2011, kdy byl směnný kurz stále 1 F = 6,2 Kč. (6 bodů) Zodpovězte dotazy asistenta finančního ředitele podniku Piky a vysvětlete mu, jak mají být jednotlivé výše uvedené položky vykázány v účetní závěrce podniku Piky za rok končící 31. prosince 2010 a 2011 v souladu s IFRS. Vaši odpověď doplňte odkazy na relevantní pravidla a vhodnými výpočty. (bodové hodnocení je uvedeno u kaţdé dílčí otázky). 4 (a) Podnik Kule působí v odvětví, ve kterém je relativně vysoká fluktuace zaměstnanců středního managementu. Jelikoţ udrţení těchto zaměstnanců je pro podnik Kule ţivotně důleţité, zvaţuje vedení podniku jako jednu z moţností odměňování poskytování úhrad vázaných na akcie. Jelikoţ podobné transakce v podniku nikdy předtím neproběhly, vedení podniku si není jisté, zda zvolit úhrady vázané na akcie k vypořádání penězi nebo úhrady vázané na akcie k vypořádání vlastními akciemi podniku. Připravte pro vedení podniku Kule stručný přehled rozdílů v účetním vykázání úhrad vázaných na akcie k vypořádání penězi na jedné a k vypořádání akciemi na druhé straně tak, jak jsou uvedeny ve standardu IFRS 2 Úhrady vázané na akcie. (4 body) (b) Dne 1. ledna 2009 vedení podniku Kule přislíbilo vybraným zaměstnancům opce na akcie podniku, které podléhají určitým podmínkám udělení. Níţe jsou uvedené další ujednání této transakce: (iv) Vybraných 25 zaměstnanců můţe získat celkem opcí (kaţdý z nich má nárok na stejný počet opcí) dne 31. prosince Udělené opce umoţní kaţdému zaměstnanci nakoupit akcie podniku Kule kdykoliv do 31. prosince 2011 za cenu Kč /akcie. Nominální hodnota jedné akcie podniku Kule je 500 Kč. Opce budou uděleny pouze těm zaměstnancům, kteří budou u podniku Kule v pracovním poměru k 31. prosinci 2010, a pokud bude trţní cena jedné akcie podniku Kule k tomuto datu alespoň Kč. K 1. lednu 2009 vedení podniku Kule očekávalo, ţe pět z 25 vybraných zaměstnanců od podniku odejdou v průběhu následujících dvou let. V průběhu roku 2009 tři z vybraných zaměstnanců skutečně odešli, a vedení podniku Kule očekávalo, ţe další tři zaměstnanci odejdou v průběhu roku Nakonec k 31. prosinci 2010 celkem 21 zaměstnancům z původně 25 vybraných zaměstnanců stále pracovalo pro podnik Kule, a splnilo tak dohodnutou sluţební podmínku udělení. Dne 1. ledna 2009 byla trţní cena jedné akcie podniku Kule Kč. Tato trţní cena vzrostla na Kč k 31. prosinci 2009; vedení podniku bylo přesvědčeno, ţe trţní cena akcie podniku Kule bude vyšší neţ Kč i k 31. prosinci Skutečná trţní cena jedné akcie podniku Kule na konci roku 2010 byla Kč. (v) Vedení podniku Kule odhadlo reálnou hodnotu jedné přislíbené opce v souladu s pravidly IFRS 2 na 600 Kč k 1. lednu 2009, na 800 Kč k 1. lednu 2010 a na Kč k 31. prosinci Určete částky, které budou vykázány ve výkazu o finanční situaci a výkazu o úplném výsledku podniku Kule k a za rok končící 31. prosince 2010 pro uvedenou úhradu vázanou na akcie podle pravidel IFRS. (Neuvaţujte odloţenou daň). (7 bodů) 5

6 (c) V případě, pokud by se vedení podniku Kule nepodařilo udrţet dostatečný počet zaměstnanců na klíčových pozicích, muselo by dojít v roce 2011 k přehodnocení předmětu činnosti podniku. Zejména by bylo nutné zváţit další způsob vyuţití, pokud vůbec nějaký, výrobního závodu sídlícího nedaleko ředitelství podniku Kule. Vedení podniku vás poţádalo o přípravu přehledu, shrnujícího dopad následujících zvaţovaných moţností na budoucí účetní závěrky podniku: Prodej výrobního závodu ve stávajícím stavu Prodej výrobního závodu po provedení modernizace, aby jej bylo moţné prodat za vyšší částku Rozprodej jednotlivých aktiv výrobního závodu Pronájem výrobního závodu jako celku. Připravte přehled vyžádaný vedením podniku Kule; pro každou ze zvažovaných možností uveďte její dopad na jednotlivé položky účetní závěrky podniku Kule za rok 2011 a případně i v následujících účetních obdobích. Přehled doplňte vhodnými odkazy na relevantní IFRS. (Neuvaţujte odloţenou daň). (14 bodů) 5 (a) Trţby obvykle bývají jednou z největších poloţek