Dlouhodobý hmotný majetek v úetnictví podniku

Transkript

1 Vysoká škola polytechnická Jihlava Studijní obor: Finance a ízení Dlouhodobý hmotný majetek v úetnictví podniku Bakaláská práce Vedoucí práce: Ing. Magda Morávková Autor práce: Olga Sedláková Jihlava, kvten 2009

2 a) Vysoká škola polytechnická Jihlava Tolsteho 16,58601 Jihlava ZADÁNÍ BAKALÁSKÉ PRÁCE Autor prace: Studijni program: Obor: Název prace: Cíl prace: Olga Sedlakova Ekonomika amanagement Finance a ízení Dlouhodobý hmotný majetek v úetnictví podniku Cílem práce je posouzení dlouhodobého hmotného majetku a vliv dlouhodobého hmotného majetku na základ dan fyzické osoby Ing. Magda Morávková vedoucí bakaláské práce Ing. Jakub Novotný Ph.D. vedoucí katedry Katedra ekonomických studií

3 Anotace Cílem této práce je posoudit vlil dlouhodobého hmotného majetku na základ dan z píjm fyzických osob. Teoretická ást se vnuje samotnému vymezení dlouhodobého majetku. Zabývá se také problematikou oceování, poízení a vyazení dlouhodobého hmotného majetku a to jak z pohledu daového, tak úetního. Nejobsáhlejší kapitolou je pak kapitola zamená na odpisování dlouhodobého hmotného majetku. V praktické ásti je posouzen vliv konkrétního dlouhodobého hmotného majetku na základ dan z píjm fyzické osoby. Annotation The aim of this work is to review the influence of long-term tangible property on the basis of natural person income tax. The theoreric part is devoted to definition of tangible property including assesing, acquisition and rendering of this property from taxing and accounting point of view. The biggest chapter is aimed at amortizing of tangible property. In practical part is examine the influence of particular long-term tangible property on tax base of natural person income.

4 Prohlašuji, že jsem bakaláskou práci Dlouhodobý hmotný majetek v úetnictví podniku vypracovala samostatn pod vedením Ing. Magdy Morávkové a v seznamu literatury uvedla všechny použité zdroje. V Jihlav dne 20. kvtna 2009 vlastnoruní podpis autora

5 Na tomto míst bych ráda podkovala Ing. Magd Morávkové za vcné rady a pipomínky které mi poskytla bhem ešení této bakaláské práce.

6 Obsah ÚVOD DLOUHODOBÝ MAJETEK DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK DLOUHODOBÝ FINANNÍ MAJETEK DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ VLASTNÍHO MAJETKU TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NA CIZÍM MAJETKU OCENNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU OCENNÍ POIZOVACÍ CENOU OCENNÍ VLASTNÍMI NÁKLADY OCENNÍ REPRODUKNÍ POIZOVACÍ CENOU HODNOTA NESPLACENÉ POHLEDÁVKY CENA STANOVENÁ PRO ÚELY DAN DDICKÉ A DAROVACÍ HODNOTA TECHNICKÉHO ZHODNOCENÍ POÍZENÍ MAJETKU A JEHO EVIDENCE V ÚETNICTVÍ PÍKLADY ÚETNÍ EVIDENCE ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO NEHMOTNÉHO A HMOTNÉHO MAJETKU ÚETNÍ ODPISY LINEÁRNÍ ODPISOVÁNÍ DEGRESIVNÍ ODPISOVÁNÍ MAJETEK VYLOUENÝ Z ODPISOVÁNÍ DAOVÉ ODPISY ROVNOMRNÉ ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO MAJETKU ZRYCHLENÉ ODPISOVÁNÍ MAJETEK VYLOUENÝ Z ODPISOVÁNÍ VYAZENÍ DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO MAJETKU Z UŽÍVÁNÍ PÍKLADY ÚETNÍ EVIDENCE DA Z PÍJM FYZICKÝCH OSOB PRAKTICKÁ ÁST CHARAKTERISTIKA FYZICKÉ OSOBY ODPISOVÁNÍ MAJETKU METODOU ZVOLENOU PODNIKATELEM... 32

7 7.3 DALŠÍ MOŽNÉ ZPSOBY ODPISOVÁNÍ KLASICKÝ ROVNOMRNÝ ODPIS KLASICKÝ ZRYCHLENÝ ODPIS ZRYCHLENÝ ODPIS SE ZVÝŠENÍM ODPISU V PRVNÍM ROCE GRAFICKÉ ZNÁZORNNÍ JEDNOTLIVÝCH VARIANT, KONKRÉTNÍ NÁVRHY VYHODNOCENÍ JEDNOTLIVÝCH VARIANT ZÁVR SEZNAM POUŽITÝCH ZDROJ SEZNAM TABULEK, GRAF A SCHÉMAT... 48

8 Úvod Tato bakaláská práce se zabývá problematikou dlouhodobého hmotného majetku a jejím cílem je ukázat jak lze pomocí daových odpis optimalizovat základ dan z píjm fyzických osob. Tato oblast je znan komplikovaná, z toho dvodu bylo jedním z dílích cíl pomoci se základní orientací pi ešení problém, s touto oblastí spojených. V první kapitole se vnuji samotnému vymezení majetku. Jsou zde uvedeny rozdíly ve vnímání majetku z pohledu úetního a daového. Nejvtší pozornost je vnována dlouhodobému hmotnému majetku, na který je tato práce zamena. Druhá kapitola se pak vnuje ocenní majetku. Ocenní majetku je teba vnovat velkou pozornost, jelikož se promítá do všech následných inností, které se s daným majetkem pojí. Ve tetí kapitole jsou uvedeny zpsoby poízení majetku, s píklady evidence v úetnictví. tvrtá kapitola je pak nejobsáhlejší kapitolou v teoretické ásti. Vnuje se odpisování majetku a to jak úetnímu, tak daovému, kterému se následn vnuji v praktické ásti práce. Úetní odpisování má vrn kopírovat skutené opotebení majetku v konkrétních podmínkách podniku, je zachyceno v úetnictví, má vliv na hospodáský výsledek a je tém pln v kompetenci samotné úetní jednotky. Oproti tomu pi výpotu daových odpis se musíme ídit zákonem o daních z píjm. Daové odpisy jsou daov uznatelným nákladem a pímo ovlivují základ dan z píjm. Pátá kapitola je vnována zpsobm vyazení dlouhodobého hmotného majetku z užívání a opt jsou pipojeny píklady úetní evidence. V šesté kapitole je pak pomrn strun popsána problematika dan z píjm fyzických osob. V praktické ásti jsem se vnovala daovému odpisování konkrétního dlouhodobého hmotného majetku a jeho vlivu na základ dan z píjm fyzické osoby. U každého majetku jsou použity všechny varianty odpisování, které umožuje zákon. Následn jsem se u všech druh majetku pokusila za daných podmínek, vybrat nejvhodnjší variantu odpisování. Vlastní návrhy jsem pak porovnala s variantou, kterou používá daný subjekt a to z pohledu vlivu na základ dan a následnou daovou povinnost poplatníka. 7

