3/10 Aktuální změny v daních

Transkript

1 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z str. 1 3/10 Aktuální změny v daních I když je léto časem odpočinku a dovolených, z pohledu daní tomu rozhodně tak nebude. Zákonodárci totiž připravili několik velice zajímavých změn daňových zákonů, zejména zákona o daních z příjmů. Část z nich je označena jako protikrizová opatření, o důvodech dalších novinek můžeme jen spekulovat možná to jsou již předvolební tahy, kdo ví. Věnujme se tedy tomu, co se v nejbližší době může změnit. AKTUÁLNÍ INFORMACE ZÍSKÁVAJÍ ČTENÁŘI V PŘEDSTIHU Vládní protikrizový balíček Součástí protikrizového balíčku připraveného ještě minulou vládou jsou: změny navržené v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen ZDP), sněmovním tiskem č. 768, podepsaným panem prezidentem , a změny navržené v zákoně č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení, sněmovním tiskem č. 769, podepsaným panem prezidentem

2 str. 2 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z Co tyto novely přinesou? Změny v odpisování hmotného majetku má přinést nový 30a Mimořádné odpisy. Tento možný způsob odpisování (nikoliv tedy povinný, lze i nadále odpisovat klasicky rovnoměrně nebo zrychleně) se bude týkat: hmotného majetku zařazeného v 1. odpisové skupině a pořízeného od do ; poplatník, který je 1. vlastníkem, může vstupní cenu odepsat rovnoměrně bez přerušení za 12 měsíců, hmotného majetku zařazeného ve 2. odpisové skupině a pořízeného od do ; poplatník, který je 1. vlastníkem, může odepsat (bez přerušení) majetek: za prvních 12 měsíců rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny. Další pravidla jsou tato: odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce, přitom povinnost zahájit odpisování je počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování, při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období, odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru, nelze uplatnit u hmotného majetku odpisovaného podle 30 odst. 4 a 5 ZDP (u matric, zápustek, forem, modelů a šablon), technické zhodnocení (TZ) tohoto hmotného majetku nezvyšuje jeho vstupní cenu; ukončené TZ se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn 2

3 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z str. 3 hmotný majetek, na kterém je TZ, a odpisuje se běžným způsobem. U této novinky není důležité, kdy novela vstoupí v platnost, ale datum pořízení majetku od do Změny u finančního leasingu (opět rozšíření možností, nikoliv povinnost) přináší nový 24 odst. 15 ZDP. Postup bude následující: nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku odpisovaného podle 30a ZDP (tedy formou mimořádných odpisů, a tím je dáno i to, že jde o majetek, kdy leasingová společnost je jeho 1. vlastníkem) se uznává jako daňový výdaj (náklad) za podmínky, že doba nájmu u majetku odpisovaného vlastníkem podle 30a odst. 1 ZDP trvá nejméně 12 měsíců a u majetku odpisovaného podle 30a odst. 2 ZDP trvá doba nájmu nejméně 24 měsíců (doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání), po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem, a po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku zahrne poplatník uvedený v 2 odkoupený majetek do svého obchodního majetku. Tato změna je závislá od účinnosti novely, neboť se předpokládá, že takto bude postupováno u majetku, který je předmětem leasingové smlouvy 3

