OBSAH. Principy. Úvod Úãel NáleÏitosti v roãní zprávy

Transkript

1 21 POSOUZENÍ V ROâNÍ ZPRÁVY OBSAH Principy Úvod Úãel NáleÏitosti v roãní zprávy âinnosti Posouzení naplnûní úãelu v roãní zprávy Posouzení v ech náleïitostí v roãní zprávy Posouzení nekonzistencí mezi v roãní zprávou a úãetní závûrkou spoleãností Pfiedpoklady úãetní jednotky pokraãovat ve sv ch aktivitách V rok Dokumentace Ukázková dokumentace Ukázkov dokument ã Ovûfiení v roãní zprávy

2 PRINCIPY Auditor ovûfiuje v roãní zprávu aby se ujistil, Ïe se ve v roãní zprávû nevyskytují v znamné nesrovnalosti mezi úãetní závûrkou a ostatními informacemi obsaïen mi ve v roãní zprávû a Ïe informace uvedené ve v roãní zprávû nejsou ve srovnání s úãetní závûrkou zavádûjící. Je-li to relevantní, auditor téï ovûfií údaje ve zprávû o vztazích mezi ovládající a ovládanou osobou a ostatními osobami ovládan mi stejnou ovládající osobou. Auditor musí uváïit riziko, Ïe pfiedpoklad o schopnosti úãetní jednotky pokraãovat ve sv ch aktivitách, kter je zásadní pro pfiípravu úãetní závûrky, uï nemusí b t platn. Auditor vydá v rok o v sledcích ovûfiení v roãní zprávy. ÚVOD ÚâEL Úãelem v roãní zprávy je ucelenû, vyváïenû a komplexnû informovat o v voji v konnosti úãetní jednotky, o její ãinnosti a stávajícím hospodáfiském postavení. PoÏadavky na obsah v roãní zprávy jsou stanoveny platn mi pfiedpisy. NÁLEÎITOSTI V ROâNÍ ZPRÁVY V roãní zpráva obsahuje obvykle: úãetní závûrku a zprávu auditora, pfiípadnû dal í dokumenty a údaje Dal ími dokumenty obsaïen mi ve v roãní zprávy (pfiípadnû k ní pfiipojené) jsou napfiíklad: zpráva o podnikatelské ãinnosti spoleãnosti a o stavu jejího majetku zpráva o vztazích mezi propojen mi osobami. viz kapitola 22. Auditované úãetní jednotky nesmûjí ve v roãní zprávû zvefiejnit informace, které nebyly ovûfieny auditorem, zpûsobem, kter by mohl uvést uïivatele v omyl, Ïe ovûfieny byly. âinnosti POSOUZENÍ NAPLNùNÍ ÚâELU V ROâNÍ ZPRÁVY Auditor musí posoudit, zda informace ve v roãní zprávû odpovídají auditorovû znalosti daného podnikání, jeho informacím o jednotliv ch úãetních zûstatcích a jejich vzájemn ch vztazích a jeho dûkazním informacím. viz kapitola ã. 23 Posouzení následn ch událostí. âást 1 Auditorsk pfiístup 21. Posouzení v roãní zprávy 245

3 POSOUZENÍ V ECH NÁLEÎITOSTÍ V ROâNÍ ZPRÁVY Pfii kontrole v roãní zprávy by mûl auditor posoudit, zda-li v roãní zpráva obsahuje úplnou úãetní závûrku v podobû, v jaké byla ovûfiena, a ostatní informace poïadované pfiíslu n mi pfiedpisy,. POSOUZENÍ NEKONZISTENCÍ MEZI V ROâNÍ ZPRÁVOU A ÚâETNÍ ZÁVùRKOU SPOLEâNOSTI V pfiípadû, Ïe auditor najde jakékoli v znamné nesrovnalosti mezi údaji uveden mi ve v roãní zprávû a úãetní závûrkou kterou ovûfiil, rozhodne, je-li potfieba informace uvedené ve v roãní zprávû upravit. Není-li klient ochotn provést dané úpravy nebo jiï v roãní zprávu zvefiejnil, mûl by auditor záleïitost prodiskutovat s právníkem, aby mohl pfiíslu n m zpûsobem zareagovat. POSOUZENÍ SCHOPNOSTI ÚâETNÍ JEDNOTKY POKRAâOVAT VE SV CH AKTIVITÁCH Auditor by mûl uváïit pfiimûfienost pfiedpokladu schopnosti úãetní jednotky pokraãovat ve sv ch aktivitách pou- Ïitého pfii plánování a provádûní auditu. Pfii provádûní kontroly v roãní zprávy závûrky by mûl auditor uváïit riziko, Ïe pfiedpoklad o schopnosti klienta pokraãovat ve sv ch aktivitách, podstatn pfii pfiípravû v roãní zprávy, uï nemusí b t pfiimûfien. V ROK Auditor vydá v rok o ovûfiení v roãní zprávy v souladu s platn mi auditorsk mi pfiedpisy. Datum v roku (zprávy) o ovûfiení v roãní zprávy odpovídá dobû, kdy bylo ovûfiení v roãní zprávy provedeno, tudíï mûïe b t pozdûj í neï datum ovûfiení pfiíslu né úãetní závûrky. Pokud je souãástí v roãní zprávy i úãetní závûrka, je nutno zajistit, aby z v roku auditora bylo zfiejmé, ke kter m ãástem v roãní zprávy se v rok vztahuje. Dále je nutné, aby v rok auditora obsahoval informaci o datu vydání auditorské zprávy k úãetní závûrce, je-li toto datum odli né od data v roku o ovûfiení v roãní zprávy. V pfiípadû, Ïe má b t zpráva auditora obsaïena v jiném dokumentu, neï je v roãní zpráva dle pfiíslu n ch pfiedpisû, provede auditor ãinnosti popsané v e. V pfiípadû kladného v sledku tûchto procedur auditor mûïe svolit k tomu, aby souãástí pfiíslu ného dokumentu byla jeho auditorská zpráva, je-li souãástí tohoto dokumentu související úãetní závûrka, av ak nevydává v rok k ostatním informacím obsaïeném v dokumentu. DOKUMENTACE Pfii provádûní kontroly v roãní zprávy by mûl auditor zdokumentovat: kontrolu v ech náleïitostí ve v roãní zprávû; kontrolu skuteãností, které nastaly po rozvahovém dni a kontrolu skuteãností, které nastaly po datu úãetní závûrky; kontrolu konzistence údajû ve v roãní zprávû s úãetní závûrkou spoleãnosti; posouzení pfiedpokladu o schopnosti úãetní jednotky pokraãovat ve sv ch aktivitách v pfiípadech, kdy o tom byly pochybnosti; v rok auditora k v roãní zprávû. 246 âást 1 Auditorsk pfiístup 21. Posouzení v roãní zprávy