9 1 Dlouhodobý majetek Dlouhodobý majetek je takový majetek, který má úetní jednotka v užívání déle než jeden rok. V rozvaze je zaazen do aktiv. Bhem používání se nespotebovává, pouze se postupn opotebovává. Dlouhodobý majetek ponkud odlišn vymezují úetní pedpisy a ponkud odlišn daové pedpisy. Podle daových pedpis dlíme majetek pouze na hmotný a nehmotný, finanní majetek daové pedpisy neznají (nedá se odpisovat ani úetn ani daov). Obecn je však dlouhodobý majetek vymezen vyhláškou Ministerstva financí. 500/2002 Sb., v 6-8 a zákonem. 563/1991 Sb., o úetnictví. Ve smrné útové osnov pro podnikatele se dlouhodobý majetek lení do útových skupin, podle jednotlivých druh a podle toho zda se odpisuje nebo neodepisuje. Schéma.1-Základní lenní majetku majetek dlouhodobý obžný hmotný nehmotný finanní zásoby penžní forma odpisovaný odpisovaný neodpisovaný neodpisovaný Zdroj: ŠVARCOVÁ, Jena, et al. Ekonomie struný pehled. 1. vyd. [s.l.] : CEED, s. ISBN Dlouhodobý nehmotný majetek V útové osnov je zaazen do skupiny 01x. Dlouhodobý nehmotný majetek vymezuje eský úetní standard Do nehmotného majetku mžeme zaadit zejména licence, software, ocenitelná práva, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje. U tchto položek si úetní jednotka ve své vnitropodnikové smrnici sama stanoví finanní limit, pi jehož dosažení bude poízení tohoto majetku útováno do skupiny 01-Dlouhodobý 8

10 nehmotný majetek. Pokud je cena poízení nižší než urený finanní limit, útuje se pímo do náklad, na úty v útové skupin 51-Služby. Do dlouhodobého nehmotného majetku se adí také technické zhodnocení nehmotného majetku a to od ástky 40 tis. K, kterou stanovuje zákon o daních z píjm. 1.2 Dlouhodobý finanní majetek Dlouhodobý finanní majetek vymezuje eský úetní standard K finannímu majetku patí cenné papíry a podíly, pjky a úvry, poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanní majetek, atd. Dlouhodobý finanní majetek v úetnictví evidujeme na útech útové skupiny 06-Dlouhodobý finanní majetek nebo ve skupin 04-Nedokonený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a poizovaný dlouhodobý finanní majetek. 1.3 Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek vymezuje eský úetní standard pro podnikatele. 013 takto: Pozemky Stavby Samostatné movité vci a soubory movitých vcí Pstitelské celky trvalých porost Dosplá zvíata a jejich skupiny Jiný dlouhodobý hmotný majetek Nedokonený dlouhodobý hmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek Oceovací rozdíl k nabytému majetku 1 1 RYNEŠ, Petr. Podvojné úetnictví a úetní závrka. 6. vyd. [s.l.] : ANAG, s. ISBN

11 Podle 7 vyhlášky. 500/2002 Sb. sem konkrétn patí: pozemky bez ohledu na výši ocenní, pokud nejsou zbožím. Bez ohledu na výši ocenní a dobu použitelnosti stavby vetn budov, dlní díla a dlní stavby pod povrchem, vodní díla, otvírky nových lom, pískoven a hliniš, technické rekultivace, byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky podle zvláštního právního pedpisu. Dále samostatné movité vci a soubory movitých vcí obsahující pedmty z drahých kov bez ohledu na výši ocenní, samostatné movité vci a soubory movitých vcí se samostatným technickoekonomickým urením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenní urené úetní jednotkou. Pro daové úely však mžeme za samostatné movité vci považovat pouze majetek mající provozn-technické pedpoklady delší než jeden rok a jehož vstupní cena je vyšší než K. Pokud tuto podmínku majetek nespluje, považujeme ho z daového hlediska za drobný hmotný majetek nebo za materiál. Pstitelské celky trvalých porost obsahují ovocné stromy nebo ovocné kee vysázené na souvislém pozemku o výme nad 0,25 hektaru v hustot nejmén 90 strom nebo 0 ke na 1 hektar, trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí. Skupina Dosplá zvíata a jejich skupiny se v úetnictví používá od roku 2008 a nahradila do té doby používaný název Základní stádo a tažná zvíata. Daové pedpisy však nadále znají pouze pojem základní stádo a tažná zvíata, avšak odvolávají se na úetní pedpisy. Do skupiny základní stádo a tažná zvíata tedy patí bez ohledu na výši ocenní plemenná zvíata nap. skotu, koní, prasat, koz a hus. Jiný dlouhodobý hmotný majetek obsahuje bez ohledu na výši ocenní ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich ásti, umlecká díla, která nejsou souástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, pedmty kulturní. Za nedokonený dlouhodobý hmotný majetek se považuje majetek, který je ve fázi poizování a nebyl uveden do stavu zpsobilého k užívání. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek obsahují krátkodobé a dlouhodobé zálohy poskytnuté na poízení dlouhodobého hmotného majetku. Oceovací rozdíl k nabytému majetku pedstavuje kladný nebo záporný rozdíl mezi ocenním podniku nebo jeho ásti nabytého zejména koupí, vkladem nebo ocenním majetku a závazk v rámci pemn spolenosti, s výjimkou zmny právní formy, a souhrnem ocenní jeho jednotlivých složek majetku v úetnictví úetní jednotky. 10

12 1.4 Technické zhodnocení Zákon o daních z píjm v 33 vymezuje technické zhodnocení jako výdaje na dokonené nástavby, pístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, které u jednotlivého majetku v úhrnu za zdaovací období pesáhly K. Rekonstrukci zákon definuje jako zásahy do majetku, mající za následek zmnu jeho úelu nebo technických parametr. Jakoukoli zmnu technických parametr, i když se nejedná o parametr hlavní je teba považovat z technické zhodnocení. Modernizace je definována jako rozšíení vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Nejobtížnjší bývá v praxi posouzení výdaj na dokonené nástavby a pístavby. Technické zhodnocení bývá asto zamováno za opravu nebo údržbu. Opravou majetku se rozumí uvedení majetku do pvodního stavu. Údržba slouží ke zpomalování fyzického opotebení a pedcházení poruchám. Pokud chce mít poplatník právní jistotu, zdali se u jím vynaložených náklad jedná o technické zhodnocení, mže požádat píslušného správce dan o vydání závazného posouzení skutenosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením. Podmínky podání žádosti jsou uvedeny v 33a Zákona o daních z píjm Technické zhodnocení vlastního majetku Pokud provedeme technické zhodnocení na vlastním majetku útovaném na útech útové skupiny 0xx-Dlouhodobý majetek v prvním roce odpisování, zvýší se vstupní cena majetku o ástku provedeného technického zhodnocení. V pípad technického zhodnocení provedeného v dalších letech odpisování, zvýší se o píslušnou ástku vstupní cena (zvýšená vstupní cena) nebo zstatková cena (zvýšená zstatková cena) a zárove se mní postup odpisování Technické zhodnocení na cizím majetku Za dlouhodobý majetek o kterém je útováno v útové skupin 0xx-Dlouhodobý majetek je považováno technické zhodnocení které v úhrnu za úetní období pesáhne K a zárove je úetní jednotka (nájemce) oprávnna o nm útovat a odpisovat jej. Pokud poplatník není oprávnn o pronajatém majetku útovat a odpisovat jej, odepíše se technické zhodnocení v prbhu jeho používání. 11