4 Nově by také nemusela být konečnou srážková daň pro rezidenty z EU (a Evropského hospodářského prostoru). Podle nového 36 odst. 7 ZDP by se mohla vypořádat v daňovém přiznání, a to za následujících podmínek: mělo by se vztahovat na příjmy uvedené v 22 odst. 1 písm. c), f) nebo g) bodech 1, 2, 4, 5, 6 nebo 12 ZDP, sražená daň se započte na celkovou daňovou povinnost nerezidentů vztahující se k příjmům ze zdrojů na území ČR, za které v ČR podávají daňové přiznání, nelze-li sraženou daň (nebo její část) započítat proto, že poplatníkovi vznikla daňová povinnost ve výši 0 nebo vykázal daňovou ztrátu anebo jestr. 4 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z uzavřené ode dne nabytí účinnosti novely do a který je v tomto období přenechán nájemci ve stavu způsobilém obvyklému užívání. Nelze tedy použít na dodatky starších smluv. Toto byly původní návrhy minulé vlády. Jak už to ale bývá, v rámci legislativního procesu se objevilo ještě několik tzv. přílepků k zákonu, tj. pozměňujících návrhů, které byly předloženy v 1. či 2. čtení. Jde o tyto změny: Má být provedena úprava 35 odst. 2 ZDP, měnící podmínky pro výpočet slevy při zaměstnání zaměstnanců se sníženou pracovní schopností. Problém roku 2009 (bez novely) tkví v tom, že do výpočtu by se nezahrnula doba pracovní neschopnosti nebo karantény, kdy nenáleží nemocenské. Novela má tento problém odstranit (zahrne se i doba, kdy je nárok na náhradu mzdy + první tři dny dočasné pracovní neschopnosti, kdy náhrada mzdy nenáleží). 4

5 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z str. 5 ho celková daňová povinnost je nižší než daň sražená, vznikne ve výši daňové povinnosti, kterou nelze započítat, přeplatek, nezahrne-li poplatník uvedené příjmy do daňového přiznání do konce lhůty stanovené zvláštním právním předpisem, bude se považovat sražená DP za daň vyměřenou. Další novinkou by měl být postup při zdanění příjmů ze závislé činnosti ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojímu zdanění. Podle navrhovaného nového 38f odst. 4 ZDP by se postupovalo takto: příjmy se v České republice vyjmou ze zdanění za předpokladu, že byly ve státě zdroje zdaněny, z ostatního příjmu poplatníka se vypočte daň sazbou daně zjištěnou ze základu daně nesníženého o tyto vyjmuté příjmy ze zdrojů v zahraničí, v případě, že je to pro poplatníka výhodnější, se nadále použije znění smlouvy o zamezení dvojímu zdanění. Zajímavé je, že podle přechodných ustanovení by se změna použila poprvé pro zdaňovací období 2008! Novela také řeší vzdělávání zaměstnanců, resp. upravuje 6 odst. 9 písm. a) ZDP v případě osvobozeného vzdělávání a také 24 odst. 2 písm. j) bod 3, který uvádí, kdy jde o daňový náklad zaměstnavatele. Připomeňme si poslední znění účinné od , kdy je vzdělávání osvobozeným příjmem zaměstnance a daňovým nákladem zaměstnavatele v případě: pokud se podle zákoníku práce vzdělávání zaměstnance považuje za výkon práce, anebo 5

6 str. 6 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z rekvalifikace zaměstnanců podle zákona o zaměstnanosti. Novela má odstranit z první z uvedených možností zmínku o tom, že by se vzdělávání muselo považovat za výkon práce. Čili již nic nebude bránit v tom, aby tento výhodný režim platil např. i pro zvyšování kvalifikace. Pochopitelně nadále zůstává podmínka, že toto osvobození se u zaměstnance nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnanci v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem. Novela by také měla opravit chybu v ZDP, kdy jsou od roku 2009 součástí příjmů ze zdrojů na území České republiky mj. i sankce ze závazkových vztahů [nový 36 odst. 1 písm. g) bod 12], ale zákonodárci opomněli (i když to bylo podle důvodové zprávy plánováno) zajistit, aby se takové příjmy řešily srážkou podle zvláštní sazby daně. Problém má být opraven doplněním 36 odst. 1 písm. a) ZDP (podle přechodných ustanovení lze použít již za rok 2009). Dále novela napravuje problém při prodeji osobního automobilu s omezenou vstupní cenou. Pokud by v přechodných ustanoveních nebyl zakotven speciální postup, a to že se do základu daně nezahrne výnos do výše součtu daňové zůstatkové ceny osobního automobilu a neuplatněné části vstupní ceny, tak by bylo použití standardního postupu hodně tvrdé. Viz následující příklad. Příklad: Automobil pořízen v roce 2007 za Kč. V lednu 2009 prodán za Kč. 6