4 UKÁZKOVÁ DOKUMENTACE UKÁZKOV DOKUMENT â OVù ENÍ V ROâNÍ ZPRÁVY Odkaz 242 Pfiipravil JVN Datum 3/2005 Revidoval JAS Datum 4/ OVù ENÍ V ROâNÍ ZPRÁVY Klient ABC s.r.o. Datum úãetní závûrky V ROâNÍ ZPRÁVA PLÁN âinností Úkol provedl poznámky 1. ZhodnoÈte, zda: JVN Nesprávnosti V roãní zpráva pokr vá v echny zákonem poïadované oblasti, nebyly informace obsaïené ve v roãní zprávû jsou vzhledem k tomu, co jsme identifikovány zjistili bûhem auditu, pfiesné a úplné, jsou informace prezentovány srozumitelnû a jednoznaãnû, zda v roãní zpráva ucelenû, vyváïenû a komplexnû informuje o v voji v konnosti, ãinnosti a stávajícím hospodáfiském postavení úãetní jednotky, se ve v roãní zprávû nevyskytují v znamné nesrovnalosti mezi úãetní závûrkou a informacemi obsaïen mi ve v roãní zprávû a Ïe informace uvedené ve v roãní zprávû nejsou ve srovnání s úãetní závûrkou zavádûjící. 2. Posuìte, zda v roãní zpráva obsahuje kromû informací nezbytn ch pro JVN Nesprávnosti naplnûní úãelu v roãní zprávy informace: nebyly o skuteãnostech, které nastaly aï po rozvahovém dni a jsou v znamné identifikovány pro naplnûní úãelu v roãní zprávy podle odstavce 1, o pfiedpokládaném v voji ãinnosti úãetní jednotky, o aktivitách v oblasti v zkumu a v voje, o aktivitách v oblasti ochrany Ïivotního prostfiedí a pracovnû právních vztahû, o tom, zda úãetní jednotka má organizaãní sloïku podniku v zahraniãí, poïadované podle zvlá tních právních pfiedpisû. 3. Má-li to v znam pro posouzení majetku a jin ch aktiv, závazkû a jin ch JVN Není relevantní pasiv, finanãní situace a v sledku hospodafiení úãetní jednotky, musí úãetní jednotka, která pouïívá investiãní instrumenty, pfiípadnû dal í obdobná aktiva a pasiva, uvést ve v roãní zprávû také informace o: cílech a metodách fiízení rizik dané spoleãnosti, vãetnû její politiky pro zaji tûní v ech hlavních typû plánovacích transakcí, u kter ch se pouïijí zaji Èovací deriváty, a cenov ch úvûrov ch a likvidních rizicích souvisejících s tokem hotovosti, kter m je úãetní jednotka vystavena 4. Proveìte test úplnosti. Zjistûte, zda v roãní zpráva obsahuje: JVN Nesprávnosti úãetní závûrku, nebyly zprávu o auditu úãetní závûrky, identifikovány zprávu o vztazích mezi propojen mi osobami. âást 1 Auditorsk pfiístup 21. Posouzení v roãní zprávy 247

5 22 POSOUZENÍ ZPRÁVY O VZTAZÍCH OBSAH Principy Úvod Úãel âinnosti Identifikace propojen ch osob Provûfiení kontrolních mechanismû ve spoleãnosti Kontrola v ech náleïitostí ve zprávû o vztazích Provûfiení správnosti a úplnosti údajû ve zprávû o vztazích Kontrola existence transakcí na podpûrnou smluvní dokumentaci Kontrola srozumitelnosti informací Kontrola uvedení újmy v pfiípadech, kdy k faktické újmû do lo a kontrola kompenzace újmy Prohlá ení vedení Vydání zprávy Dokumentace Ukázková dokumentace Ukázkov dokument ã Provûfiení zprávy o vztazích

6 PRINCIPY Auditor ovûfií zprávu o vztazích mezi propojen mi osobami, aby mohl rozhodnout, zda zpráva o vztazích neobsahuje v znamné nesprávnosti. ÚVOD ÚâEL Úãelem zprávy o vztazích je informovat o vztazích a transakcích mezi propojen mi osobami, které neuzavfiely ovládací smlouvu.tato zpráva je pfiipojena k v roãní zprávû. Ovûfiení zprávy o vztazích auditorem má charakter provûrky. Auditor provede ãinnosti, které mu umoïní vydat v rok, zdali nezjistil v znamné nesprávnosti údajû uveden ch ve zprávû o vztazích. âinnosti IDENTIFIKACE PROPOJEN CH OSOB Auditor by mûl získat pfiehled o v ech propojen ch osobách. Propojené osoby jsou popsány v kapitole 6 Porozumûní ãinnosti a oblasti podnikání klienta. Pfii identifikaci propojen ch osob auditor pouïívá dotazování vedení úãetní jednotky a dále zvaïuje v echny jemu dostupné informace o propojen ch osobách získané v prûbûhu auditu nebo pfiimûfienû dostupné z jin ch vefiejn ch zdrojû. PROVù ENÍ KONTROLNÍCH MECHANISMÒ VE SPOLEâNOSTI Auditor musí posoudit kontrolní mechanismy ve spoleãnosti, umoïàující zachycení kompletnosti transakcí mezi propojen mi osobami ve zprávû o vztazích. K tomuto posouzení kontrolních mechanismû dochází v prûbûhu auditu spoleãnosti, zejména v prûbûhu posouzení struktury a implementace vnitfiních kontrol v rámci plánování auditu. Pokud auditor zjistí, Ïe vnitfiní kontroly nejsou adekvátním zpûsobem strukturovány nebo implementovány, mûïe tato skuteãnost pfiedstavovat specifické riziko nesprávnosti ve zprávû o vztazích a vyïadovat rozsáhlej í procedury. KONTROLA V ECH NÁLEÎITOSTÍ VE ZPRÁVù O VZTAZÍCH Auditor by mûl posoudit, zda zpráva o vztazích má v echny nezbytné náleïitosti, které jsou vyïadovány legislativou. PROVù ENÍ SPRÁVNOSTI A ÚPLNOSTI ÚDAJÒ VE ZPRÁVù O VZTAZÍCH Auditor je povinen ovûfiit správnost údajû uveden ch ve zprávû o vztazích a vydat zprávu auditora o zprávû o vztazích. Zejména auditor provûfiuje, zda: informace o zisku, ztrátû je uvedena ve zprávû o vztazích správnû; daná transakce je popsána komplexnû a vhodn m zpûsobem; ekonomick dopad je zaloïen na správn ch/realistick ch pfiedpokladech. âást 1 Auditorsk pfiístup 22. Posouzení zprávy o vztazích 249

7 Nicménû provûfiení správnosti údajû ve zprávû o vztazích nezahrnuje zkoumání: do jaké míry bylo dosaïeno poïadované ekonomické v hody (napfi. úspora nákladû, zv ení podílu na trhu apod.); zda bude dosaïeno poïadovaného dopadu, specificky nefinanãní povahy (eliminace rizika apod.). KONTROLA EXISTENCE TRANSAKCÍ NA PODPÒRNOU SMLUVNÍ DOKUMENTACI Auditor musí provûfiit na vybraném vzorku existenci tûchto transakcí na podpûrnou dokumentaci. Pfii tomto posuzování auditor vychází z údajû obsaïen ch v (auditované) úãetní závûrce, údajû v úãetní evidenci spoleãnosti a v dal ích dostupn ch dûkazních informacích jako jsou napfiíklad smlouvy, faktury, korespondence apod. Rozsah provûfiovan ch údajû je vûcí odborného úsudku auditora. KONTROLA SROZUMITELNOSTI INFORMACÍ Auditor rovnûï musí provûfiit, zda informace ve zprávû o vztazích jsou uvedeny srozumiteln m zpûsobem a zda nejsou zavádûjící. KONTROLA UVEDENÍ ÚJMY V P ÍPADECH, KDY K FAKTICKÉ ÚJMù DO LO A KONTROLA KOMPENZACE ÚJMY Pouze v pfiípadech, kde informace o oãekávan ch v hodách, nev hodách a újmách jsou zfiejmû zavádûjící, auditor by mûl tyto informace posuzovat jako faktickou chybu.v tûchto pfiípadech by mûla b t brána do úvahy modifikace auditorské zprávy (v rok z v hradou nebo záporn v rok). PROHLÁ ENÍ VEDENÍ Auditor by mûl zváïit vhodnost získání prohlá ení úãetní jednotky ke zprávû o vztazích.toto prohlá ení by mûlo b t datováno stejn m datem, jak m je datována zpráva (v rok) k provûrce zprávy o vztazích. VYDÁNÍ ZPRÁVY Auditor mûïe vydat samostatnou zprávu o provûrce zprávy o vztazích dle pfiíslu n ch auditorsk ch standardû. ProtoÏe zpráva o vztazích je pfiipojena k v roãní zprávû, lze téï zprávu o provûrce zprávy o vztazích zahrnout do zprávy o ovûfiení v roãní zprávy. DOKUMENTACE Pfii provádûní kontroly zprávy o vztazích by mûl auditor zdokumentovat: kontrolní mechanismy ve spoleãnosti, umoïàující úplnost zachycení v ech transakcí mezi propojen mi osobami; kontrolu v ech náleïitostí ve zprávû o vztazích; kontrolu správnosti a úplnosti v ech transakcí mezi propojen mi osobami; kontrolu existence tûchto transakcí a odsouhlasení na smluvní dokumentaci; kontrolu uvedení újmy v pfiípadech, kdy k újmû do lo; kontrolu, zda byla provedena kompenzace újmy. Odkaz na ukázkovou dokumentaci 250 âást 1 Auditorsk pfiístup 22. Posouzení zprávy o vztazích