13 2 Ocenní dlouhodobého majetku Daové a úetní pedpisy mají rozdílný pohled také na ocenní dlouhodobého majetku. Oceování dlouhodobého majetku z úetního hlediska upravuje pedevším 47 vyhlášky. 500/2002 Sb. a zákon. 563/1991 Sb., o úetnictví. Oceování majetku pro daové úely upravuje 29 zákona o daních z píjm. Správné ocenní majetku je dležité pro následné správné útování o majetku a pro uplatnní odpis. Ocenní se objeví v úetních nákladech a následn ovlivní výsledek hospodaení úetní jednotky. Majetek je nutné ocenit: a) k okamžiku uskutenní úetního pípadu, b) ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k nmuž se sestavuje úetní závrka. Z úetního hlediska existují ti základní typy cen, kterými mže úetní jednotka majetek ocenit. Úetn se majetek oceuje poizovací cenou, vlastními náklady a reprodukní poizovací cenou. Zákon o daních z píjm ocenní rozšiuje o hodnotu nesplacené pohledávky, cenu stanovenou pro úely dan ddické a darovací a hodnotu technického zhodnocení. 2.1 Ocenní poizovací cenou Poizovací cenou dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku je cena a technického zhodnocení je cena, za kterou byl majetek a technické zhodnocení poízeny vetn vedlejších poizovacích náklad. Mezi vedlejší náklady spojené s poízením mžeme zahrnout úroky z úvr a pjek, výdaje na przkumné, geologické a geodetické práce, platby za licence, patenty a jiná práva využitá pi poizování majetku. Co konkrétn mžeme zahrnout do vedlejších náklad vymezuje 47 vyhlášky. 500/2002 Sb. Do poizovací ceny se zahrnují fakturaní ceny koupeného dlouhodobého majetku, clo, spotební da a u neplátc dan z pidané hodnoty také DPH, pop. u plátc DPH také da z pidané hodnoty, kterou není možno ze zákona nárokovat na vstupu (nárok na 12

14 odpoet), nap. nákup osobních automobil. 2 Poizovací cena se jako vstupní cena používá u majetku poízeného úplatn (dodavatelským zpsobem), majetku vloženého do obchodního majetku. eský úetní standard také uvádí náklady, které se do ceny poízení nezahrnují, akoli mohou souviset s poízením majetku. Mezi tyto náklady patí kursové rozdíly, opravy a údržba, smluvní pokuty a úroky z prodlení, výdaje na pípravu pracovník pro budované provozy a zaízení, náklady nájemce na uvedení najatého majetku do pedchozího stavu. 2.2 Ocenní vlastními náklady Vlastními náklady se oceuje dlouhodobý majetek vytvoený ve vlastní režii úetní jednotky, tj. vlastními zamstnanci, z vlastních zásob, ale také za pomoci externích subdodávek. Do vlastních náklad se zahrnují pímé náklady (pímý materiál, pímé mzdy a ostatní pímé náklady) a podíl nepímých náklad (výrobní režie). 2 Ocenní vlastními náklady se používá u majetku poízeného ve vlastní režii. U majetku vytvoeného ve vlastí režii do vlastních náklad nemžeme zahrnout zisk, DPH, hodnotu vlastní práce. 2.3 Ocenní reprodukní poizovací cenou Podle zákona o úetnictví je reprodukní poizovací cena ta cena, za kterou by byl majetek poízen v dob, kdy se o nm útuje. 3 Pro zaútování staí pro stanovení reprodukní poizovací ceny odborný odhad, daové pedpisy však vyžadují znalecký odhad, popípad cenu stanovenou podle zákona o oceování majetku. Ocenní reprodukní poizovací cenou používáme zejména v pípadech, kdy majetek získáme darováním, bezúplatným pevodem majetku, po skonení finanního leasingu, vkladem dlouhodobého majetku. 2 RYNEŠ, Petr. Podvojné úetnictví a úetní závrka. 6. vyd. [s.l.] : ANAG, s. ISBN PRUDKÝ, Pavel, LOŠ ÁK, Milan. Hmotný a nehmotný majetek v praxi. 10. aktualiz. vyd. Olomouc : ANAG, s. ISBN

15 2.4 Hodnota nesplacené pohledávky Hodnota nesplacené pohledávky je vstupní cenou u majetku získaného pevodem práva, a to u hmotného movitého majetku, který zstává ve vlastnictví vitele. Zákon stanoví, že cenou u takto získaného majetku není hodnota pevedeného majetku, ale hodnota nesplacené pohledávky. 2.5 Cena stanovená pro úely dan ddické a darovací Tato cena je vstupní cenou majetku získaného zddním nebo darováním. Fyzická osoba mže tuto cenu použít v pípad, že mezi nabytím a vložením do obchodního majetku neuplynula doba delší než 5 let. Tato cena se zvyšuje u nemovitého majetku o náklady vynaložené na opravy a technické zhodnocení provedené v dob od nabytí do vložení majetku. Cenu stanovenou pro úely dan ddické a darovací nelze použít u majetku, u kterého existuje povinnost pokraovat v odpisování zapoatém pvodním vlastníkem Hodnota technického zhodnocení Technickým zhodnocením se pro úely zákona o daních píjm rozumí vždy výdaje na dokonení nástavby, pístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud pesáhly u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaovacím období ástku ,- K. 5 4 PRUDKÝ, Pavel, LOŠ ÁK, Milan. Hmotný a nehmotný majetek v praxi. 10. aktualiz. vyd. Olomouc : ANAG, s. ISBN PELC, Vladimír. Daové výdaje vyd. [s.l.] : Computer press, s. ISBN