7 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z str. 7 Tj. platí, že: daňová ZC = (14,2 % z ) (22,25 % z ) 1/2 x (22,25 % z ) = = Kč daňová ZC + neuplatněná část vstupní ceny = = Kč Pokud by Bude-li schválena novela přechodné postup s aplikací přechodného ustanovení ustanovení neexistovalo Výnos ke zdanění Kč 0 Kč (příjem z prodeje se podle přechodných ustanovení do ZD nezahrne do výše Kč) Náklad oproti Kč 0 Kč (oproti příjmu nezahrnutému výnosu do ZD nelze dát žádný náklad) Základ daně Kč 0 Kč ke zdanění Ještě doplňme, že možnost speciálního postupu existovala: do konce zdaňovacího období započatého v roce 2007 přímo v ZDP [v 23 odst. 4 písm. l) a 24 odst. 2 písm. b) ZDP, ve znění účinném do ], a ve zdaňovacím období započatém v roce 2008 v čl. II bod 7 zákona č. 2/2009 Sb. Postup od zdaňovacího období 2009 má řešit zmíněná novela v rámci protikrizového balíčku. Poslední změna navržená sněmovním tiskem č. 768 se týká zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách (ZoR), speciálně opravných položek za dlužníky v insolvenčním řízení podle 8 ZoR, a lze ji pou- 7

8 str. 8 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z žít pro tvorbu opravných položek, která započala v roce 2009: místo současného přihlášení ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku se nově uvádí od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona, spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o povolení oddlužení ruší se text k pohledávkám přihlášeným po uplynutí lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nelze tvořit OP podle ZoR, což otevírá možnost tvorby opravných položek podle 8a a 8c ZoR. Zmiňme též změny navržené sněmovním tiskem č. 769, týkající se snížení zátěže zaměstnavatele na sociální pojištění. Jedná se možnost slev na pojistném, které by měl přinést nový 21a zákona č. 589/1992 Sb.: Sleva by se týkala jen zaměstnavatele, a to za každého zaměstnance (kromě jednatelů, společníků bez pracovněprávního vztahu), jehož vyměřovací základ je nižší než 1,15násobek průměrné mzdy zaokrouhlený na celé stokoruny směrem nahoru (při více zaměstnáních pro jednoho zaměstnavatele se počítá úhrn). Jelikož průměrná mzda je v roce 2009 ve výši Kč, jednalo by se o zaměstnance s vyměřovacím základem do Kč. Zaměstnání daného zaměstnance musí trvat celý měsíc, nesmí jít o zaměstnání malého rozsahu, musí být sjednáno déle než na 3 měsíce a zaměstnanec nesmí být ve výpovědi. 8

9 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z str. 9 Sleva by se poskytla za kalendářní měsíc, a to ve výši (pro rok 2009): 3,3 % rozdílu mezi částkou Kč a vyměřovacím základem zaměstnance, za zaměstnance může činit nejvýše 25 % jeho vyměřovacího základu, sleva se zaokrouhluje na celé koruny směrem nahoru. Úhrn slev na pojistném náležející zaměstnavateli za kalendářní měsíc odečte zaměstnavatel z částky pojistného odváděného za kalendářní měsíc, a to před odečtem 1/2 částky, kterou v kalendářním měsíci zúčtoval zaměstnancům na náhradě mzdy za dobu dočasné pracovní neschopnosti. Nárok na slevu na pojistném nemá zaměstnavatel, který vstoupil do likvidace nebo vůči němuž bylo vydáno pravomocné rozhodnutí o prohlášení konkurzu na jeho majetek. Sleva na pojistném náleží do konce roku 2010 (naposledy náleží za prosinec 2010), a podle navrženého přechodného ustanovení by za kalendářní měsíc, v němž zákon nabude účinnosti, mohla být zaměstnavatelům přiznána mimořádná sleva na pojistném jako úhrn slev na pojistném za jednotlivé kalendářní měsíce roku 2009 před dnem nabytí účinnosti! Uvedené slevy na pojistném se bohužel nedotknou zaměstnanců v důsledku související novely ZDP se totiž slevy nezohlední ani při aplikaci zdanění ze superhrubé mzdy. 9