8 UKÁZKOVÁ DOKUMENTACE UKÁZKOV DOKUMENT â PROVù ENÍ ZPRÁVY O VZTAZÍCH PROVù ENÍ ZPRÁVY O VZTAZÍCH MEZI PROPOJEN MI OSOBAMI Klient ABC s.r.o. Datum úãetní závûrky Odkaz 241 Pfiipravil JVN Datum 3/2005 Revidoval JAS Datum 4/2005 PLÁN âinností Úkol provedl poznámky 1. Po obdrïení zprávy o vztazích mezi propojen mi osobami zhodnoète, zda: JVN <2411>, Ïádné zpráva pokr vá v echny zákonem poïadované oblasti (viz níïe ), nesprávnosti zinformace obsaïené ve zprávû jsou vzhledem k tomu, co jsme zjistili nenalezeny bûhem auditu, pfiesné a úplné, zjsou informace prezentovány srozumitelnû a jednoznaãnû. 2. Po rozhovorech s vedením posuìte, zda: JVN <2411>, Ïádné vedení vyuïívá odpovídající procedury pro zaji tûní toho, aby v echny nesprávnosti propojené osoby a transakce mezi nimi byly identifikovány a vykázány, nenalezeny vedení pfiimûfienû a nestrannû hodnotí náklady a pfiínosy z transakcí mezi propojen mi osobami a zda bere v úvahu v echny aspekty tûchto transakcí. 3. Proveìte test úplnosti (viz téï níïe): JVN <2411>, Ïádné získejte podklady t kající se propojen ch osob a transakcí s nimi, nesprávnosti namátkou vyberte nûkteré z transakcí uveden ch v tûchto podkladech nenalezeny a zkontrolujte, zda jsou obsaïeny ve zprávû. 4. Proveìte test pfiesnosti: JVN <2411>, Ïádné namátkou vyberte nûkteré transakce ve zprávû, nesprávnosti informovan mi zamûstnanci klienta se nechte dûkladnû seznámit nenalezeny s povahou transakcí, ujistûte se, Ïe chápete ekonomickou podstatu transakce a Ïe tato ekonomická podstata je pfiimûfiená/obhajitelná, získejte a pfieãtûte si ve keré pfiíslu né smlouvy, pfiípadnû jiné podklady a ovûfite, zda jsou informace ve zprávû fakticky správné. 5. Získejte prohlá ení vedení spoleãnosti (viz pfiíslu né prohlá ení vedení JVN <2412> spoleãnosti). Zajistûte, aby na prohlá ení bylo stejné datum jako na na í auditorské zprávû k v roãní zprávû, která obsahuje odstavec vztahující se ke zprávû o vztazích mezi propojen mi osobami. Kontrola úplnosti úkol Provedl poznámky 1. Ve zprávû o vztazích je uveden seznam transakcí mezi ovládající osobou JVN <2411> a ovládan mi osobami. âást 1 Auditorsk pfiístup 22. Posouzení zprávy o vztazích 251

9 2. Ve zprávû o vztazích je uveden seznam transakcí mezi ovládanou osobou JVN <2411> a jin mi osobami ovládan mi stejnou ovládající osobou. a) jaké smlouvy byly v prûbûhu posledního úãetního období uzavfieny mezi JVN <2411> propojen mi osobami, b) jaké dal í právní kroky v zájmu propojen ch osob byly podniknuty, JVN <2411> c) ve kerá dal í opatfiení pfiijatá nebo provedená ovládanou osobou JVN <2411> v zájmu nebo na popud propojen ch osob, d) poskytla-li ovládaná osoba plnûní, zpráva by mûla specifikovat protiplnûní, JVN <2411> e) v hody a nev hody pfiijat ch opatfiení, JVN <2411> f) zda ovládané osobû vznikla následkem tûchto smluv nebo opatfiení JVN <2411> nûjaká újma, g) zda byla tato újma vypofiádána v úãetním období nebo zda byla uzavfiena JVN <2411> smlouva o jejím vyrovnání specifikující období, v nûmï bude újma ovládající stranou vypofiádána, a zpûsob vypofiádání. Pfiíklady transakcí, které mají b t zvefiejnûny: úkol provedl poznámky 1. Nákup a prodej: dlouhodobého majetku JVN <2411> zboïí JVN <2411> materiálu a v robkû JVN <2411> poskytnut ch sluïeb vãetnû manaïersk ch poplatkû, poradensk ch JVN <2411> sluïeb, poplatky za sluïby, poplatky za poradenské sluïby a dal í, s v jimkou leasingu akcií JVN Není relevantní obligací a jin ch cenn ch papírû JVN Není relevantní 2. Jiná nabídnutá a poskytnutá plnûní: JVN Leasing JVN <2411> pûjãky a úvûry JVN <2411> zaji Èování závazkû tfietím stranám JVN Není relevantní zaji Èování pohledávek od tfietích stran JVN <2411> pfiijetí, poskytnutí daru JVN Není relevantní postoupené pohledávky od tfietích stran JVN Není relevantní pohledávky pofiízené od tfietích stran JVN Není relevantní pfiedané a pfiijaté závazky tfietím osobám JVN Není relevantní odpu tûné pohledávky a závazky JVN Není relevantní smluvní pokuty a penále JVN <2411> náhrady kod JVN <2411> dividendy, podíly na zisku a majetkové úãasti JVN Není relevantní plnûní z obligací a jin ch cenn ch papírû JVN Není relevantní kapitálové vklady a jiné zpûsoby získávání majetkov ch úãastí jiné jednotky JVN Není relevantní jiné obchodní smlouvy: - mandátní, komisionáfiské, o zprostfiedkování - smlouvy o sdruïení - smlouvy o v konu akcionáfisk ch a jim podobn ch práv - smlouvy o tichém spoleãenství - smlouvy a dohody o spolupráci - dohody o spoleãném postupu ãi koordinaci - smlouvy o fúzi, smlouvy o pfievzetí jmûní hlavním akcionáfiem, smlouvy JVN <2411> o rozdûlení a pfievzetí obchodního jmûní 3. Jiná faktická opatfiení pfiijatá nebo uskuteãnûná v daném úãetním období JVN <2411> Ve kerá faktická opatfiení, která klient pfiijal nebo uskuteãnil v zájmu nebo dûsledkem rozhodnutí ovládající osoby (pfiíklady viz v pokynech t kajících se zprávy o vztazích). 252 âást 1 Auditorsk pfiístup 22. Posouzení zprávy o vztazích