16 3 Poízení majetku a jeho evidence v úetnictví Pro správné vedení úetnictví i pro daové úely, je teba znát zpsob jakým byl majetek poízen. Poízení dlouhodobého hmotného majetku je možné realizovat tmito zpsoby: dodavatelským zpsobem, vytvoení ve vlastní režii, získáním bezúplatným zpsobem. Poízení dlouhodobého hmotného majetku evidujeme na útech útové skupiny 04 Nedokonený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a poizovaný finanní majetek (úet 041-Poízení dlouhodobého hmotného majetku). Na tchto útech se zachycuje poizovací cena a náklady s ní spojené do doby, než se majetek pevede do užívání. Pi pevodu do užívání se majetek peútuje na úty útových skupin 02-Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a 03-Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný. V pípad, že s poízením majetku nejsou spojeny žádné vedlejší náklady, mžeme útovat pímo na úty útových skupin 02 a 03. V pípad, že jsou pi poízení dlouhodobého majetku poskytovány zálohy na koupi tohoto majetku, útuje se o tchto zálohách na útu 052-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek. Pi získání dlouhodobého hmotného majetku bezúplatn (darování, pevod), útujeme o tomto majetku na útech 042-Poízení dlouhodobého hmotného majetku a 413-Ostatní kapitálové fondy. V pípad poízení dlouhodobého hmotného majetku vlastní inností útujeme náklady související s poízením na úty 624-Aktivace dlouhodobého hmotného majetku a Píklady úetní evidence Poízení majetku dodavatelským zp sobem Pijatá faktura na nákup DHM MD 042 D 321 DPH (u plátce DPH) MD 343 D 321 Úhrada faktury (z bankovního útu) MD 321 D

17 Zaazení majetku do užívání MD 02x D 042 Poízení majetku ve vlastní režii Poízení majetku ve vlastní režii (aktivace náklad) MD 042 D 624 Zaazení DHM do užívání MD 02x D 042 Poízení majetku bezúplatným zp sobem Získání majetku darováním MD 02x, 042 D 413 Pevod majetku z osobního užívání podnikatele MD 02x, 01x D 491 Vklad do spolenosti MD 042 D

18 4 Odpisování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Odpisy vyjadují postupné opotebení dlouhodobého majetku. Celková výše odpis za celou dobu odpisování vyjaduje oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. Odetením oprávek od vstupní ceny majetku, získáme zstatkovou cenu majetku. Odepisovat dlouhodobý hmotný majetek je možné vždy pouze do výše vstupní ceny, popípad zvýšené vstupní ceny. Opotebení dlouhodobého majetku není možné jednorázov penést do náklad, jako v pípad spoteby materiálu, ale musí být uplatováno postupn. Existují dva druhy opotebení a to fyzické a morální. Fyzické opotebení vzniká v dsledku používání a vlivem klimatických podmínek. Morální opotebení vzniká zastaráváním, zaostáváním po technické stránce. Odpisy dlouhodobého hmotného majetku mají pro firmu dv základní funkce, a to funkci nákladovou a funkci zdrojovou. Existují dva druhy odpis, a to úetní a daové. Odpisy se vždy zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Útovat bychom mli o úetních odpisech, daové se vztahují k daov uznatelným a neuznatelným nákladm. Pokud jsou úetní odpisy stanoveny tak, aby zobrazovaly skutený stav majetku, mže vzniknout rozdíl mezi úetními a daovými odpisy. Následn je teba v úetnictví stanovit sumu úetních a daových odpis. V pípad, že jsou úetní odpisy nižší než daové, zvýšíme daové výdaje pro výpoet základu dan, ímž se základ dan sníží. Jedná se o položku snižující základ dan. Pokud jsou daové odpisy nižší než úetní, základ dan o daný rozdíl zvýšíme. V tomto pípad se jedná o položku zvyšující základ dan. 4.1 Úetní odpisy Úetní odpisy upravuje zákon o úetnictví. Úetní odpisy by mly co nejvrnji vyjadovat skutené opotebení dlouhodobého majetku v podniku. Díky úetním odpism je možné dosáhnout dobrého pehledu o skutené výši majetku firmy. Zpsob a postup úetního odpisování je zpravidla stanoven odpisovém plánu, který si stanoví každá úetní jednotka v závislosti na využívání majetku. Úetní odpisy mohou být asové a výkonové. asové úetní odpisy mohou být lineární (rovnomrné) a degresivní (zrychlené). O odpisech útujeme na útu 551-Odpisy dlouhodobého nehmotného a 17

19 hmotného majetku, na vrub útu a zárove ve prospch út útové skupiny 08x- Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku Lineární odpisování Tato metoda je nejjednodušší a v praxi nejvíce využívána. Poítají se jako podíl vstupní ceny majetku a doby po kterou se pedpokládá, že bude využíván. V každém období se tedy odepisuje stejná ástka. Výpoet roního odpisu: O roní odpis VC vstupní cena t pedpokládaná doba využívání VC O = t Píklad. 1 V roce 2005 byl vložen do užívání výrobní stroj za ,- K, s pedpokládanou dobou životnosti 5 let O = = 000, 5 Tabulka. 1-Lineární odpisování Rok Oprávky Roní Zstatková odpis cena Zdroj: vlastní Degresivní odpisování Pi uplatování degresivního odpisování se v prvních letech uplatuje nejvyšší ástka a v dalších letech se odpisy postupn snižují, a to stupovit, metodou sumace ísel, metodou zmenšujícího se základu, metodou s pechodem na lineární odpisování. Nejpoužívanjší je metoda stupovitých odpis, u které se vychází z rozdlení životnosti na nkolik ástí a pro každou z nich se volí jiná sazba. 18

20 4.1.3 Majetek vylouený z odpisování Majetek vylouený z odpisování najdeme ve vyhlášce. 500/2002 Sb. a v zákon o úetnictví. Mezi neodpisovaný majetek patí: Pozemky Umlecká díla, která nejsou souástí stavby Sbírky Nedokonený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a technické zhodnocení, pokud není uvedeno do stavu zpsobilého k užívání Najatý i obdobn užívaný dlouhodobý hmotný nebo nehmotný majetek, nestanoví-li zákon nebo vyhláška jinak 4.2 Daové odpisy Uplatnní daových odpis je možnost, kterou dává poplatníkovi zákon o daních z píjm. Není to povinnost, ale právo. Daové odpisy jsou daovým výdajem. Z uplatnní daových výdaj vzniká poplatníkovi daová úspora. Zákon umožuje odpisování perušit a také v nm pokraovat. 6 Poplatník mže využít možnost perušení odpisování pedevším v pípad, že nemá dostaten vysoký základ dan a nemohl by uplatnit další oditatelné položky, které na rozdíl od odpis nelze pevést do dalších let. Perušení odpisování znamená, že poplatník v roce, ve kterém se rozhodl odpisování perušit, neuplatní píslušnou výši odpis do náklad a odpisování daného majetku se tak pesune do dalších let. Pi následném pokraování v odpisování je však nutné pokraovat v odpisování stejným zpsobem, jako ped perušením odpisování. Dležitou podmínkou také je, že v roce kdy poplatník perušil odpisování, nesmí uplatnit výdaje paušální ástkou. Perušit odpisování však zákon neumožuje u nehmotného majetku, otvírek nových lom, pískoven, hliniš, technické rekultivace, doasných staveb, dlních dl, majetku se stanovenou dobou životnosti, matric, zápustek, forem, model, šablon. 6 PELC, Vladimír. Daové výdaje vyd. [s.l.] : Computer press, s. ISBN