10 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z str. 10 Další změny Ve stručnosti uvádíme další navržené změny v daňových zákonech, které však nejsou tak významné anebo v legislativním procesu nejsou tak daleko jako ty uváděné v předchozím textu: Sněmovní tisk č. 498 (čeká na podpis pana prezidenta) kromě obchodního zákoníku mění i zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí, a to v souvislosti s problematikou převodu nemovitosti při zvýšení základního kapitálu. Sněmovní tisk č. 387 (je v Senátu) má přinést změnu zákona o správě daní a poplatků. Jako přílepek k němu poslanci přidali velice zajímavou změnu ZDP nové paušální výdaje na dopravu. Jde o nový 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, podle něhož daňovým nákladem bude: paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem zahrnutým v obchodním majetku poplatníka nebo v nájmu, a to Kč / za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období, ve kterém využíval příslušné vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů (kromě 10) pokud se neuplatní náklad podle 24 odst. 2 písm. k) bodu 4 ZDP a vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Další související pravidla by byla: při částečném použití jako daňového nákladu lze na takové silniční motorového vozidlo uplatnit pouze část paušálního výdaje ve výši 80 % této částky (označeno jako krácený paušální výdaj na dopravu ), 10

11 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z Co k návrhu dodat? Šedá ekonomika rozhodně vzroste, paušál je rozhodně královský, a pokud zbustr. 11 uplatní-li poplatník u některého vozidla krácený paušální výdaj na dopravu, potom pro účely ZDP platí, že ostatní vozidla, u nichž uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, pro účely ZDP bude platit, že poplatník užívá vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak, paušální výdaj bude možno uplatnit nejvýše za 3 vlastní silniční motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, podle nového 25 odst. 1 písm. zp) ZDP nedaňové budou náklady: na spotřebované pohonné hmoty a parkovné vynaložené v souvislosti s užíváním vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, 20 % ostatních nákladů s výjimkou odpisů vynaložených v souvislosti s vozidlem, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, u vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, nelze dále uplatnit náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty, krácení odpisů 28 odst. 6 bude doplněno tak, že při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů. 11

12 str. 12 LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z dou nevyužité paragony od pohonných hmot, tak se jistě uplatní u jiných vozidel nejezdících na daňový paušál. Ještě doplňme, že podle návrhu má být platnost zpětně pro zdaňovací období, které započalo Sněmovní tisky č. 801 (Sněmovna projednává ve 2. čtení) je změnou zákona o DPH, resp. by měl přinést úpravu následujících sazeb: snížená sazba DPH u zboží možné rozšíření přílohy č. 1: Knihy nahrané na magnetických médiích, , , Knihy nahrané na optických médiích; snížená sazba DPH u služeb možné rozšíření přílohy č. 2: Opravy obuvi a koženého zboží, Opravy jízdních kol, oděvů a bytového textilu, 55 Ubytovací služby se rozšiřují o restaurační služby mimo dodání tabákových výrobků a alkoholických nápojů uvedených v Harmonizovaném systému popisu číselného označování zboží v položkách , Kadeřnické a holičské služby. Po uzávěrce: Změny ZDP navržené sněmovním tiskem 768 byly zveřejněny ve Sbírce zákonů pod č. 216/2009 Sb., změny v sociálním pojištění navržené sněmovním tiskem 769 byly zveřejněny ve Sbírce zákonů pod č. 221/2009 Sb. Autor: RNDr. Ivan Brychta 12