10 23 POSOUZENÍ NÁSLEDN CH UDÁLOSTÍ OBSAH Principy Úvod Definice událostí po datu úãetní závûrky Úãel âinnosti Identifikace událostí do data vyhotovení zprávy auditora Identifikace událostí po datu vyhotovení zprávy auditora, ale pfied zvefiejnûním úãetní závûrky Zji tûní skuteãností po zvefiejnûní úãetní závûrky Dokumentace Ukázková dokumentace Ukázkov dokument ã.236 Kontrolní formuláfi posouzení následn ch událostí

11 PRINCIPY Události do data vyhotovení zprávy auditora Auditor posoudí efekt událostí následujících po datu úãetní závûrky ve vztahu k této úãetní závûrce a zprávû auditora.auditor provede postupy navrïené k získání dostateãn ch dûkazních informací o tom, Ïe byly identifikovány v echny události do data vyhotovení zprávy auditora, které by mohly vyïadovat úpravy v úãetní závûrce nebo dodateãnou poznámku v pfiíloze k úãetní závûrce. Události po datu vyhotovení zprávy auditora, ale pfied zvefiejnûním úãetní závûrky JestliÏe auditor zjistí skuteãnosti, které mohou mít v znamn vliv na úãetní závûrku, posoudí, zda by úãetní závûrka nemûla b t upravena. Auditor projedná tyto záleïitosti s vedením a provede pfiíslu ná opatfiení. Pokud vedení neupraví úãetní závûrku s ohledem na zji tûné skuteãnosti a auditor se domnívá, Ïe tyto úpravy jsou nezbytné, auditor upraví zprávu auditora v souladu s touto situací. Zji tûní v znamn ch skuteãností po zvefiejnûní úãetní závûrky JestliÏe se auditor po zvefiejnûní úãetní závûrky dozví o skuteãnosti, která existovala k datu vyhotovení zprávy auditora a která, pokud by mu byla v té dobû známa, by mohla vést k vydání modifikované zprávy, posoudí, zda úãetní závûrka vyïaduje úpravu, projedná tuto záleïitost s vedením úãetní jednotky a podnikne kroky odpovídající dan m okolnostem. ÚVOD DEFINICE UDÁLOSTÍ PO DATU ÚâETNÍ ZÁVùRKY Události nebo operace, které mají v znamn vliv na úãetní závûrku, mohou nastat nebo se stát znám mi po datu, k nûmuï byla úãetní závûrka sestavena.takovéto události nebo operace se naz vají "události po datu úãetní závûrky". MÛÏe se jednat o události, které nastaly od data, k nûmuï byla sestavena úãetní závûrka, k datu vyhotovení zprávy auditora, stejnû jako o skuteãnosti, které byly zji tûny poté, co byla zpráva auditora vyhotovena. Existují dva typy událostí po datu úãetní závûrky: události vzniklé po datu, k nûmuï byla úãetní závûrka sestavena, které poskytují dodateãné informace vztahující se k podmínkám existujícím k datu úãetní závûrky a které mají vliv na zaúãtované ãástky (nebo na ãástky, které by mûly b t zaúãtovány) v úãetní závûrce. Napfiíklad: Událost po datu úãetní závûrky mûïe potvrdit, Ïe úãetní odhad je v znamnû nesprávn a Ïe úãetní závûrka by mûla b t upravena. události, které nastaly po datu úãetní závûrky a indikují podmínky, které neexistovaly k datu úãetní závûrky.tyto události nevedou k nutnosti upravit úãetní v kazy, ale jejich uvedení v pfiíloze by mohlo b t nezbytné proto, aby úãetní závûrka nebyla zavádûjící. ÚâEL Úãelem auditorova posouzení událostí po datu úãetní závûrky je zjistit, zda v echny následné události, které mohou vyïadovat úpravy úãetních v kazû nebo uvedení v pfiíloze, byly identifikovány a správnû zachyceny v úãetní závûrce. Auditor také posoudí, zda mohou nûkteré události po datu úãetní závûrky zv it riziko, Ïe pfiedpoklad nepfietrïitého trvání úãetní jednotky, kter je pouïit pro pfiípravu úãetní závûrky, nebude dále platn m. 254 âást 1 Auditorsk pfiístup 23. Posouzení následn ch událostí

12 Události po datu úãetní závûrky jsou posuzovány od data, k nûmuï je sestavena úãetní závûrka, do data, ke kterému auditor dokonãí svou práci na auditu. âinnosti IDENTIFIKACE UDÁLOSTÍ DO DATA VYHOTOVENÍ ZPRÁVY AUDITORA Auditor by mûl provést pfiíslu né postupy, aby se ujistil, Ïe identifikoval v echny v znamné události po datu úãetní závûrky do data vyhotovení zprávy auditora. Tyto postupy provázejí testy vûcné správnosti, které mohou b t provedeny na operacích po datu sestavení úãetní závûrky. Auditor provede tyto dodateãné postupy aï k termínu, co moïná nejbliï ímu datu vyhotovení zprávy auditora. Tyto postupy mohou zahrnovat: posouzení postupû vedení spoleãnosti k zaji tûní identifikace v ech v znamn ch událostí po datu úãetní závûrky; posouzení úãetních záznamû pfiipraven ch po datu sestavení úãetní závûrky; posouzení a anal za posledních dostupn ch prûbûïn ch úãetních v sledkû a zpráv vedení, jako jsou rozpoãty a prognózy penûïních tokû; posouzení zápisû ze zasedání valné hromady, pfiedstavenstva a dozorãí rady za období po datu úãetní závûrky (pokud nejsou tyto zápisy k dispozici, mûl by se auditor o záleïitostech, jeï byly na zasedání projednávány, informovat); získání informací o právních sporech a nárocích od právních poradcû spoleãnosti. Auditor posoudí stav právních záleïitostí aï do data vyhotovení zprávy.v nûkter ch pfiípadech mûïe auditor právníky poïádat o aktualizaci informací. Auditor nepfiedpokládá, Ïe ho klientovi právníci budou informovat o v voji poté, co mu poskytli poïadované informace. Pokud má auditor dûvod pfiedpokládat, Ïe do lo k následnému v voji nebo pokud uplynula znaãnû dlouhá doba ode dne, kdy obdrïel odpovûdi právníkû spoleãnosti do data pfiípravy zprávy auditora, mûl by posoudit, zda by nebylo vhodné aktualizovat informace od právníkû klienta. Navíc auditor obvykle poïaduje od vedení spoleãnosti informaci, zda-li nenastaly specifické události, které by mohly mít vliv na úãetní závûrku: zda-li nedo lo k v znamnému v voji v oblastech auditu, které byly ovlivnûny specifick mi riziky identifikovan mi v prûbûhu auditu; souãasn stav poloïek, které auditor doporuãil zaúãtovat na základû pfiedbûïn ch údajû; zda-li vznikly nové závazky (napfi. nové pûjãky nebo finanãní instrumenty); zda-li nedo lo nebo není-li plánován prodej nûkter ch aktiv nebo ãástí podniku; zda-li nedo lo ke zniãení nebo po kození nûkter ch aktiv spoleãnosti (napfi. ohnûm nebo povodní); zda-li nebyly provedeny nebo nelze-li oãekávat neobvyklé úpravy v úãetnictví; není-li si vedení vûdomo událostí, které nastaly nebo pravdûpodobnû nastanou a které by mohly zpochybnit pfiimûfienost úãetních postupû pouïit ch pro pfiípravu úãetní závûrky; není-li plánováno nebo nedo lo-li k vydání nov ch akcií a dluhopisû nebo zda-li nebyly uzavfieny dohody o spojení nebo likvidaci. JestliÏe je sloïka spoleãnosti, jako napfi. divize, organizaãní sloïka nebo dcefiiná spoleãnost, auditovaná jin m auditorem, auditor posoudí postupy jiného auditora t kající se událostí po datu úãetní závûrky a zváïí nutnost informovat jiného auditora o plánovaném datu vyhotovení zprávy auditora. JestliÏe bûhem svého posouzení událostí po datu úãetní závûrky auditor identifikuje v znamné události, mûl by se ujistit, zda jsou tyto události správnû zaúãtovány a odpovídajícím zpûsobem zvefiejnûny v úãetní závûrce. âást 1 Auditorsk pfiístup 23. Posouzení následn ch událostí 255