21 Odpisy jsou souástí náklad, pímo ovlivují základ dan, jsou také zpsobem vytváení disponibilních finanních zdroj. Daové odpisy jsou nákladem vynaloženým na dosažení, zajištní a udržení píjm, snižují základ dan pro výpoet daové povinnosti. Odpisy se tedy mohou podílet na vzniku daové ztráty. Daová ztráta je položkou oditatelnou od základu dan. Od základu dan lze odeíst daovou ztrátu, která vznikla a byla vymena za pedchozí daové období nebo jeho ást, a to nejdéle v pti zdaovacích obdobích následujících bezprostedn po období, za které se daová ztráta vymuje. 7 Ped zahájením odpisování je nutné odpisovaný majetek zatídit do odpisových skupin a to podle zákona o daních píjm, stanovit jeho vstupní cenu a urit vlastníka. K odpisování majetku je oprávnn vlastník, popípad nájemce majetku. Minimální dobu odpisování stanoví zákon o daních z píjm. Zvolený zpsob odpisování (rovnomrný nebo zrychlený) nemá vliv na dobu odpisování. Podle Zákona o daních z píjm je jednotlivým odpisovým skupinám piazena minimální doba odpisování. Tabulka.2-Minimální doba odpisování Odpisová skupina Doba odpisování 1 3 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let Zdroj: Zákon.586/1992 Sb., o daních z píjm 31 Zákon umožuje dv metody odpisování, rovnomrné (lineární) odpisování nebo zrychlené (degresivní odpisování). Metodu, kterou si zvolíme na zaátku odpisování, není možné mnit po celou dobu odpisování. 7 PELC, Vladimír. Daové výdaje vyd. [s.l.] : Computer press, s. ISBN

22 4.2.1 Rovnomrné odpisování dlouhodobého hmotného majetku Pi použití rovnomrného zpsobu odpisování se odpisy poítají vždy ze vstupní popípad zvýšené vstupní ceny majetku. Výpoet roního odpisu: O = ROS VC O roní odpis ROS roní odpisová sazba Zákon umožuje zvýšit odpis v prvním roce odpisování, avšak tuto možnost dává pouze poplatníkm, kteí jsou prvním vlastníkem majetku Pi rovnomrném i zrychleném odpisování mže poplatník, pokud je prvním vlastníkem majetku zvýšit odpis o: 20% vstupní ceny stroje pro zemdlství a lesnictví, u poplatníka s pevážn zemdlskou a lesní výrobou, 15% vstupní ceny zaízení pro ištní a úpravu vod, 10% vstupní ceny hmotného majetku zatídného podle zákona v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku uvedeného v bodech 1 a 2. U rovnomrného zpsobu odpisování jsou jednotlivým odpisovým skupinám piazeny tyto maximální roní odpisové sazby: 21

23 a) Roní odpisová sazba pro odpisovaný hmotný majetek bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování Tabulka.3-Rovnomrné odpisování Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu , , ,5 10, ,15 5, ,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Zdroj: Zákon.586/1992 Sb., o daních z píjm 31 b) Roní odpisová sazba pí zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20% Tabulka. 4-Rovnomrné odpisování se zvýšením odpisu o 20% Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu , , ,4 8,4 10 Zdroj: Zákon.586/1992 Sb., o daních z píjm 31 Roní odpisovou sazbu zvýšenou v prvním roce odpisování o 20% je možno použít zejména pro zemdlskou a lesní techniku, pokud je poplatník, který tento majetek odpisuje prvním vlastníkem stroje používaného pro zemdlskou a lesní výrobu a zárove je tento stroj oznaen ve Standardní klasifikaci produkce kódem Poplatník s pevážn zemdlskou a lesní výrobou je podle zákona ten, jehož píjmy z této innosti tvoily v pedchozím zdaovacím období více než 50% z celkových píjm. 22

24 c) Roní odpisová sazba pi zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15% Tabulka. 5-Rovnomrné odpisování se zvýšením odpisu o 15% Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu ,5 33, , Zdroj: Zákon.586/1992 Sb., o daních z píjm 31 Roní odpisovou sazbu zvýšenou v prvním roce odpisování o 15% mže použít poplatník, který je prvním vlastníkem zaízení pro ištní a úpravu vod a toto zaízení je ve Standardní klasifikaci produkce oznaeno kódem d) Roní odpisová skupina pi zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10% Tabulka. 6-Rovnomrné odpisování se zvýšením odpisu o 10% Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu , , ,4 9,4 10 Zdroj: Zákon.586/1992 Sb., o daních z píjm 31 Roní odpisovou sazbu zvýšenou v prvním roce odpisování o 10% je možno použít pro majetek zaazený v odpisových skupinách 1 až 3 (s výjimkou hmotného majetku uvedeného v 31 odst. 2, 3 a 5), jehož je poplatník prvním vlastníkem. Prvním vlastníkem je podle zákona poplatník, který si tento majetek poídil od pedchozího vlastníka, pro kterého byl tento majetek zbožím.prvním vlastníkem majetku mže být i poplatník, který si tento majetek vyrobil ve vlastní režii. Píklad. 2 Úetní jednotka zakoupila vozidlo pro pepravu snhu (odpisová skupina. 1). Poizovací cena je ,- K, do užívání bylo zaazeno v roce V roce 2010 vylo provedeno technické zhodnocení za ,- K Rok 2008 O = = Rok 2009 O = =

25 ,3 Rok 2010 O = = ,3 Rok 2011 O = = (maximáln do výše VC=93 590,-) Tabulka. 7-Rovnomrné odpisování Rok Vstupní Roní Zstatková cena odpis cena Zdroj: vlastní Zrychlené odpisování Pi použití zrychleného odpisování hmotného majetku mají odpisy degresivní prbh a máme možnost odepsat v prvních letech odepisování vtší hodnotu, než u rovnomrného odpisování. Díky tomu se hodnota odpis ke konci odpisování snižuje. Výpoet roního odpisu v prvním roce odpisování: VC O = k Výpoet roního odpisu v dalších letech odpisování: O = ZC 2 k t O - roní odpis k - koeficient pro zrychlené odpisování ZC - zstatková cena t - doba po kterou je majetek odpisován 24

26 Zákon o daních z píjm piazuje odpisovým skupinám, pi použití zrychleného odpisování tyto koeficienty: Tabulka. 8-Zrychlené odpisování Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu Zdroj: Zákon.586/1992 Sb., o daních z píjm 32 Píklad. 3 V roce 2003 byl zaazen do užívání terénní vz (2. odpisová skupina) s poizovací cenou ,- K Rok 2003 O = = Rok 2004 O = = Rok 2005 O = = Rok 2006 O = = Rok 2007 O = = Tabulka. 9-Zrychlené odpisování Rok Oprávky Roní Zstatková odpis cena Zdroj: vlastní 25

27 4.2.3 Majetek vylouený z odpisování Majetek vylouený z odpisování pro daové úely je uveden v Zákon o daních z píjm v 27. Mezi tento majetek patí: Movité kulturní památky a soubory movitých kulturních památek, bezúplatn pevedený majetek podle smlouvy o finanním pronájmu s následnou koupí najaté vci (výdaje spojené s jeho poízením nesmí pekroit K), pstitelské celky trvalých porost s dobou plodnosti delší než 3 roky, které nedosáhly plodonosného stáí, hmotný majetek pevzatý povinn bezúplatn podle zvláštních právních pedpis, hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo pedmtem dan darovací a bylo v dob nabytí osvobozeno od darovací dan. 26