13 AUTOMOBIL Automobil pořízení po leasingu AUT str. 1 Automobil pořízení po leasingu HESLA MÁJÍ PEVNĚ STANOVENOU STRUKTURU Právní úprava: Zákon 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů zejména: 25 odst. 1 písm. a) Pořizovací cena 25 odst. 1 písm. k) Bezplatně nabytý majetek v ocenění reprodukční pořizovací cenou 25 odst. 4 písm. a) Pořizovací cena 25 odst. 4 písm. b) Reprodukční pořizovací cena 28 odst. 1 Zaevidování majetku 28 odst. 3 Finanční leasing Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů zejména: 24 odst. 2 písm. zl) výdaje související s leasingem 24 odst. 4 Finanční leasing 24 odst. 5 Pronájem 24 odst. 15 Zkrácené nájemné 26 odst. 3 písm. c) ZDP Jiný majetek u leasingu 26 odst. 5 Uvedení do užívání 28 odst. 3 ZDP Odpisy technického zhodnocení a jiného majetku u leasingu UPOZORNĚNÍ NA PRÁVNÍ ÚPRAVU LEGISLATIVU V ÚPLNÉM ZNĚNÍ NALEZNETE NA ZÁKAZNICKÉM PORTÁLU 24 13

14 AUT str. 2 AUTOMOBIL Automobil pořízení po leasingu 29 Vstupní cena hmotného majetku Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů zejména: 269 odst. 2 Nepojmenovaná smlouva Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví zejména: 7 odst. 3 písm. b) Drobný hmotný majetek 9 odst. 1 písm. g) Drobný hmotný majetek účtovaný jako zásoba 39 odst. 9 písm. b) Drobný hmotný majetek uvedený v příloze v účetní závěrce ČÚS pro podnikatele č. 001 Účty a zásady účtování na účtech č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek č. 015 Zásoby ÚČETNÍ OPERACE JSOU SROZUMITELNĚ POPSÁNY A VYSVĚTLENY Popis operace: Finanční leasing (nebo také finanční pronájem, příp. jen leasing), tj. podle ZDP pronájem s následnou koupí najaté věci, je jednou z možných forem pořizování vozidla. Proti jiným způsobům má výhodu v tom, že budoucí vlastník má vozidlo k použití pro své účely podstatně dříve, než uhradí celou hodnotu vozidla. Při dodržení podmínek ZDP je sjednané nájemné daňově uznatelným nákladem. Protože finanční leasing není definován v obchodním zákoníku, měla by být leasingová smlouva uzavřena podle 269 ObchZ jako smlouva nepojmenovaná. Pro leasing není použitelná smlouva o nájmu dopravního prostředku, smlouva o výpůjčce, ani jiný typ smlou- REDAKČNĚ ZKRÁCENO 14

15 AUTOMOBIL Automobil pořízení po leasingu AUT str. 9 Souvztažnosti: Č. Účetní případ MD DAL 1. Zařazení vozidla do majetku k okamžiku 221, 321 ukončení leasingové smlouvy výše pořizovací ceny opravňuje k zaevidování 022AÚ do hmotného majetku jako samostatné movité věci podle ZDP, tj. nad 40 tisíc Kč výše pořizovací ceny opravňuje k zaevidování 022AÚ do hmotného majetku jako samostatné movité věci podle účetnictví, tj. do 40 tisíc Kč 2. Zařazení vozidla do majetku k okamžiku , 221 ukončení leasingové smlouvy výše pořizovací ceny opravňuje k zaúčtování do nákladů (drobný hmotný majetek), vedení operativní evidence 3. Náklady související s vozidlem hrazené , 211 v průběhu trvání leasingové smlouvy clo, dopravné, částka za zprostředkování sjednání leasingu, poplatek za sepsání smlouvy, poplatky před uvedením vozidla do užívání apod. převýší částku 40 tisíc Kč ZAÚČTOVÁNÍ JE PROVEDENO PRO PŘEHLEDNOST V TABULKÁCH 4. Náklady související s vozidlem hrazené 5xx 321, 211 v průběhu trvání leasingové smlouvy dopravné apod. nepřevýší částku 40 tisíc Kč 5. Technické zhodnocení provedené v průběhu , 211 trvání leasingové smlouvy Analytické účty: Analytické účty se mimo jiné vedou podle ČÚS pro podnikatele č. 001 Účty a zásady účtování na účtech. Analytické účty vede účetní jednotka podle jednotlivých vozidel na kartách či v datových soubo- AÚ 15