13 IDENTIFIKACE UDÁLOSTÍ PO DATU VYHOTOVENÍ ZPRÁVY AUDITORA, ALE P ED ZVE EJNùNÍM ÚâETNÍ ZÁVùRKY Auditor není odpovûdn za provádûní postupû ani za zji Èování informací t kajících se úãetní závûrky poté, co vyhotovil zprávu auditora. Bûhem období od vyhotovení zprávy auditora do data pfiedloïení úãetní závûrky je vedení spoleãnosti odpovûdné za to, aby auditora informovalo o skuteãnostech, které mohou mít vliv na úãetní závûrku. JestliÏe auditor po datu vyhotovení zprávy auditora, ale je tû pfied zvefiejnûním úãetní závûrky, zjistí skuteãnosti, které mohou mít v znamn vliv na úãetní závûrku, mûl by posoudit, zda úãetní závûrka vyïaduje úpravy, a projednat tuto situaci s vedením spoleãnosti. Pokud vedení spoleãnosti upraví úãetní závûrku, mûl by auditor provést postupy, které jsou za dan ch okolností nezbytné, a pfiedat vedení spoleãnosti novou zprávu t kající se upravené úãetní závûrky. Pokud vedení neprovede úpravu úãetní závûrky, pfiestoïe je auditor o nutnosti úprav pfiesvûdãen, a zpráva auditora dosud nebyla spoleãnosti pfiedána, vydá auditor v rok s v hradou nebo záporn v rok. JestliÏe zpráva auditora jiï byla spoleãnosti pfiedána, auditor poïádá orgány povûfiené fiízením spoleãnosti, aby úãetní závûrka ani zpráva auditora k ní nebyly vydány tfietím stranám. ZJI TùNÍ SKUTEâNOSTÍ PO ZVE EJNùNÍ ÚâETNÍ ZÁVùRKY Poté, co byla úãetní závûrka zvefiejnûna, není auditor povinen provádût Ïádné etfiení t kající se dané úãetní závûrky. JestliÏe se auditor po zvefiejnûní úãetní závûrky dozví o skuteãnosti, která existovala k datu vyhotovení zprávy auditora a která, pokud by mu byla v té dobû známa, by mohla vést k vydání modifikované zprávy, posoudí, zda úãetní závûrka vyïaduje úpravu, projedná tuto záleïitost s vedením úãetní jednotky a podnikne kroky odpovídající dan m okolnostem. JestliÏe vedení spoleãnosti závûrku upraví, auditor provede auditorské postupy nezbytné za dan ch okolností, ovûfií opatfiení pfiijatá vedením spoleãnosti k zaji tûní toho, aby kaïd, kdo pfiedtím obdrïel úãetní závûrku a související zprávu auditora, byl informován o vzniklé situaci, a zpracuje novou zprávu k upravené úãetní závûrce. Nová zpráva auditora musí obsahovat odstavec zdûrazàující v znamnou skuteãnost odvolávající se na bod pfiílohy k úãetní závûrce, kter podrobnû specifikuje dûvody pro úpravu pûvodnû zvefiejnûné úãetní závûrky a pro zmûnu dfiíve vydané zprávy auditora. Stávající úãetní závûrku není nutné upravovat a vydávat k ní novou zprávu auditora v pfiípadû, Ïe bude v krátké dobû zvefiejnûna úãetní závûrka za následující úãetní období, ve které budou odpovídajícím zpûsobem zvefiejnûny v echny relevantní skuteãnosti. DOKUMENTACE Pfii posuzování následn ch událostí by mûl auditor dokumentovat: stanovené období, za které by mûlo b t posouzení provedeno; postupy, které by mûly b t provedeny, a z nich vypl vající závûry; v znamné následné události, které auditor identifikoval; zpûsob, kter m se auditor pfiesvûdãil, Ïe následné události byly správnû promítnuty do úãetní závûrky. 256 âást 1 Auditorsk pfiístup 23. Posouzení následn ch událostí

14 UKÁZKOVÁ DOKUMENTACE UKÁZKOV DOKUMENT â.236 KONTROLNÍ FORMULÁ POSOUZENÍ NÁSLEDN CH UDÁLOSTÍ Odkaz 236 Pfiipravil Revidoval JVN JAS Datum Datum 3/2005 4/ KONTROLNÍ FORMULÁ POSOUZENÍ NÁSLEDN CH UDÁLOSTÍ Klient ABC s.r.o. Datum úãetní závûrky âást 1 Auditorsk pfiístup 23. Posouzení následn ch událostí

15 258 âást 1 Auditorsk pfiístup 23. Posouzení následn ch událostí

16 24 ZÍSKÁNÍ PROHLÁ ENÍ VEDENÍ SPOLEâNOSTI OBSAH Principy Úvod Úãel âinnosti Získání písemného potvrzení vedení spoleãnosti, Ïe uznává svou odpovûdnost za úãetní závûrku Získání prohlá ení vedení spoleãnosti jako dûkazní informace a zaujmutí stanoviska k tomuto prohlá ení Získání zvlá tních prohlá ení vedení spoleãnosti Vyjádfiení k odmítnutí poskytnout prohlá ení vedení spoleãnosti Posouzení komunikace s právníky klienta Dokumentace Ukázková dokumentace Ukázkov dokument ã. 240 Prohlá ení vedení k auditu

17 PRINCIPY Prohlá ení vedení spoleãnosti Auditor by mûl získat odpovídající prohlá ení vedení spoleãnosti. Vedením spoleãnosti je v tomto pfiípadû mínûn statutární orgán spoleãnosti. Auditor by mûl získat dûkazní informace, Ïe vedení uznává svou odpovûdnost za pfiedloïenou úãetní závûrku a Ïe ji schválilo. Auditor by mûl získat zvlá tní písemná prohlá ení vedení spoleãnosti: o záleïitostech, které jsou v znamné pro úãetní závûrku, pokud nelze pfiedpokládat, Ïe by existovaly jiné dostateãné a vhodné dûkazní informace; o úplnosti informací o propojen ch osobách a pfiimûfienosti informací o propojen ch osobách uveden ch v pfiíloze k úãetní závûrce; Ïe v echny skuteãné nebo moïné rozpory se zákony a pfiedpisy, jejichï dopad by mûl b t uváïen pfii pfiípravû úãetní závûrky, byly fiádnû uvedeny v pfiíloze k úãetní závûrce. ÚVOD ÚâEL Auditor obdrïí po dokonãení auditorské zakázky písemné prohlá ení vedení spoleãnosti, Ïe uznává svou odpovûdnost za úãetní závûrku. Vedení mûïe pfiipravovat zvlá tní prohlá ení v prûbûhu auditu, která se t kají záleïitostí v znamn ch pro úãetní závûrku. Stanovisko auditora k tûmto prohlá ením závisí na tom, jsou-li podloïeny dal ími dûkazními informacemi. Je dûleïité, aby bylo vûnováno dostateãné úsilí a pozornost získání odpovídajících prohlá ení vedení spoleãnosti vãas a od pracovníkû na pfiíslu né úrovni vedení. V echna prohlá ení vedení spoleãnosti musí b t podepsána ãleny vedení, ktefií nesou hlavní zodpovûdnost za úãetní jednotku a její finanãní záleïitosti na základû jejich nejlep ího vûdomí a svûdomí. Za urãit ch okolností mûïe auditor vyïadovat písemná prohlá ení i od ostatních ãlenû vedení. Napfiíklad: Auditor mûïe vyïadovat písemné prohlá ení o úplnosti v ech zápisû z valn ch hromad, ze zasedání pfiedstavenstva a dûleïit ch komisí, a to od osob zodpovûdn ch za pfiípravu tûchto zápisû. âinnosti Získání písemného potvrzení vedení spoleãnosti, Ïe uznává svou odpovûdnost za úãetní závûrku Tato prohlá ení by mûla mít jednu z následujících forem: písemné prohlá ení podepsané vedením spoleãnosti; zápisy ze zasedání vedení nebo pfiedstavenstva, kde by se uvádûlo, Ïe vedení spoleãnosti uznává svou odpovûdnost za úãetní závûrku a její schválení; dopis auditora vymezující jeho pochopení prohlá ení vedení spoleãnosti, kter je vedením fiádnû odsouhlasen a potvrzen. 260 âást 1 Auditorsk pfiístup 24. Získání prohlá ení vedení spoleãnosti