28 5 Vyazení dlouhodobého hmotného majetku z užívání Vyadit dlouhodobý majetek z užívání je možné z nkolika dvod, nejastji je to z dvodu opotebení (fyzická likvidace), prodeje, darování, pevodu z podnikání do osobního užívání, z dvodu manka nebo škody, vkladem do základního kapitálu, bezúplatným pevodem podle právních pedpis. Pi vyazení majetku je teba posoudit, zda majetek je i není pln odepsán. Pokud je jeho zstatková cena nulová, útuje se pouze vyazení z úetní evidence na vrub út v útové skupin 08-Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a ve prospch út v útové skupin 02- Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný. V pípad, že majetek není pln odepsán, je teba zaútovat mimoádný odpis (ve výši zstatkové ceny) do náklad a to v závislosti na zpsobu vyazení. Nenulovou zstatkovou cenu lze pln uznat jako daový výdaj (náklad) v pípad škody na majetku zpsobené živelní pohromou nebo neznámým pachatelem, pokud je k dispozici potvrzení od Policie R. V pípad škody vzniklé jiným zpsobem než v dsledku živelní pohromy, je možné uznat tuto škodu jako daový výdaj jen ásten, a to ve výši náhrady škody, kterou poplatníkovi vyplatí pojišovna nebo ten kdo škodu zpsobil. 5.1 Píklady úetní evidence Vyazení majetku z d vodu škody Mimoádný odpis ve výši ZC MD 549 D 082 Vyazení z ú. evidence v PC MD 082 D 022 Nárok na náhradu škody od pojišovny MD 378 D 688 Pijatá náhrada škody od pojišovny MD 221 D 378 Vyazení majetku z d vodu prodeje Vyazení z úetní evidence v PC MD 082 D 022 Odpis ZC MD 541 D 082 Tržba v hotovosti MD 211 D

29 Vyazení z d vodu darování Mimoádný odpis ve výši ZC MD 543 D 082 Vyazení z ú. evidence v PC MD 082 D

30 6 Da z píjm fyzických osob Problematiku dan z píjm fyzických osob upravuje zákon. 586/1992 Sb., o daních z píjm. Poplatníkem dan je fyzická osoba, která má na území eské republiky bydlišt, nebo se zde obvykle zdržuje. Povinnost platit da se vztahuje jak na píjmy plynoucí ze zdroj v eské republice, tak na píjmy ze zahranií. Zdaovacím obdobím je kalendání, popípad hospodáský rok. Mezi píjmy, které jsou pedmtem dan z píjm fyzických osob patí: píjmy ze závislé innosti a funkní požitky, píjmy z podnikání a jiné samostatné výdlené innosti, píjmy z kapitálového majetku, píjmy z pronájmu, ostatní píjmy. Do základu dan pak nejsou zahrnovány píjmy osvobozené od dan a píjmy, ze kterých se da vybírá zvláštní sazbou dan. Základ dan z píjm je základna, ze které se poítá daová povinnost poplatníka. Základ dan je vyjáden jako rozdíl mezi píjmy (výnosy) a výdaji (náklady) poplatníka. Za výdaje (náklady) se pro úel dan z píjm považují takové náklady, které poplatník prokazateln vynaložil na dosažení, zajištní a udržení píjm. Nezdanitelná ást základu dan, položky oditatelné od základu dan Položky, které patí do této kategorie se odítají od základu dan, da se z nich tím pádem nevypoítává. Hodnota tchto položek se asto mní. V souasnosti je od základu dan možné odeíst napíklad hodnotu dar, úroky zaplacené z úvru ze stavebního spoení, úroky z hypoteního úvru, píspvky zaplacené na penzijní pipojištní se státním píspvkem, pojistné na soukromé životní pojištní.. Od základu dan mžeme odeíst také daovou ztrátu z pedchozích let. Podrobné podmínky pro uplatnní tchto položek jsou uvedeny v 15 zákona o daních z píjm. Po uplatnní tchto položek, dojedeme k upravenému základu dan. Upravený základ dan se zaokrouhluje na celé,- K dol a následn se z takto upraveného základu dan vypoítá da, která v letech 2008 a 2009 iní 15%. 29

31 Následn je možné snížit vypotenou da o ástku ,- K na poplatníka, ,- K na manželku žijící s poplatníkem ve spolené domácnosti, 2 520,- K, pobírá-li poplatník ástený invalidní dchod, 5 040,- K, pobírá-li plný invalidní dchod, ,- K, je-li držitelem prkazu ZTP/P.Tyto položky jsou uvedeny v 35 zákona o daních z píjm a ástky jsou platné pro roky 2008 a Od vypoítané dan mže také poplatník odeíst slevu na dani, pokud zamstnává zamstnance se zdravotním postižením. Za každého zamstnance se zdravotním postižením si mže poplatník odeíst od dan ,- K a za zamstnance s tžším zdravotním postižením pak ástku ,- K. 30

32 7 Praktická ást Cílem této práce je posouzení vlivu dlouhodobého hmotného majetku na základ dan fyzické osoby. S dlouhodobým majetkem je spojena celá ada náklad, které nám zákon umožuje promítnout do základu dan. Dlouhodobý hmotný majetek ovlivuje nejvíce základ dan pedevším díky daovým odpism, kterým se vnuji v praktické ásti své práce. Mým cílem je ukázat jakým zpsobem se dá ovlivnit základ dan, pi použití rzných zpsob odpisování. 7.1 Charakteristika fyzické osoby Fyzická osoba u které budu posuzovat vliv dlouhodobého hmotného majetku na základ dan podniká v zemdlství. Pro výkon tohoto podnikání musel podnikatel splnit nkolik podmínek. Podmínky pro provozování zemdlské výroby jako samostatné výdlené innosti jsou dané zákonem.252/1997 Sb., o zemdlství. Základní podmínky pro výkon této innosti jsou: dovršení vku 18 let, zpsobilost k právním úkonm, bezúhonnost, odborná zpsobilost. Fyzická osoba splující tyto podmínky, která hodlá provozovat zemdlskou výrobu se musí zaevidovat u místn píslušného obecního úadu obce s rozšíenou psobností. Obsah žádosti o zápis do evidence zemdlského podnikatele je opt uveden v zákon. Na poátku roku 2007 zaal podnikatel odpisovat tento dlouhodobý hmotný majetek: osobní automobil se vstupní cenou ,- K (do roku 2007 odpisová skupina 1a, od roku 2008 skupina 2), poíta (odpisová skupina 1) se vstupní cenou ,- K, budovu (odpisová skupina 5) se vstupní cenou ,- K, zemdlský traktor (odpisová skupina 2) se vstupní cenou ,- K, 31