vykazovaných ve výsledovce účetní jednotky. Proto je důleţité, aby se uţivatel účetní závěrky mohl spolehnout, ţe toto číslo je vykázáno v souladu s relevantními pravidly IFRS. Standard IAS 18 Výnosy se proto specificky zabývá pravidly pro vykazování trţeb. Definujte tržby ve smyslu IFRS a uveďte základní pravidla a kritéria pro vykazování výnosů podle standardu IAS 18 v členění na jednotlivé typy výnosů, které jsou předmětem tohoto standardu. (8 bodů) (b) Podnik List, jehoţ předmětem činnosti je výroba speciálních strojů pro automobilový průmysl, sestavuje účetní závěrku v souladu s IFRS vţdy k 30. listopadu. V průběhu roku končícího 30. listopadu 2010 došlo k následujícím transakcím: Dne 25. listopadu 2010 podnik List dodal dva stroje podniku Mariáš, jednomu ze svých významných zákazníků. Níţe jsou uvedeny další podrobnosti k této dodávce: Stroj Výrobní náklady Prodejní cena Lis plastů 19,000 25,000 Galvanizační jednotka 20,000 30,000 Lis plastů byl podniku Mariáš dodán částečně sestavený na základní komponenty. Pracovníci podniku Mariáš sami provedli montáţ těchto komponentů, a podnik Mariáš začal lis plně pouţívat ve výrobě od 2. prosince V průběhu montáţe pracovníci podniku Mariáš zjistili, ţe pro montáţ lisů potřebují tři kusy určitého sloţitého nářadí, které neměli k dispozici. Podnik List tyto tři kusy nářadí, které běţně pouţívá pro výrobu lisů, a které pořídil pro vlastní potřeby jen týden před výše uvedenou dodávkou lisu za 1,4 milionu Kč, odprodal podniku Mariáš za 1,2 milionu Kč. Galvanizační jednotku museli v souladu s podmínkami prodeje pracovníci podniku List odborně nainstalovat a odzkoušet. Instalace byla dokončena 30. listopadu 2010 a zkouška provozu proběhla ve dnech 1. aţ 4. prosince Podnik Mariáš uhradil celkovou částku 55 milionů Kč podniku List v průběhu ledna (5 bodů) Dne 12. listopadu podnik List dodal na základě smlouvy o komisním prodeji výrobky XYZ podniku Pakl. Podnik Pakl podle ujednání této smlouvy odvede podniku list veškeré dosaţené trţby z prodeje výrobků XYZ po odečtení dohodnuté provize ve výši 4 % z prodejní ceny poté, co konečný zákazník uhradí prodejní cenu výrobků podniku Pakl. Hodnota dodaných výrobků XYZ byla 4 miliony Kč v prodejních cenách a 3,2 milionu Kč ve vlastních nákladech podniku List. Do 30. listopadu 2010 podnik Pakl prodal konečným zákazníkům výrobky XYZ v hodnotě 2,8 milionu Kč a obdrţel úhrady ve výši 2,3 milionu Kč. V průběhu prosince 2010 podnik Pakl prodal zbývající výrobky konečným zákazníkům, obdrţel platby za veškeré prodeje od těchto konečných zákazníků a odvedl podniku List (4 miliony minus dohodnutá provize 4 %). (5 bodů) 6

7 Dne 1. prosince 2009 podnik List prodal budovu svého ředitelství spolu se souvisejícím pozemkem bance za 4 miliony Kč. Zůstatková hodnota nemovitosti k datu prodeje byla 3,5 milionu Kč, z čehoţ 1 milion Kč představoval pozemek. Zbývající doba pouţitelnosti budovy byla k 1. prosinci 2009 ještě 25 let. Podnik List i nadále nemovitost vyuţívá a stará se o její údrţbu i pojištění. Trţní hodnota nemovitosti k datu prodeje byla sedm milionů Kč; trţní ceny nemovitostí v nedávné době začaly opět pomalu stoupat, a tento trend je očekáván i v dohledné době. Podnik List vykazuje dlouhodobý hmotný majetek pouţívaný pro vlastní potřeby podle Modelu pořizovací ceny. V souladu s dohodou s bankou můţe podnik List nemovitost odkoupit zpět za následující ceny: dne 30. listopadu 2010 za 4,4 milionu Kč, dne 30. listopadu 2011 za 4,84 milionu Kč. dne 30. listopadu 2012 za 5,324 milionu Kč. (7 bodů) Pro každou z výše uvedených transakcí: určete částku tržeb, která bude vykázána podle IFRS ve výkazu o úplném výsledku podniku List za rok končící 30. listopadu 2010, vaše výpočty odůvodněte odkazy na relevantní pravidla IAS 18. určete jiné související částky, které budou vykázány podle IFRS ve výkazu o úplném výsledku a výkazu o finanční situaci List za rok končící 30. listopadu 2010, vaše výpočty odůvodněte odkazy na relevantní pravidla IFRS. 7