18 Tato prohlá ení jsou bûïnû pfiipravena a datována ke stejnému dni jako zpráva auditora. ZÍSKÁNÍ PROHLÁ ENÍ VEDENÍ SPOLEâNOSTI JAKO DÒKAZNÍ INFORMACE A ZAUJMUTÍ STANOVISKA K TOMUTO PROHLÁ ENÍ V prûbûhu auditu pfiipravuje vedení spoleãnosti mnoïství prohlá ení buì nevyïádan ch nebo na základû zvlá tní Ïádosti. MoÏnost pfiípadn ch nedorozumûní mezi auditorem a vedením je zmen ena, je-li ústní prohlá ení potvrzeno písemn m. Obecnû by mûl auditor dokumentovat ve své dokumentaci (spisu auditora) jako dûkazní informace o prohlá ení vedení spoleãnosti t kajícího se urãit ch záleïitostí buì: shrnutím ústních jednání s vedením; nebo získáním písemného prohlá ení vedení spoleãnosti. Písemné prohlá ení je lep í dûkazní informací neï ústní prohlá ení. Auditor by mûl získat písemné prohlá ení o záleïitostech v znamn ch (buì samostatnû nebo spoleãnû) pro úãetní závûrku zejména v pfiípadû, Ïe jiné dostateãné a vhodné dûkazní informace nemohou b t získány. Aãkoli auditor v eobecnû dává pfiednost prohlá ení ve formû dopisu od vedení spoleãnosti auditorovi, jako alternativu mûïe pfiipravit zápis, kter popisuje jeho pochopení uãinûn ch prohlá ení vedení spoleãnosti a ten mít fiádnû uznan a potvrzen vedením spoleãnosti. Dodateãné postupy Souvisí-li tato prohlá ení se záleïitostmi, které jsou v znamné pro úãetní závûrku, je obecnû potfieba, kromû získání písemného prohlá ení, také: získat dal í dûkazní informace ze zdrojû uvnitfi nebo vnû úãetní jednotky; posoudit,jsou-li prohlá ení vedení spoleãnosti pfiimûfiená a souhlasí-li s auditorov m chápáním skuteãností,stejnû jako se získan mi dûkazními informacemi, vãetnû ostatních prohlá ení; uváïit, lze-li oãekávat, Ïe osoby pfiipravující tato prohlá ení, jsou o dané záleïitosti dobfie informovány. Pfiipravuje-li vedení spoleãnosti prohlá ení pro auditora t kající se záleïitostí, které jsou v znamné pro úãetní závûrku v prûbûhu auditu, auditor tato prohlá ení nepouïívá místo jin ch dûkazních informací, které bûïnû oãekává, Ïe existují. Napfiíklad: Prohlá ení vedení o hodnotû aktiv nenahrazuje dûkazní informace o této hodnotû, které auditor bûïnû pfiedpokládá, Ïe získá. Není-li auditor schopen získat dostateãné a vhodné dûkazní informace t kající se záleïitostí, které mají nebo by mohly mít v znamn dopad na úãetní závûrku a pfiedpokládá se, Ïe by tyto dûkazní informace mûly b t k dispozici, povaïuje to obecnû za omezení rozsahu ãinnosti auditu, i kdyï obdrïel prohlá ení vedení spoleãnosti t kající se dané záleïitosti. Za urãit ch okolností v ak mohou b t prohlá ení vedení spoleãnosti jedin mi dûkazními informacemi, o kter ch lze pfiedpokládat, Ïe budou získány. Obecnû tyto okolnosti souvisí se záleïitostmi t kajícími se zámûrû vedení. Napfiíklad: Auditor obecnû neoãekává, Ïe budou k dispozici jiné dûkazní informace, které by potvrdily zámûr vedení drïet urãit dlouhodob finanãní majetek dlouhodobû za úãelem nárûstu jejich ceny. Je-li prohlá ení vedení spoleãnosti v rozporu s ostatními dûkazními informacemi, mûl by auditor provûfiit okolnosti a, je-li to nezbytné, uváïit spolehlivost ostatních prohlá ení pfiipraven ch vedením spoleãnosti. Auditor se musí ujistit, Ïe jeho rozhodnutí spoléhat se na prohlá ení vedení spoleãnosti t kající se jin ch aspektû úãetní závûrky je pfiimûfiené a oprávnûné. Auditor by mûl také uváïit náznaky podvodû nebo v znamn ch chyb v souvislosti s prohlá eními vedení spoleãnosti. DÛsledky urãit ch úmyslû t kajících se podvodû nebo chyb, které auditor zjistil, závisí na podstatû, utajování (existuje-li) a pozici ãlenû vedení nebo zamûstnancû, kter ch se daná záleïitost t ká. âást 1 Auditorsk pfiístup 24. Získání prohlá ení vedení spoleãnosti 261