33 rozmetadlo umlých hnojiv (odpisová skupina 1) se vstupní cenou ,- K. Dosud odpisoval veškerý dlouhodobý majetek rovnomrn a pokud byl prvním vlastníkem majetku, využíval možnosti zvýšení odpisu v prvním roce odpisování. V letech 2007 a 2008 byl jeho základ dan (po odpotu všech oditatelných položek, krom odpis) ,- K. V roce 2009 oekává základ dan v podobné výši. Poplatník pedpokládá, že i nadále se bude jeho základ dan pohybovat v podobné výši. Mým úkolem je posoudit, zda jím zvolený zpsob odpisování je za tchto podmínek optimální a doporuit optimální formu odpisování. 7.2 Odpisování majetku metodou zvolenou podnikatelem Jak bylo uvedeno výše, podnikatel odepisuje majetek rovnomrn s využitím možnosti zvýšení odpisu v prvním roce odpisování pro prvního vlastníka. Osobní automobil V pípad osobního automobilu, který není využíván provozovatelem silniní motorové dopravy a provozovatelem taxislužby nebo není-li speciálním vozidlem podskupiny sanitní nebo pohební, odpadá možnost zvýšení odpisu v prvním roce odpisování, je-li majitel prvním vlastníkem vozidla. Podnikatel tedy použil klasický rovnomrný zpsob odpisování. Odpis v roce ,2 = 93188, Odpis v letech ,25 = , Odpis v roce 2011 Poíta Odpis v roce 2007 Odpis v roce ,25 = , = 14367, = 16762, (do výše vstupní ceny) 32

34 Odpis v roce = 16761, Budova Stejn jako u osobního automobilu použil podnikatel v pípad budovy klasický rovnomrný odpis, jelikož dle pílohy. 1 k zákonu. 586/1992 Sb., o daních z píjm zatídil budovu do odpisové skupiny 5, neml by ani první vlastník budovy možnost zvýšení odpisu v prvním roce odpisování. Odpis v roce ,4 = 23863, Odpis v letech ,4 = 57952, Odpis v roce 2036 Zemdlský traktor Odpis v roce ,4 = 57931, = , (pouze do výše vstupní ceny) Odpis v letech ,25 = , Odpis v roce ,25 = , (pouze do výše vstupní ceny) Rozmetadlo umlých hnojiv Odpis v roce = , Odpis v letech 2008 a = , 7.3 Další možné zpsoby odpisování Klasický rovnomrný odpis Tuto metodu již podnikatel použil v pípad odpisování budovy a osobního auta. Pi použití klasického rovnomrného odpisu tedy nastane rozdíl pouze u odpisování poítae, zemdlského traktoru a rozmetadla umlých hnojiv. 33

35 Poíta Odpis v roce = 9578, Odpis v letech 2008 a = 9578, Zemdlský traktor Odpis v roce = 75168, Odpis v letech ,25 = , Odpis v roce ,25 = , (pouze do výše vstupní ceny) Rozmetadlo umlých hnojiv Odpis v roce = 83340, Odpis v letech 2008 a = , Klasický zrychlený odpis Tuto metodu umožuje zákon uplatnit u všech druh majetku. Osobní automobil Odpis v roce 2007 Odpis v roce 2008 Odpis v roce 2009 Odpis v roce 2010 Odpis v roce = , = , = , = 93438, = 49218,

36 Poíta Odpis v roce 2007 Odpis v roce 2008 Odpis v roce = 15964, = 21284, = 10642, 4 2 Budova Odpis v roce = 56815, 30 Odpis v roce = , Odpis v roce = , 31 2 Odpis v roce 2010 Zemdlský traktor = , Odpis v roce 2007 Odpis v roce = , = , 6 1 Odpis v roce = , Odpis v roce = , 6 3 Odpis v roce = 54667, Rozmetadlo umlých hnojiv Odpis v roce = , 35

37 Odpis v roce = , Odpis v roce = 92600, Zrychlený odpis se zvýšením odpisu v prvním roce Stejn jako u rovnomrného odpisování ml podnikatel ze zákona možnost tuto metodu využít pouze u odpisování poítae, zemdlského traktoru a rozmetadla umlých hnojiv. Poíta Odpis v roce = % z = 20753, Odpis v roce = 18092, Odpis v roce 2009 Zemdlský traktor = 9045, Odpis v roce = % z = , 5 Odpis v roce = , Odpis v roce 2009 Odpis v roce = , = 82001, 6 3 Odpis v roce = 40, Rozmetadlo umlých hnojiv Odpis v roce 2007 Odpis v roce = % z = , = ,

38 Odpis v roce = 64820, 7.4 Grafické znázornní jednotlivých variant, konkrétní návrhy Pro lepší znázornní a následný výbr z jednotlivých variant odpisování, jsou data uspoádána do pehledných tabulek a graf. Poíta Tabulka. 10-Odpisování poítae Rok Klasický rovnomrný odpis Rovnomrný odpis zvýšený v 1. roce Klasický zrychlený odpis Zrychlený odpis zvýšený v 1. roce Zdroj: vlastní Graf. 1-Odpisování poítae Odpisování poítae Klasický rovnomrný odpis Rovnomrný Klasický Zrychlený odpis odpis zvýšený v zrychlený odpiszvýšený v 1. roce 1. roce Zdroj: vlastní Oproti zpsobu použitém podnikatelem, by byl v pípad poítae za tchto podmínek vhodnjší zrychlený odpis zvýšený v prvním roce odpisování. Tato metoda se jeví jako vhodnjší zejména z toho dvodu, že v letech 2007 a 2008 má podnikatel pomrn vysoký základ dan. Poíta má také nízkou vstupní cenu a odepisuje se pouze 3 roky, nebude tedy celkový základ dan ovlivovat zásadním zpsobem a po delší období. 37

39 Osobní automobil Tabulka. 11-Odpisování osobního auta Rok Klasický rovnomrný odpis Klasický zrychlený odpis Zdroj: vlastní Graf. 2-Odpisování osobního automobilu Odpisování osobního auta Klasický rovnomrný odpis Klasický zrychlený odpis Rok 2007 Rok 2008 Rok 2009 Rok 2010 Rok 2011 Zdroj: vlastní V pípad odpisování osobního automobilu dává zákon na výbr pouze ze dvou možností rovnomrný odpis a zrychlený odpis. U osobního automobilu by bylo za souasných podmínek, vhodnjší zvolit zrychlený zpsob odpisování, opt z dvodu pomrn vysokého základu dan v letech 2007 a Vyšší poizovací cena a doba odpisování 5 let už základ dan ovlivní více než pedcházející poíta. Pi volb zpsobu odpisování je tedy teba zohlednit i pedpokládaný vývoj základu dan v následujících letech a to, že základ dan bude jist ovlivovat krom stávajícího majetku i nov poízený majetek. 38