16 AUT str. 10 AUTOMOBIL Automobil pořízení po leasingu ČLENĚNÍ JE PODŘÍZENO POŽADAVKŮM AUDITORŮ A SPRÁVCŮ DANĚ rech počítače, jak stanoví ČÚS č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Ten dále k obsahu analytické evidenci uvádí, že tato evidence slouží k identifikaci majetku. Podrobněji o analytické evidenci viz heslo Automobil pořízení koupí. Účetní doklady: Účetními doklady jsou zejména leasingové smlouvy, písemnosti o předání vozidla, faktury (daňové doklady), pokladní doklady, výpisy z bankovních účtů, vnitřní účetní doklady.! UPOZORNĚNÍ NA NEJČASTĚJŠÍ CHYBY Nejčastější chyby: Pokud vozidlo po ukončení leasingové smlouvy bude převedeno na nájemce bezplatně, je zapotřebí takto nabyté vozidlo ocenit reprodukční pořizovací cenou. Pokud nájemce odpisuje se souhlasem pronajímatele jiný majetek a kupní cena vozidla po ukončení leasingu je nižší než vnitřním předpisem stanovená hranice drobného hmotného majetku, nemůže tuto částku zaúčtovat přímo do spotřeby, ale musí zvýšit vstupní cenu vozidla o zůstatkovou cenu jiného majetku. Vozidlo po ukončení leasingové smlouvy nelze do účetnictví zaevidovat jako drobný hmotný majetek na analytický účet k účtu 022 a jednorázově jej odepsat. 16

17 AUTOMOBIL Automobil pořízení po leasingu AUT str. 11 Daňové dopady: V případě koupě vozidla po finančním leasingu je z daňového hlediska nutné dodržet podmínku uvedenou v ZDP, tj. KC ZC RO kde KC kupní cena po ukončení leasingu, ZC RO zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka vozidla, kterou by vozidlo mělo při rovnoměrném odpisování podle 31 odst. 1 písm. a) ZDP (tzn. bez vlivu zvýšení odpisů v 1. roce odpisování) k datu prodeje. Nebude-li uvedená podmínka dodržena, nebude za daňový výdaj (náklad) uznáno nájemné, a to již od počátku leasingu. Dodržení uvedené podmínky není nutné v případě, kdy uvedená zůstatková cena vozidla ke dni koupě by byla již rovna nule. Pokud při bezprostřední koupi vozidla po ukončení leasingu nejsou dodrženy podmínky uvedené v ZDP, lze do vstupní ceny zahrnout veškeré nájemné uhrazené nájemcem do data ukončení smlouvy, které nebylo z titulu porušení podmínek uznáno za daňový náklad. S účinností od roku 2008 se přitom za porušení podmínky minimální doby nájmu uvedené v 24 odst. 4 ZDP nepovažuje situace, kdy ve smlouvě o finančním leasingu je sjednaná doba nájmu sice kratší než doba odpisování předmětu nájmu, avšak zároveň sjednaná kupní cena není nižší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka vozidla, kterou by vozidlo mělo při rovnoměrném odpisování podle 31 odst. 1 písm. a) ZDP (tzn. bez vlivu zvýšení odpisů v prvním roce odpisování) k datu prodeje. Ná- JAKÉ DAŇOVÉ DOPADY MŮŽE MÍT ÚČETNÍ PŘÍPAD NA VAŠE ÚČETNICTVÍ A V KONEČNÉM DŮSLEDKU I NA VAŠI FINANČNÍ SITUACI? 17