19 ZÍSKÁNÍ ZVLÁ TNÍCH PROHLÁ ENÍ VEDENÍ SPOLEâNOSTI Auditor by mûl získat písemné prohlá ení vedení spoleãnosti o úplnosti poskytnut ch informací t kajících se identifikace propojen ch osob ke spoleãnosti. Za urãit ch okolností, kdy vedení uvádí, Ïe operace s propojen mi osobami jsou provádûny v podstatû za stejn ch podmínek jako obvyklé operace, potfiebuje auditor o této skuteãnosti získat zvlá tní písemná prohlá ení. Auditor by mûl navrhnout a provést takové postupy, aby mohl rozhodnout, zda existují dostateãné, vhodné a pfiesvûdãivé dûkazní informace o tûchto operacích, které by toto prohlá ení dokládaly. Napfiíklad: Auditor mûïe srovnat podmínky operací s propojen mi osobami s údaji o podobn ch operacích s nepropojen mi osobami. Auditor by mûl získat písemné prohlá ení vedení spoleãnosti, Ïe v echny známé, skuteãné nebo moïné rozpory se zákony a smûrnicemi, jejichï dopady by mûly b t uváïeny pfii pfiípravû úãetní závûrky, byly fiádnû uvedeny v pfiíloze k úãetní závûrce. Tato prohlá ení mohou b t souãástí písemného potvrzení, Ïe vedení spoleãnosti uznává svou odpovûdnost za úãetní závûrku. Auditor se potfiebuje ujistit, Ïe tato prohlá ení souhlasí s informacemi získan mi pfii identifikaci a testování operací s propojen mi osobami a informacemi získan mi pfii provádûní auditu, vãetnû komunikace s právníky klienta. Auditor by mûl získat písemné prohlá ení vedení spoleãnosti, Ïe vedení uznává svou odpovûdnost za navrïení a zavedení vnitfiních kontrol, které mají slouïit k prevenci a odhalování podvodû; pfiedalo auditorovi v sledky svého hodnocení rizika v skytu podvodû; obeznámilo auditora s v skytem podvodû. VYJÁD ENÍ K ODMÍTNUTÍ POSKYTNOUT PROHLÁ ENÍ VEDENÍ SPOLEâNOSTI Odmítnutí vedení spoleãnosti poskytnout prohlá ení, které auditor povaïuje za nezbytné, za urãit ch okolností pfiedstavuje omezení rozsahu ãinnosti auditora. Za tûchto okolností by mûl auditor vydat v rok s v hradou nebo odmítnout v rok. Auditor by mûl posoudit spolehlivost ostatních prohlá ení vedení spoleãnosti a uváïit, nemûïe-li mít toto odmítnutí nûjak dal í dopad na zprávu auditora o úãetní závûrce. POSOUZENÍ KOMUNIKACE S PRÁVNÍKY KLIENTA Aby mohl auditor vyhodnotit informace získané od vedení spoleãnosti, které se t kají soudních sporû, nárokû, podmínûn ch závazkû, odhadû a ostatních záleïitostí, mûl by mít k dispozici dotazník pfiipraven klientem, kter by zaslal kaïdé právnické firmû, jeï klienta zastupuje u soudních sporû. Odpovûì právníkû by mûla b t doruãena pfiímo auditorovi.auditor by mûl provûfiit odpovûdi od v ech právníkû, jimï byl tento dotazník zaslán, aby rozhodl: je-li odpovûì v nûjakém smyslu limitována; byl-li soudní spor nebo jiné záleïitosti, uvedené v dotazníku, opominuty v odpovûdi; nesouhlasí-li právník s klientov m ocenûním nároku. Nastane-li nûkterá, v e uvedená skuteãnost, mûl by auditor podniknout kroky nezbytné k jejímu vyfie ení nebo, v pfiípadû, Ïe se mu to nepodafií, by mûl uváïit pfiípadn dopad na zprávu auditora. 262 âást 1 Auditorsk pfiístup 24. Získání prohlá ení vedení spoleãnosti

20 Aby mohl klient rozhodnout o záleïitostech, které jsou vyïadovány pfii pfiípravû úãetní závûrky, klient bude hodnotit: je-li ztráta (nebo zisk), plynoucí z kaïdého soudního sporu jednotlivû, pravdûpodobná, moïná nebo málo pravdûpodobná; v i koneãné ztráty (nebo zisku), mûïe-li b t odhadnuta dostateãnû pfiesnû. Potvrdí-li právnická firma pfiimûfienost hodnocení provedeného klientem, nevyjadfiuje tak závûr, t kající se koneãného v sledku. Poskytuje tak pfiínos v podobû jejího odborného rozhledu zaloïeného na úvahách, které jsou, podle jejích zku eností, obecnû relevantní k soudnímu sporu a vyrovnání nárokû. To mûïe pomoci klientovi pfii pfiípravû vhodného zpûsobu zahrnutí do úãetních v kazû a také auditorovi pfii posouzení tohoto zpûsobu. Odmítne-li právník odpovûdût na auditorovy otázky, a to buì v písemné nebo ústní formû, mûl by auditor tuto záleïitost projednat s klientem, protoïe toto omezení rozsahu ãinnosti auditu by si mohlo vyïádat v rok s v hradou. JestliÏe vedení úãetní jednotky odmítne dát auditorovi svolení ke kontaktování svého právního zástupce, povaïuje se toto odmítnutí za omezení rozsahu práce auditora a mûlo by obvykle vést k v roku s v hradou nebo k odmítnutí v roku. Zmûní-li klient právníky nebo dojde-li k odstoupení právníka, mûl by auditor uváïit moïnost zeptat se na dûvody zmûny nebo odstoupení. U v ech moïn ch závazkû ze soudních sporû, nárokû a odhadû, u kter ch je uvedeno, Ïe jsou pokryty sjednan m poji tûním, by mûl auditor uváïit, zda jsou tyto závazky pokryty v rozsahu sjednaného poji tûní a zda je umoïnûno pokrytí maximálních moïn ch závazkû, které by vznikly pfii záporném rozhodnutí. Názor klientova právníka na pfiípadn v sledek nebo názor poji Èovny na moïnost pouïití pojistného krytí by mûly poskytnout poïadované informace. DOKUMENTACE Auditorova dokumentace o prohlá eních vedení spoleãnosti by mûla zahrnovat: kopie písemn ch prohlá ení o úãetní závûrce jako celku; kopie písemn ch prohlá ení o zvlá tních záleïitostech; auditorovo posouzení prohlá ení vedení spoleãnosti a jejich souladu s ostatními dûkazními informacemi; auditorovo posouzení komunikace s právníky klienta, vãetnû kopií dotazníkû a odpovûdí získan ch od právníkû. âást 1 Auditorsk pfiístup 24. Získání prohlá ení vedení spoleãnosti 263

21 UKÁZKOVÁ DOKUMENTACE UKÁZKOV DOKUMENT â. 240 PROHLÁ ENÍ VEDENÍ K AUDITU Odkaz 240 Pfiipravil JVN Datum 3/2005 Revidoval JAS Datum 4/ PROHLÁ ENÍ VEDENÍ K AUDITU Klient ABC s.r.o. Datum úãetní závûrky Následující text písemného prohlá ení vedení k auditu nelze povaïovat za standardní dokument. Prohlá ení vedení se budou li it v rûzn ch úãetních jednotkách a v rûzn ch úãetních obdobích. Aãkoliv lze Ïádostí o vypracování prohlá ení vedení k nûkter m záleïitostem dosáhnout toho, Ïe vedení bude tûmto skuteãnostem vûnovat pozornost, a tudíï se bude dan mi záleïitostmi zab vat detailnûji, neï by tomu bylo v jiném pfiípadû, musí si b t auditor vûdom omezení prohlá ení vedení k auditu jakoïto dûkazních informací podle tohoto Mezinárodního auditorského standardu. (Hlaviãkov papír úãetní jednotky) (Datum) (Auditorovi) Toto prohlá ení je poskytováno v souvislosti s Va ím auditem úãetní závûrky spoleãnosti ABC k 31. prosinci 2004 za úãelem vydání v roku o tom, zda úãetní závûrka podává vûrn a poctiv obraz aktiv, pasiv a finanãní situace spoleãnosti ABC k 31. prosinci 2004 a nákladû, v nosû a v sledkû hospodafiení za rok 200X v souladu s (uveìte pfiíslu né úãetní pfiedpisy). Jsme si vûdomi,ïe zodpovídáme za správnou prezentaci úãetní závûrky v souladu s (uveìte pfiíslu né úãetní pfiedpisy). Potvrzujeme, v souladu s na ím nejlep ím vûdomím a svûdomím, následující prohlá ení: V následující ãásti uveìte prohlá ení t kající se úãetní jednotky, napfi.: 1. Nevyskytly se Ïádné problémy, které by mohly mít v znamn dopad na úãetní závûrku, v souvislosti s ãleny vedení spoleãnosti ani jejími zamûstnanci, ktefií mají v znamnou úlohu v úãetním a vnitfiním kontrolním systému. 2. Zpfiístupnili jsme Vám v echny úãetní záznamy, související podklady a zápisy ze v ech valn ch hromad akcionáfiû a jednání pfiedstavenstva (zejména z jednání, která se konala dne XX a YY). 3. Potvrzujeme, Ïe informace poskytnuté ve vztahu k identifikaci propojen ch osob jsou úplné. 4. Úãetní závûrka neobsahuje v znamné nesprávnosti ani v ní nebyly opomenuty Ïádné v znamné skuteãnosti. 5. Spoleãnost splàuje v echny poïadavky smluv, jejichï nedodrïení mûïe mít v znamn vliv na úãetní závûrku. 6. Nemáme Ïádné informace t kající se nesouladu s regulatorními poïadavky, které by mohly mít v znamn vliv na úãetní závûrku. 7. Následující skuteãnosti byly v náleïitém rozsahu zaúãtovány nebo uvedeny v úãetní závûrce: identifikace propojen ch osob a transakce s tûmito osobami a související hodnoty, ztráty z uzavfien ch smluv, dohody nebo opce t kající se zpûtného odkoupení prodan ch aktiv, majetek poskytnut jako zaji tûní. 264 âást 1 Auditorsk pfiístup 24. Získání prohlá ení vedení spoleãnosti