40 Budova Tabulka. 12-Odpisování budovy Rok Klasický rovnomrný odpis Klasický zrychlený odpis Zdroj: vlastní Graf. 3-Odpisování budovy Odpisování budovy Rok 2007 Rok 2008 Rok 2009 Rok 2010 Rok Klasický rovnomrný odpis Klasický zrychlený odpis Zdroj: vlastní V pípad budovy se dá pedpokládat, že bude základ dan ovlivovat podstatn více, než pedešlý majetek. Je teba si uvdomit, že v prbhu odpisování bude nutné budovu udržovat a opravovat. Zákon pro tyto úely umožuje vytváet rezervy na opravy hmotného majetku, popípad mžeme na budov provést technické zhodnocení. Tyto náklady jsou daov uznatelné, takže bychom mli poítat s tím, že krom odpis ovlivní budova základ dan i tmito zpsoby. Rovnomrný odpis nám v tomto pípad dává vtší prostor pro uplatnní dalších daov uznatelných náklad. 39

41 Zemdlský traktor Tabulka. 13-Odpisování zemdlského traktoru Rok Klasický rovnomrný odpis Rovnomrný odpis zvýšený v 1. roce Klasický zrychlený odpis Zrychlený odpis zvýšený v 1. roce Zdroj: vlastní Graf. 4-Odpisování zemdlského traktoru Odpisování zemdlského traktoru Klasický rovnomrný odpis Rovnomrný Klasický Zrychlený odpis odpis zvýšený vzrychlený odpis zvýšený v roce roce Rok 2007 Rok 2008 Rok 2009 Rok 2010 Rok 2011 Zdroj: vlastní Zemdlský traktor patí k majetku s vyšší poizovací cenou a opt bude základ dan ovlivovat po delší dobu. Rovnomrný odpis zvýšený v prvním roce odpisování se s ohledem na navržený zpsob odpisování u ostatního majetku jeví jako výhodná varianta. Pokud by podnikatel použil jinou metodu, základ dan by byl zbyten vysoký, nebo tak nízký, že by nemohl u daové povinnosti využít možnosti slevy na dani. V tom pípad by bylo na míst odpisování perušit. 40

42 Odpisování rozmetadla umlých hnojiv Tabulka. 14-Odpisování rozmetadla umlých hnojiv Rok Klasický rovnomrný odpis Rovnomrný odpis zvýšený v 1. roce Klasický zrychlený odpis Zrychlený odpis zvýšený v 1. roce Zdroj: vlastní Graf. 5-Odpisování rozmetadla umlých hnojiv Odpisování rozmetadla umlých hnojiv Rok 2007 Rok 2008 Rok Klasický rovnomrný odpis Rovnomrný Klasický Zrychlený odpis odpis zvýšený vzrychlený odpis zvýšený v roce roce Zdroj: vlastní U rozmetadla umlých hnojiv bych volila jako nejvhodnjší variantu klasický zrychlený odpis. Tato metoda se jeví jako výhodná opt z dvodu relativn vysokého základu dan a krátké doby po kterou tento majetek základ dan ovlivuje. Musíme také zohlednit zpsob odpisování zvolený u pedchozího majetku, aby souet odpis za dané zdaovací období nepesáhl (pedpokládaný) základ dan. V pípad, že by se tomu tak stalo, bylo by vhodné odpisování perušit. 41

43 7.4.1 Vyhodnocení jednotlivých variant V této ásti se pokusím ukázat rozdíl v základu dan a v samotné daové povinnosti poplatníka, který vznikne pi použití navrhovaných zmn v odpisování daného hmotného majetku. Cílem bylo pedevším optimalizovat základ dan z píjm pomocí daových odpis. Základ dan s metodou odpisování zvolenou poplatníkem vypadal tedy následovn: Tabulka. 15-Základ dan-metoda použitá poplatníkem Rok ZD ped uplatnním odpis Celková výše odpis ZD po uplatnní odpis Zdroj: vlastní Daová povinnost poplatníka v jednotlivých letech byla: V roce 2007 Upravený základ dan (zaokrouhlený) Da ,- K + 25% ze základu pesahujícího ,- Sleva na poplatníka Da po slevách ,- K ,- K 7 200,- K ,- K V roce 2008 Upravený základ dan (zaokrouhlený) ,- Da 15% ,- Sleva na poplatníka ,- Da po slevách ,- V roce 2009 (pedpoklad) Upravený základ dan (zaokrouhlený) ,- Da 15% ,- Sleva na poplatníka ,- Da po slevách ,- 42

44 V pípad použití navržených zpsob odpisování by došlo k tmto zmnám: Tabulka. 16-Základ dan-použití navržených zmn Rok ZD ped uplatnním odpis Celková výše odpis ZD po uplatnní odpis Zdroj: vlastní Daová povinnost pi použití navržených zmn: V roce 2007 Upravený základ dan (zaokrouhlený) Da ,- K + 19% ze základu pesahujícího ,- Sleva na poplatníka Da po slevách ,- K ,- K 7 200,- K ,- K V roce 2008 Upravený základ dan (zaokrouhlený) ,- Da 15% 26,- Sleva na poplatníka ,- Da po slevách 1 260,- V roce 2009 (pedpoklad) Upravený základ dan (zaokrouhlený) ,- Da 15% ,- Sleva na poplatníka ,- Da po slevách ,- Vliv odpis dlouhodobého majetku na základ dan je z uvedených tabulek patrný. Oproti metod použité podnikatelem, by byl v pípad použití navržených zpsob odpisování v roce 2007 základ dan nižší o ,-K a v roce 2008 o ,-K. 43

45 Pokud v roce 2009 dosáhne podnikatel opt stejného základu dan, byl by po uplatnní navržených odpis základ dan vyšší o ,- K. V roce 2009 však podnikatel pln odepíše poíta a rozmetadlo umlých hnojiv a je pravdpodobné, že v daném roce poídí a zane odpisovat další druh dlouhodobého hmotného majetku, který se do základu dan taktéž promítne. Pípadn mže na stávajícím majetku provést technické zhodnocení. Pi porovnání výsledné daové povinnosti poplatníka, se opt jeví jako výhodnjší navrhovaný zpsob odpisování. V roce 2007 by zaplatil na dani o ,- K a v roce 2008 o ,- K mén. V roce 2009, pokud by zstala situace nezmnna, by pak zaplatil více, ale rozdíl by nebyl tak markantní, zaplatil by o 5 775,- K vyšší da. V tomto konkrétním pípad by se tedy jevilo jako výhodné odpisovat majetek zatídný do odpisové skupiny 1 zrychleným zpsobem. Naopak majetek zatídný do skupin s delší dobou odpisování spíše rovnomrným zpsobem. Pi zahájení odpisování je však vždy dležité dobe zhodnotit stávající situaci a pokusit se odhadnout budoucí vývoj. Hlavním dvodem pro podnikatelé uplatují daové odpisy je snížení základu dan. Pokud by však základ dan po uplatnní odpis byl tak nízký, že by se výsledná daová povinnost nedala snížit o slevy na dani, na které má v daném období poplatník nárok, je nabízí se doporuení u nkterého majetku perušit odpisování. Odpisy samozejm uplatníme v následujících letech, slevy na dani a ostatní položky snižující základ dan, nikoli. 44