18 AUT str. 12 AUTOMOBIL Automobil pořízení po leasingu jemné je v tomto případě plně uznáno jako daňový náklad a není tudíž nutné je vylučovat z daňových nákladů a přičítat ke vstupní ceně. V případě, že pronajímatel (leasingová společnost) uplatňuje u vozidla, které je předmětem nájmu, mimořádné odpisy podle 30a ZDP, je u nájemce uznáno nájemné jako daňový náklad i tehdy, pokud doba nájmu vozidla trvá 24 měsíců. Možnost uplatnění zkrácené doby nájmu na 24 měsíců se týká pouze těch vozidel, které jsou předmětem nájemní smlouvy sepsané od do a jsou v tomto období přenechána nájemci ve stavu způsobilém obvyklému užívání. P ŘADA PŘÍKLADŮ DOVYSVĚTLÍ PROBLEMATIKU Příklad 1: Účetní jednotka ve své vnitřní směrnici stanoví, že o samostatných movitých věcech bude účtovat od výše ocenění Kč a podle leasingové smlouvy bude odkup vozidla realizován za kupní cenu ve výši např Kč (cena bez DPH dle faktury přijaté). Zařazení automobilu do účetní evidence proúčtuje účetní jednotka takto: Č. Účetní případ Kč MD DAL 1. Zařazení automobilu po ukončení leasingové smlouvy P Příklad 2: Účetní jednotka ve své vnitřní směrnici stanoví, že bude účtovat o hmotném majetku, tj. o majetku s dobou životnosti delší než 1 rok a v ocenění ve výši 18

19 AUTOMOBIL Automobil pořízení po leasingu AUT str. 13 např. od Kč do Kč. Pokud podle leasingové smlouvy bude odkup vozidla realizován za kupní cenu ve výši např Kč (cena bez DPH dle faktury přijaté), proúčtuje jeho zařazení do účetní evidence následovně: Č. Účetní případ Kč MD DAL 1. Zařazení automobilu po ukončení AÚ 321 leasingové smlouvy 2. Účetní roční odpis podle odpisového plánu Předmět leasingu bude podle účetní směrnice účetně odpisován po dobu používání. Podle 24 odst. 2 písm. v) ZDP jsou účetní odpisy daňově účinné. Příklad 3: Účetní jednotka ve své směrnici stanoví, že o samostatných movitých věcech bude účtovat od výše ocenění např Kč a podle leasingové smlouvy bude odkup automobilu realizován za kupní cenu ve výši např Kč (cena bez DPH dle faktury přijaté). Podle rozhodnutí účetní jednotky nebude automobil zařazen do kategorie hmotného majetku a účetní jednotka proúčtuje zařazení automobilu do účetní evidence následovně: P Č. Účetní případ Kč MD DAL 1. Zařazení automobilu po ukončení leasingové smlouvy 19

20 AUT str. 14 AUTOMOBIL Automobil pořízení po leasingu P NAŠI ČTENÁŘI JIŽ ZÍSKALI KLID A JISTOTU V PRÁCI Předmět leasingu je pak nutno vést v operativní evidenci, protože jinak by o něm účetní jednotka ztratila přehled. Příklad 4: Účetní jednotka technicky zhodnotila se souhlasem leasingové společnosti osobní automobil již v průběhu trvání leasingové smlouvy s tím, že do něho nechala namontovat klimatizaci (faktura přijatá v ceně Kč bez DPH). Po ukončení leasingové smlouvy bylo vozidlo odkoupeno za cenu Kč bez DPH). Č. Účetní případ Kč MD DAL 1. Přijatá faktura klimatizace: celková cena cena bez DPH DPH Účetní odpisy technického zhodnocení do okamžiku ukončení leasingové smlouvy za 10 měsíců (celkem 48 měsíců) ( : 48 x 10) 3. Ukončení leasingové smlouvy převzetí vozidla v pořizovací ceně 4. Měsíční účetní odpis Měsíční účetní odpis: = Kč : 38 = Kč ZAJISTĚTE SI LEXIKON ÚČETNÍCH SOUVZTAŽNOSTÍ OD A DO Z I VY V PLNÉ VERZI! Autoři: Ing. Christian Žmolík Ing. Pavla Strakošová Ing. Dana Langerová