22 8. Nemáme Ïádné plány ani úmysly, které by mohly v znamnû ovlivnit hodnotu nebo klasifikaci aktiv a pasiv, která jsou zobrazena v úãetní závûrce. 9. Nemáme Ïádné plány t kající se pfieru ení nûkter ch ãinností, ani Ïádné jiné plány ãi úmysly, jejichï v sledkem by byla existence pfiebyteãn ch nebo zastaral ch zásob, a Ïádné zásoby nejsou zaúãtovány v ãástce pfievy ující ãistou realizovatelnou hodnotu. 10. Spoleãnost má dostateãné oprávnûní ke v em aktivûm a v souvislosti s tûmito aktivy neexistují Ïádná zástavní práva, s v jimkou tûch, která jsou uvedena v bodû X pfiílohy k úãetní závûrce. 11.Zaúãtovali jsme a vykázali v echny závazky, jak skuteãné, tak potenciální, a v bodû X pfiílohy k úãetní závûrce jsme uvedli záruky, které jsme poskytli tfietím stranám. 12. Po datu úãetní závûrky nedo lo k Ïádn m událostem, kromû událostí uveden ch v bodû X pfiílohy k úãetní závûrce, které by vyïadovaly úpravu úãetní závûrky nebo uvedení v ní. 13.Závazek vypl vající ze soudního sporu se spoleãností XYZ byl vyrovnán v celkové v i XXX, na kterou byla v úãetní závûrce vytvofiena odpovídající rezerva. 14. Spoleãnost si není vûdoma Ïádn ch dal ích závazkû souvisejících se soudními spory. 15. Na Ïádném z na ich bankovních úãtû neexistují Ïádné formální ani neformální kompenzaãní zûstatky. S v jimkou smluv, které jsou popsány v bodû X pfiílohy k úãetní závûrce, nemáme Ïádné jiné úvûrové smlouvy. 16. V úãetní závûrce jsme správnû zaúãtovali nebo uvedli opce na odkoupení akcií a smlouvy a akcie rezervované na opãní práva, konverze a jiné poïadavky. 17. Spoleãnost uznává svou odpovûdnost za navrïení a zavedení vnitfiních kontrol, které mají slouïit k prevenci a odhalování podvodû 18. Prohla ujeme, Ïe úãetní závûrka není v znamnû zkreslena v dûsledku v skytu podvodu. (statutární orgán) (finanãní fieditel) âást 1 Auditorsk pfiístup 24. Získání prohlá ení vedení spoleãnosti 265

23 25 P ÍPRAVA SHRNUTÍ ZÁVùRÒ AUDITU OBSAH Principy Úvod Úãel Pfiístup ke shrnutí závûrû auditu âinnosti Dokumentace Pfiíloha Shrnutí závûrû auditu - vzor Ukázková dokumentace Ukázkov dokument ã Závûreãn kontrolní formuláfi Ukázkov dokument ã. 233 Shrnutí závûrû auditu

24 PRINCIPY Shrnutí závûrû auditu by mûlo b t pfiipraveno pro kaïd audit, aby zdokumentovalo auditorova hlavní zji tûní a závûry o skuteãnostech t kajících se auditu, úãetnictví a pfiípravy zprávy. Auditor by mûl urãit strukturu a obsah shrnutí, které se budou mûnit v závislosti na velikosti a podmínkách auditu.toto shrnutí by mûlo obsahovat alespoà následující informace: auditorovy závûry t kající se identifikovan ch specifick ch rizik; zmûny v podnikatelské ãinnosti klienta a pfiíslu ném oboru podnikání, které vyvstaly následnû po pfiípravû shrnutí plánování auditu a které si vyïádaly zmûny v plánu auditu; celkov závûr auditora t kající se vyhodnocení nesprávností; auditorovy závûry, zda-li jsou provedená auditorské práce a získané dûkazní informace pfiimûfiené a dostateãné, aby doloïily v rok auditora; auditorovy závûry t kající se posouzení rizika zakázky, stejnû jako rozhodnutí pokraãovat v auditu i v pfií tím úãetním období. ÚVOD ÚâEL Auditor pfiipravuje shrnutí závûrû auditu pfii kaïdém auditu, aby: zdokumentoval své úvahy t kající se pfiimûfienosti provedené auditorské práce a vhodnost sv ch závûrû; minimalizoval riziko opomenutí zdokumentovat svou reakci na identifikované problémy. Shrnutí závûrû auditu by nemûlo b t duplicitní s informacemi obsaïen mi v shrnutí plánování auditu nebo v jiné auditorské dokumentaci. V znamné informace nebo alespoà odkaz, kde jsou uvedeny, by ale mûly b t zahrnuty, aby doloïily auditorovy závûry t kající se identifikovan ch specifick ch rizik (jak ve shrnutí plánu auditu, tak i v prûbûhu prací), rizika zakázky, jeho vyhodnocení nesprávností a jeho závûry o pfiimûfienosti a dostateãnosti provedené auditorské práce. P ÍSTUP KE SHRNUTÍ ZÁVùRÒ AUDITU ProtoÏe shrnutí závûrû auditu ãasto fie í citlivé záleïitosti, auditor obvykle nepfiedkládá tento dokument klientovi. Informace ve formû sumarizace auditu pfiipravené pro klienta mohou tvofiit dal í zpûsob komunikace. Mohou tvofiit zprávu urãenou v boru pro audit nebo pfiedstavenstvu. âinnosti Shrnutí závûrû auditu by mûlo b t pfiipraveno jako souãást auditorov ch závûreãn ch postupû. Shrnutí by mûlo zahrnovat alespoà tyto klíãové skuteãnosti: auditorovy závûry t kající se identifikovan ch specifick ch rizik a dûvodû v ech zmûn pfiedbûïného posouzení rizika a/nebo odchylek od naplánovan ch postupû; auditorovy závûry t kající se rizik v skytu podvodu, v sledky návazn ch auditorsk ch postupû vãetnû postupû navrïen ch za úãelem o etfiení rizik nedodrïení kontrol ze strany vedení; auditorovu dokumentaci komunikace t kající se podvodu s vedením, s osobami povûfien mi fiízením, s regulaãními orgány a ostatními subjekty; zmûny v podnikatelské ãinnosti klienta a pfiíslu ném oboru podnikání, které vyvstaly následnû po pfiípravû shrnutí plánování auditu a které si vyïádaly zmûny v plánu auditu; âást 1 Auditorsk pfiístup 25. Pfiíprava shrnutí závûrû auditu 267